淺談新時代中小型國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)之路徑

陳慧

摘要：內(nèi)部控制對于提高企業(yè)的管理水平、保證資產(chǎn)安全、防范風(fēng)險和促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展起著重要的作用。在現(xiàn)代化進(jìn)程迅猛發(fā)展的今天，中小型國有企業(yè)要不斷提升自身的管理水平和抗風(fēng)險能力，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)浪潮中立于不敗之地。本文通過闡述中小型國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀和問題，指出內(nèi)控對中小型國企的必要性，來引出中小型國有企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)路徑的思路，使內(nèi)部控制體系的建設(shè)形成一條初步脈絡(luò)。

關(guān)鍵詞：新時代;中小型國企;內(nèi)控建設(shè);路徑

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時代，由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，國有企業(yè)作為中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，需要在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展上邁出實(shí)質(zhì)性的步伐，而如何才能推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，已成為一項(xiàng)具有戰(zhàn)略性、全局性、時代性、現(xiàn)實(shí)性的緊迫任務(wù)。

“要完善各類國有資產(chǎn)管理體制，改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體制，加快國有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略性重組，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國有資產(chǎn)流失。深化國有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)。”習(xí)近平總書記在黨的十九大報告為我國國有企業(yè)深化改革指明了方向，推動新時代國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展必須全方位提高國有企業(yè)經(jīng)營管理水平。而中小型國有企業(yè)存在自身短板，如何壯大變強(qiáng)，勢必從加強(qiáng)內(nèi)控管理入手，制定行之有效的內(nèi)控管理體系，提升風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、中小型國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀和問題

（一）中小型國有企業(yè)的管理層內(nèi)控意識淡薄

我國的國有企業(yè)大多數(shù)是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下建立起來的，組織結(jié)構(gòu)上效仿政府機(jī)構(gòu)，思想上存在著嚴(yán)重的形式主義，管理層只滿足于能向國家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、主管部門交差即可，內(nèi)控體系流于形式;其次，管理層擔(dān)心內(nèi)控相關(guān)規(guī)定、制度的建設(shè)會制造不必要的內(nèi)部矛盾，增加管理難度和辦事效率，一些特權(quán)被削弱，不重視內(nèi)控體系的建設(shè);再次，中小型國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，管理層普遍注重經(jīng)營，內(nèi)控體系的建設(shè)勢必增加資本、人力資源的投入，短期來看不利于效益的提高，故用于內(nèi)控建設(shè)的資金投入非常有限。

（二）中小型國有企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不完善

中小型國有企業(yè)由于法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，現(xiàn)代企業(yè)制度不完善，沒有實(shí)施長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，無風(fēng)險管控，主觀意識認(rèn)為內(nèi)控只是財務(wù)部門的事情，缺乏監(jiān)督機(jī)制，管理層很容易出現(xiàn)“一言堂”及對三重一大事項(xiàng)的獨(dú)斷專行的管理現(xiàn)象，權(quán)力沒有有效分解，無法做到相互制衡，給企業(yè)帶來很大風(fēng)險，導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)流失、浪費(fèi)，有效資源得不到充分利用，建立的激勵機(jī)制與約束機(jī)制形同虛設(shè)，無法得到預(yù)期目標(biāo)。

（三）中小型國有企業(yè)會計內(nèi)部控制智能信息化程度低

很大一部分中小型國有企業(yè)自身框架較為繁瑣，流程和規(guī)定比較復(fù)雜，沒有科學(xué)的信息化建設(shè)，與現(xiàn)代信息化進(jìn)程嚴(yán)重脫節(jié)，成了孤島信息、重復(fù)信息，使企業(yè)經(jīng)營管理效率低下，給財務(wù)數(shù)據(jù)的采集和整合帶來阻礙。內(nèi)外部信息傳遞不通暢，機(jī)會與風(fēng)險無法及時把握與規(guī)避，也導(dǎo)致決策失誤，相關(guān)政策措施難以落實(shí)。由于智能化程度不高，導(dǎo)致授權(quán)不當(dāng)，無法有效利用信息技術(shù)實(shí)施內(nèi)部控制。相關(guān)專業(yè)人員配備不足，系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)及安全措施不到位，導(dǎo)致信息泄露或毀損，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行，給企業(yè)經(jīng)營埋下風(fēng)險隱患。

（四）中小型國有企業(yè)缺乏有效的日常審計監(jiān)督

中小型國有企業(yè)普遍存在一種觀念，認(rèn)為審計監(jiān)督是事后事項(xiàng)，審計只是針對財務(wù)部的經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策，重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況都少有涉及，且沒有起到事前、事中的日常監(jiān)督作用，錯誤或舞弊行為不能及時發(fā)現(xiàn)，事后審計查出問題，已無法及時采取措施加以制止，對國有資產(chǎn)的保值、增值和安全完整無法做到有效防控。

二、新時代中小型國有企業(yè)內(nèi)控規(guī)范建設(shè)的必要性

（一）加強(qiáng)內(nèi)控管理建設(shè)，是維護(hù)國有資產(chǎn)安全的前提

受傳統(tǒng)管理模式的影響，國有資產(chǎn)管理比較混亂不夠規(guī)范，難以保證國有資產(chǎn)的安全和完整。建立國有資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，實(shí)行“國家統(tǒng)一所有，上級主管部門監(jiān)管，單位占有、使用”的管理機(jī)制，組建“資產(chǎn)決策機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門”，形成事前、事中、事后管理相結(jié)合的審批程序，由結(jié)果控制轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，強(qiáng)化監(jiān)督職能，建立有效的審批、制約、監(jiān)督機(jī)制，有效防控公物私用、閑置資產(chǎn)、重復(fù)無價值購置、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象，通過信息化技術(shù)，規(guī)范化的財務(wù)管理，對國有資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化管理，確保國有資產(chǎn)的安全、保值、增值。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控管理建設(shè)，能對國有企業(yè)成本效益進(jìn)行有效管控

習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中也明確強(qiáng)調(diào)：“堅(jiān)持去產(chǎn)能，去庫存、降成本、補(bǔ)短板，優(yōu)化存量資源配置，擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)增量供給，實(shí)現(xiàn)供需動態(tài)平衡?！奔訌?qiáng)成本管理，降低產(chǎn)品成本是中國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要創(chuàng)新，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的主要抓手之一。中小型國有企業(yè)想要在市場經(jīng)濟(jì)浪潮中不斷前行，成本費(fèi)用的控制顯得尤為重要。內(nèi)部控制統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比，權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，通過定期開展運(yùn)營情況分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時查明原因并加以改進(jìn)，企業(yè)對運(yùn)營效率和效果的時效性得到充分掌控，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定良好基礎(chǔ)，確保國有企業(yè)運(yùn)營得到高質(zhì)量發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控管理建設(shè)，國有企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險能夠有效防控

加強(qiáng)內(nèi)部控制可以合理保證經(jīng)營的合規(guī)性、財務(wù)報表的真實(shí)可靠和經(jīng)營結(jié)果的效率與效益，它是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，為企業(yè)全面風(fēng)險管理起到保障作用。通過內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置使企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)和要求滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)中，它能及時對企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險進(jìn)行識別、評估與控制，有助于相關(guān)人員采取相應(yīng)的策略，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。還可通過列舉風(fēng)險清單、風(fēng)險評級和風(fēng)險矩陣等定性技術(shù)及風(fēng)險模型、損失分布、事后檢驗(yàn)、情景分析等定量技術(shù)等適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估方法，定期開展系統(tǒng)全面的風(fēng)險評估，對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行管理，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、中小型國有企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)的路徑

（一）以全面執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為抓手，提升內(nèi)控意識

財政部等五部委在2008年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了相關(guān)的配套指引，再到2017年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》及《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這一系列文件涵蓋全國所有企事業(yè)行政單位，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控的重要性，只有“建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，才能促進(jìn)企事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展”，文件中指出內(nèi)部控制報告的責(zé)任主體為各企事業(yè)行政單位的主要負(fù)責(zé)人?？梢娖髽I(yè)主要負(fù)責(zé)人的重視程度是內(nèi)部控制建設(shè)的前提，客觀上和主觀上不重視都會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。負(fù)責(zé)人要從思想上高度重視，這是一種使命感，要貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策，加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，結(jié)合中小型國有企業(yè)實(shí)際情況，組建“新三會”，明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使全體員工都能了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。還應(yīng)當(dāng)定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)缺陷及時進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，實(shí)現(xiàn)過程控制、全面控制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動有序運(yùn)行為主線，逐步完善內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)設(shè)計內(nèi)控體系管理主要圍繞著預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展，建立各個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位，實(shí)行崗位責(zé)任制和輪崗制，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。兼顧小企業(yè)成本效益原則，建立獨(dú)立的監(jiān)督檢查機(jī)制，管理層定期或不定期對相容崗位工作進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查。在六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體管控中，內(nèi)控要體現(xiàn)“控什么、怎么控”這兩個問題?！翱厥裁础苯鉀Q管控的對象問題，包括收支管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理;“怎么控”解決的是管控流程問題，包括預(yù)算管理、采購管理、合同管理。把內(nèi)控建設(shè)與會計基礎(chǔ)工作有機(jī)結(jié)合起來，設(shè)計勾稽圖進(jìn)行架構(gòu)梳理，做到精細(xì)化管理，使企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都清晰可見，有利于把控企業(yè)的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動及重大風(fēng)險防范，使企業(yè)經(jīng)營得到建康有序的發(fā)展。

（三）以量化評價為導(dǎo)向，信息系統(tǒng)為支撐，提升內(nèi)控管理智能化

我國學(xué)者以COSO提出的《內(nèi)部控制——整體框架》中的五要素為對象，構(gòu)建了一套中國企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系（王素蓮，2005）。該體系設(shè)置了三層級別指標(biāo)，并賦予各級指標(biāo)分值范圍。采取等級制形式，建立企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，以直觀地顯示企業(yè)內(nèi)部控制狀況優(yōu)劣（張先治和戴文濤，2011）如表1所示。

將上述具體量化的內(nèi)部控制評價體系以調(diào)查問卷的形式，通過深度測評分析，最終形成綜合測評結(jié)果，這套科學(xué)的量化評價方法可以將企業(yè)內(nèi)部控制從整體到局部逐級判斷缺陷所在，有針對性地解決相關(guān)問題，可通過評價結(jié)果，追究相應(yīng)人員的責(zé)任、獎罰到部門或個人，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行，提高企業(yè)的管理水平。而支撐這些量化數(shù)據(jù)的形成需要借助于現(xiàn)代化的手段。

在當(dāng)今，人工智能等現(xiàn)代技術(shù)不斷革新，大數(shù)據(jù)應(yīng)用于社會各方面，現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營離不開大數(shù)據(jù)化分析，而企業(yè)經(jīng)營更需要來自來外部信息的收集、匯總、分析，所有部門都要實(shí)現(xiàn)智能化轉(zhuǎn)型，內(nèi)控信息化的實(shí)施進(jìn)度及推進(jìn)深度已成為檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行效果的最優(yōu)方法和手段。中小型國有企業(yè)應(yīng)該通過自建或外包形式推進(jìn)自身信息化建設(shè)，構(gòu)建信息化交流平臺，將事項(xiàng)管理與經(jīng)濟(jì)活動管理相結(jié)合，工業(yè)職能、崗位分工、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)有效銜接，最終通過信息互聯(lián)互通來實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)管理。企業(yè)全員上下信息交流暢通，能及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保其在企業(yè)內(nèi)外部之間的有效溝通，促進(jìn)中小型國有企業(yè)的高效高質(zhì)量發(fā)展。

（四）以重點(diǎn)領(lǐng)域?yàn)榍腥朦c(diǎn)，建立內(nèi)控監(jiān)督體系

中小國企應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況和管理需要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)控監(jiān)督機(jī)制，加大國有企業(yè)制度監(jiān)督管理，對新時代優(yōu)化國有企業(yè)頂層制度建設(shè)，對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行日常監(jiān)督和定期評價。設(shè)立內(nèi)審部門或外包審計，在兼顧全面的基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)等高風(fēng)險領(lǐng)域的進(jìn)行監(jiān)督制約，對“三重一大”事項(xiàng)必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策和聯(lián)簽制度，在資源配置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面標(biāo)識重點(diǎn)控制點(diǎn)，建立健全有序的監(jiān)督檢查制度，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，不斷完善內(nèi)控制度，形成建立、實(shí)施、監(jiān)督及改進(jìn)內(nèi)部控制的管理閉環(huán)。

四、結(jié)語

中小型國有企業(yè)是我國改革進(jìn)程中重要的組成部分，加強(qiáng)內(nèi)控管理能確保企業(yè)有效防范風(fēng)險，以高質(zhì)量管理為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。而完善的企業(yè)內(nèi)部控制首先從思想上高度重視，抓住經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這條主線，利用現(xiàn)代信息化手段，把控重點(diǎn)領(lǐng)域全方位實(shí)施內(nèi)部控制，并最終對建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，形成一套完整管理閉環(huán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理質(zhì)的飛躍。

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