論高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際執(zhí)行中的流程及范圍缺陷

李曉

摘要：近些年，隨著高校內(nèi)外的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越發(fā)的受到重視，該審計(jì)是依據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況而產(chǎn)生的一種有特色的約束機(jī)制，并有效的運(yùn)用到高校審計(jì)管理中?；诖?，文章在我國高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義和目的基礎(chǔ)上，提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題和相應(yīng)的防范對策。

關(guān)鍵詞：高校;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);問題及對策

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和目的

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由具有獨(dú)立性的審計(jì)部門，根據(jù)高校的管理制度以及國家的政策法規(guī)，結(jié)合相關(guān)的審計(jì)資料與數(shù)據(jù)，對經(jīng)濟(jì)關(guān)系中涉及的主要負(fù)責(zé)人或特定個體進(jìn)行監(jiān)督、檢查與評估的審計(jì)過程。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)旨在明晰高校相關(guān)責(zé)任人于在職期間所參與的經(jīng)濟(jì)活動中所承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任將有助于國家相關(guān)部門對有關(guān)責(zé)任人的考核與評價，同時也能夠針對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)管與保護(hù)，避免損害國有資產(chǎn)價值的經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行流程中的范圍缺陷

（一）“先離后審”使審計(jì)失去原本的意義

隨著我國高校內(nèi)外的不斷發(fā)展，高校的經(jīng)營模式也在不斷的轉(zhuǎn)型升級，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在這樣的大環(huán)境下也越來越受到重視。現(xiàn)階段，高校對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在執(zhí)行的上偏差與惰怠，仍然存在"先離任后審計(jì)"的問題。國家有關(guān)部門針對高校領(lǐng)導(dǎo)離任的審計(jì)問題早在2011年便出臺過相關(guān)的文件，即《關(guān)于貫徹實(shí)施黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定意見的通知》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2011]92號），該文件中明確規(guī)定了在未經(jīng)過離任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高校領(lǐng)導(dǎo)干部，不得批準(zhǔn)辦理離任手續(xù)。因此，“先離任后審計(jì)”本身已是原則性問題，應(yīng)該予以杜絕。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)界限劃分不清

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的規(guī)定，高校領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間如果存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的問題，應(yīng)主要包括兩種類型的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但在工作實(shí)施中卻存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界線劃分不清晰、確認(rèn)困難的問題。這些問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是前任與后任責(zé)任劃分不明確。二是集體與個人責(zé)任劃分不明確。現(xiàn)在高校制度的建立普遍存在一個實(shí)際問題是形式上以集體決策為主，高校重大決策流程中都具有集體參與的環(huán)節(jié)，但實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)具有很大的影響力和決策權(quán)，這就會給審計(jì)人員的工作增加難度，表面和實(shí)際不符，領(lǐng)導(dǎo)恰恰利用了集體決策的幌子規(guī)避了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追究和處罰。而且高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，對于高校基建、相關(guān)環(huán)境治理、學(xué)科建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)使用效益等非財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部審計(jì)尚未建立起來，尤其是新興領(lǐng)域，更是缺少內(nèi)部審計(jì)參與。而且相關(guān)審計(jì)評價指標(biāo)體系也多局限于定性指標(biāo)，量化指標(biāo)缺乏[1]。

（三）審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，缺乏獨(dú)立性

高校的審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個重要的職能部門，從組織框架和體系來看，有的是由上層領(lǐng)導(dǎo)直接任命，還有的是在高校工程、合并、等一系列業(yè)務(wù)后，出于管理需要而形成的，這樣就會使高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作增加更多、更復(fù)雜的內(nèi)部影響因素。一般情況，審計(jì)人員都是由上層領(lǐng)導(dǎo)直接安排崗位、薪資、升職等，這在審計(jì)的過程中就會面臨來自上層領(lǐng)導(dǎo)的壓力或者干擾，審計(jì)人員礙于情面和自身的利益關(guān)系就會回避重點(diǎn)，走形式，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一些財(cái)務(wù)或管理類審計(jì)相混淆，影響審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也無法得到保證，造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)問題，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果。

（四）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)有待提高

高校審計(jì)人員少，時間緊，很難保證有充足時間去收集數(shù)據(jù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)、要求高、責(zé)任重大，客觀要求審計(jì)人員具有高水平、高能力。但是，現(xiàn)階段高校的審計(jì)人員整體知識水平和能力還有待加強(qiáng)，高校審計(jì)工作專業(yè)化程度還有待提高，而且審計(jì)內(nèi)容繁多，審計(jì)時間不固定，相關(guān)審計(jì)人員難以完全掌握節(jié)奏。此外，高校發(fā)展模式多樣化，營運(yùn)發(fā)展環(huán)境復(fù)雜，管理和責(zé)任劃分不明確，也增加了審計(jì)人員工作的難度。高校的審計(jì)人員面對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境，以原有的知識點(diǎn)和能力已經(jīng)難以開展高效率的審計(jì)工作，這就造成審計(jì)人員為了完成審計(jì)工作，與財(cái)務(wù)人員相配合修改相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以減少問題矛盾，或者因?yàn)閷徲?jì)時間不充分，審計(jì)人員為了趕進(jìn)度而草草了事，很難發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題，這些最終都會造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量下降、流于形式，無法發(fā)揮審計(jì)的本質(zhì)作用[2]。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行中問題的對策

（一）堅(jiān)持先審計(jì)后離任原則，用好審計(jì)結(jié)果

首先，要確立“先審計(jì)后離任”的任免制度體系。高校相關(guān)部門要把“先審計(jì)后離任”作為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員離任的重要前提條件之一，從制度層面硬性規(guī)定離任流程，堅(jiān)決杜絕不經(jīng)審計(jì)就離任的問題發(fā)生。其次，落實(shí)相關(guān)文件的要求，在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，各級單位應(yīng)有計(jì)劃、有目的，實(shí)行跟蹤式審計(jì)工作，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間發(fā)生的高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)與復(fù)核，減少審計(jì)差錯，保留相關(guān)審計(jì)結(jié)果，為以后的離任審計(jì)提供參考依據(jù)，進(jìn)而提升審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險。最后，國家相關(guān)責(zé)任部門應(yīng)進(jìn)一步明確及完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校領(lǐng)導(dǎo)任免過程中的重要性及相關(guān)制度規(guī)定，充分發(fā)揮監(jiān)督管理的作用，有效杜絕經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題的發(fā)生[3]。

（二）擴(kuò)大高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍

依法公正界定高校領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇主要集中在以下兩個方面。首先，責(zé)任的時點(diǎn)界定要劃分清晰，不能避重就輕或?yàn)槿趸芏煜F(xiàn)任與前任的功與過。其次，責(zé)任主體類型要界定明晰，即個人責(zé)任與集體責(zé)任要明確區(qū)分。審計(jì)中必須杜絕出現(xiàn)個人責(zé)任混為集體責(zé)任逃避過錯，或者將集體功勞歸為個人功勞制造虛假業(yè)績。正確的責(zé)任界定是審計(jì)公平公正的體現(xiàn)，是對責(zé)任人、高校以及國家利益負(fù)責(zé)。另外應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大高校領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到其所經(jīng)手的科研項(xiàng)目、高校擴(kuò)建、環(huán)境治理、科研經(jīng)費(fèi)使用等方面，應(yīng)增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，并增設(shè)內(nèi)部審計(jì)量化的評價指標(biāo)體系。

（三）多管齊下，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

審計(jì)的結(jié)果是為了找到被審計(jì)單位的不足之處，并加以改進(jìn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)是一個重要的職能部門，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，要加強(qiáng)各個部門之間的聯(lián)系，將直接的相關(guān)部門代表組織起來，構(gòu)成聯(lián)席會議制度。涉及審計(jì)的相關(guān)部門在整個審計(jì)過程中應(yīng)做到信息溝通順暢、及時，職能分工明確，資源配置合理，以達(dá)成最終審計(jì)目標(biāo)。這樣不僅可以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公平性、獨(dú)立性，也可以有效保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部，加強(qiáng)監(jiān)督效應(yīng)。另外，在實(shí)際工作中，要逐步的推進(jìn)審計(jì)工作的深入進(jìn)行，在審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行反饋，并向上級領(lǐng)導(dǎo)報告，由上級領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)，并進(jìn)一步給出具體的建議或意見，進(jìn)而幫助審計(jì)人員能夠更深入的開展審計(jì)工作。

（四）提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，重視審計(jì)資源建設(shè)

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的敏感性與特殊性，對審計(jì)人員的專業(yè)能力、對政策的熟練運(yùn)用能力及綜合分析能力都有很高的要求。審計(jì)人員要緊跟政策與經(jīng)濟(jì)形勢，不斷學(xué)習(xí)新知識，做到與時俱進(jìn)，這樣才能更好的了解高校內(nèi)外環(huán)境的變化，使自身能夠更好的適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作發(fā)展的需求，為確保審計(jì)工作順利進(jìn)行，有效完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)提供專業(yè)能力基礎(chǔ)。同時，高校還應(yīng)著重建設(shè)一支素質(zhì)優(yōu)良、業(yè)務(wù)性強(qiáng)的專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。通過高效管理，重視業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)，加強(qiáng)責(zé)任意識與法制教育，持續(xù)規(guī)范審計(jì)行為，以達(dá)到建設(shè)完善審計(jì)資源的目的。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是加強(qiáng)對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督，構(gòu)建有效的制度體系框架確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序有效開展，也會從客觀上與制度上督促著高校負(fù)責(zé)人遵紀(jì)守法，恪盡職守，確保國有資產(chǎn)價值得到充分發(fā)揮。盡管在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)落實(shí)過程中還存在著一些問題，但隨著高校管理水平的不斷提高，國家相關(guān)制度的不斷完善，在審計(jì)思路上的不斷探索，以及在審計(jì)方法上的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，未來必會借以審計(jì)工作的特有職能，為高校的健康可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

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