有關(guān)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的思考

董悠然

摘 要：會(huì)計(jì)專業(yè)在近些年的發(fā)展尤為迅速，許多企業(yè)都需求這一方面的人才，全國的高校也都開設(shè)了相關(guān)的教育專業(yè)。“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)該是企業(yè)工資福利發(fā)放的重要依據(jù)，也是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的一項(xiàng)基本功，是我國會(huì)計(jì)制度的新準(zhǔn)則的重要規(guī)定。但是在近幾年的會(huì)計(jì)相關(guān)教學(xué)和實(shí)踐工作中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)部分工資福利支出未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?；仡櫧鼛啄甑慕虒W(xué)工作以及暑期企業(yè)實(shí)踐，此類問題時(shí)有發(fā)生，引發(fā)了我對(duì)規(guī)范職工薪酬核算重要性和必要性的一些思考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付職工薪酬;科目核算;素質(zhì)要求

一、濫發(fā)薪酬現(xiàn)象嚴(yán)重

我國會(huì)計(jì)制度在核算職工薪酬的時(shí)候，按新準(zhǔn)則規(guī)定，所有應(yīng)付職工的各種薪酬均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。但企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中沒有按照準(zhǔn)則執(zhí)行，科目使用較為隨意，如“應(yīng)付職工薪酬”下未設(shè)置完整的明細(xì)科目，未將派遣工工資納入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算等。許多企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算都形同虛設(shè)，里面的內(nèi)容不完整，而且所統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目五花八門，沒有一些特定的門類。有些企業(yè)存在一些不為人知的項(xiàng)目款項(xiàng)發(fā)放，但是卻沒有合適的理由，這個(gè)時(shí)候就會(huì)存在在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算表上隨意增加項(xiàng)目，讓這樣一筆支出有一個(gè)對(duì)應(yīng)的“出處”。尤其突出的是“職工福利費(fèi)”核算問題，由于修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)從2007年1月1日起不再按照工資總額的14%計(jì)提“職工福利費(fèi)”，有些企業(yè)在實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，直接借記成本費(fèi)用科目，貸記銀行存款。人的欲望是無窮無盡的，有些人的貪欲卻也怎樣都填不滿。于是有更多的人利用這樣的漏洞做著一些不為人知的私下勾當(dāng)。在發(fā)放薪酬的時(shí)候不嚴(yán)格按照“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的流程來仔細(xì)核算，將會(huì)使一些懷揣不良想法的分子有了空子可鉆。總之目前許多企業(yè)都存在完全未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，直接給員工發(fā)放薪酬，這樣就會(huì)導(dǎo)致通過該科目濫發(fā)薪酬現(xiàn)象愈發(fā)隱蔽、嚴(yán)重。

二、全面反映人工成本

薪酬的本質(zhì)是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，對(duì)職工薪酬進(jìn)行了如下規(guī)定：職工為企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)為了獲得這些服務(wù)所付出或者所給予的所有代價(jià)，均是職工薪酬的組成部分。換言之，職工為企業(yè)提供服務(wù)，企業(yè)為了得到這些服務(wù)而付出的一切支出，即各種形式的報(bào)酬，這些均構(gòu)成職工薪酬?；谥Ц缎问饺タ?，有非貨幣性薪酬、貨幣性薪酬;基于支付對(duì)象去看，包括給職工子女、配偶以及職工其他贍養(yǎng)人的一切福利，還包括給離職職工在離開企業(yè)后的相關(guān)薪酬，當(dāng)然，也包括在職期間的相關(guān)薪酬;基于薪酬內(nèi)容去看，包含各種各樣的薪酬，比如職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金、職工福利費(fèi)、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金以及最基本的工資等?；诼毠し秶タ?，包括臨時(shí)工、勞務(wù)派遣工、合同工等各類人員。“應(yīng)付職工薪酬”科目核算能夠?qū)⑦@些規(guī)定職工的薪酬明確仔細(xì)的歸類、展示出來，讓每一份薪酬的支出都有跡可查。這樣明確的賬目才是一個(gè)企業(yè)所需求的，才能全面的反映出做這樣一個(gè)項(xiàng)目的所有人工成本，有利于今后做類似項(xiàng)目時(shí)的參考借鑒，更加有利于今后企業(yè)的生存發(fā)展。

三、符合現(xiàn)行財(cái)稅政策要求

《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）中明確指出，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。由此可見，國家對(duì)于企業(yè)賬目的要求十分嚴(yán)格與重視，各大企業(yè)也應(yīng)該響應(yīng)國家的號(hào)召，積極做好相關(guān)的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，讓企業(yè)內(nèi)部的賬目變得清晰明了。企業(yè)所有應(yīng)付職工的各種薪酬均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，首先符合了財(cái)務(wù)規(guī)范要求;從稅務(wù)規(guī)范角度，雖說并未單獨(dú)設(shè)置賬冊，但已經(jīng)在獨(dú)立科目進(jìn)行所有福利費(fèi)的核算。所以，企業(yè)發(fā)放薪酬通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算符合現(xiàn)行財(cái)稅政策要求，值得每一家企業(yè)認(rèn)真的將此項(xiàng)工作落實(shí)到位。

四、便于人工成本分?jǐn)?/p>

在金融企業(yè)中，人工成本主要是按照職工所在部門在“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”中列支，不需進(jìn)行再次分?jǐn)?，核算較為簡單。而對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)，生產(chǎn)部門的人工成本，往往需要在不同產(chǎn)品之間、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，在支出職工薪酬的?dāng)下，往往還不能確定如何分?jǐn)偝杀?，不能確定要記入哪個(gè)成本費(fèi)用科目。因此，先借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目，待期末確定成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)后，再借記生產(chǎn)成本、費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，便于人工成本的分?jǐn)?、還原。

五、有利于提供準(zhǔn)確完整信息

“應(yīng)付職工薪酬”科目核算能夠有效的核算應(yīng)該支付給員工的各項(xiàng)費(fèi)用，還能將每一項(xiàng)支出都記錄的清晰明了，能夠提供完整準(zhǔn)確的信息。由于應(yīng)付職工薪酬下核算支付給職工的所有有關(guān)報(bào)酬，因此在“應(yīng)付職工薪酬”下要按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，提高核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，有利于為企業(yè)管理者進(jìn)行薪酬管理和決策時(shí)提供準(zhǔn)確的信息。

六、對(duì)人力資源管理人員的素質(zhì)要求更高

對(duì)于薪酬業(yè)務(wù)核算，新準(zhǔn)則調(diào)整了相關(guān)的規(guī)定，這些規(guī)定的調(diào)整讓薪酬管理難度也有了一定的提升。這也意味著，從事人力資源管理的工作人員在工作中需要更多的專業(yè)知識(shí)與技能，只有這樣才能應(yīng)付好新準(zhǔn)則背景下的人力資源管理工作。尤其是核算“應(yīng)付職工薪酬”的相關(guān)人員，需要了解的內(nèi)容十分廣泛，包括基本的財(cái)務(wù)制度、成本的構(gòu)成、國家對(duì)薪酬組成所做的規(guī)定、有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)等，只有充分掌握這些知識(shí)，才能很好地勝任工作。此外，從事人力資源管理的工作人員也要提升自身的業(yè)務(wù)能力，只有這樣才能處理好面對(duì)的新問題，這類人員需要掌握的知識(shí)和技能除了關(guān)于人力資源方面的前沿技術(shù)和知識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)也要做到熟悉和了解，特別是對(duì)薪酬成本內(nèi)容，要做到了如指掌，此外，對(duì)于支渠道是如何規(guī)定、薪酬成本構(gòu)成成分有哪些以及是如何發(fā)生的，這些都要了解。

人力資源主管，不但要學(xué)習(xí)事后算賬，更應(yīng)學(xué)在事前做預(yù)算?！皯?yīng)付職工薪酬”科目核算看似是一項(xiàng)簡單的工作，但是卻是要求諸多的，想要將這項(xiàng)工作做到符合要求值得人力資源從業(yè)人員以及人力資源主管進(jìn)一步的學(xué)習(xí)。同時(shí)，這些要求勢必對(duì)企業(yè)薪酬方案的設(shè)計(jì)、預(yù)算及統(tǒng)計(jì)等管理工作提出新的挑戰(zhàn)。

七、對(duì)職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的建議

就目前來說，職工薪酬準(zhǔn)則的定義比較模糊，沒有一個(gè)清晰準(zhǔn)確的劃分。這樣在進(jìn)行“應(yīng)付職工薪酬”科目核算很難將其劃分到哪一個(gè)分類下，使“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的難度加大，導(dǎo)致許多企業(yè)為了貪圖一時(shí)的便捷，便放棄了這樣一項(xiàng)核算過程。因此在實(shí)際的操作中，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)職工的薪酬準(zhǔn)則作進(jìn)一步的完善。

實(shí)物操作過程中經(jīng)常會(huì)遇到會(huì)計(jì)核算困難的問題，比如對(duì)于相關(guān)費(fèi)用，很難去界定是職工消費(fèi)還是職務(wù)消費(fèi)，這就會(huì)讓工作人員在核算的時(shí)候產(chǎn)生困惑。所以，有必要去細(xì)化這部分費(fèi)用，使其界限分明。舉個(gè)簡單的例子，對(duì)于電話費(fèi)補(bǔ)貼，具體是職工的福利還是行政辦公需要，這些必須要進(jìn)行明確花費(fèi)，這樣可以增強(qiáng)實(shí)物操作的可行性和可比性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然對(duì)非貨幣性福利的相關(guān)計(jì)量問題進(jìn)行了明確規(guī)定，包括無償提供住房、生產(chǎn)的產(chǎn)品、外購產(chǎn)品等，有清晰的闡述。但實(shí)際上，非貨幣性福利在實(shí)際生活中涉及到太多的情況，所以沒有進(jìn)行詳細(xì)明確，必須要進(jìn)行更進(jìn)一步的確定。

薪酬核算問題在企業(yè)的發(fā)展中有不可忽視的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視規(guī)范應(yīng)付職工薪酬的核算，既保證職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性，又能保證人工成本核算的完整性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也能夠?yàn)楣芾韺舆M(jìn)行指標(biāo)考核、績效評(píng)價(jià)等相關(guān)決策提供重要的數(shù)據(jù)支持。