醫(yī)院內(nèi)部控制中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用分析

馮晨

摘要：管理會(huì)計(jì)是當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要方向。在醫(yī)院內(nèi)部控制中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)有一定的基礎(chǔ)前提，一方面，二者的目標(biāo)具有一致性，都是為了進(jìn)一步提升醫(yī)院的管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。另一方面，二者又是相互促進(jìn)的，借助管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、控制、規(guī)劃、分析以及評(píng)價(jià)等方面的工具方法，將其滲透到醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控各個(gè)關(guān)鍵的流程節(jié)點(diǎn)中，能夠?yàn)獒t(yī)院的內(nèi)部控制提供更多手段途徑，有效地強(qiáng)化內(nèi)部控制約束。在醫(yī)院內(nèi)部控制中加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能上的延伸和拓展，對(duì)醫(yī)院更加科學(xué)的進(jìn)行預(yù)算管理、成本控制、分析預(yù)測(cè)等方面意義重大，能夠全面的提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)綜合管理水平，為經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持，幫助醫(yī)院更好地適應(yīng)新醫(yī)改下的政策變化，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展與進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制;管理會(huì)計(jì)

一、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用功能分析

（一）預(yù)算與決策

醫(yī)院傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算是按照發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)編制收支平衡預(yù)算，只對(duì)收支總額進(jìn)行控制，對(duì)工作量、收入結(jié)構(gòu)，預(yù)算結(jié)余等方面不夠重視，預(yù)算編制的范圍狹窄、編制質(zhì)量不高。隨著新醫(yī)療政策改革，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)壓力逐漸加大，收入結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化[1]，如果不對(duì)這方面加強(qiáng)管理控制，必然對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生不良影響。在預(yù)算與決策方面，管理會(huì)計(jì)能夠充分應(yīng)用其各種管理工具手段，以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)。如可借助管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算工具來(lái)進(jìn)一步擴(kuò)大醫(yī)院的預(yù)算計(jì)劃編制范圍，制定全面預(yù)算目標(biāo)，并分解和落實(shí)預(yù)算管理目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)管控來(lái)確保內(nèi)控決策的有效實(shí)施執(zhí)行。

（二）控制與調(diào)節(jié)

控制與調(diào)節(jié)是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的重要功能之一。該功能的應(yīng)用主要體現(xiàn)在醫(yī)院的藥品及醫(yī)用耗材采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、收支管理、績(jī)效管理等多個(gè)方面。如在績(jī)效管理方面，醫(yī)院可相應(yīng)的建立績(jī)效考核體系，將一些重要的業(yè)務(wù)比率、內(nèi)控指標(biāo)等都納入績(jī)效考核的范圍內(nèi)，劃定考核標(biāo)準(zhǔn)值，橫向分解到各個(gè)科室，縱向分解到各月份。分析醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)，確定各科室部門(mén)的收入結(jié)構(gòu)KPI。結(jié)合KPI指標(biāo)以及年度收支結(jié)余比例，確定各科室部門(mén)盈虧臨界點(diǎn)、成本費(fèi)用、結(jié)余年度以及月份KPI。建立信息監(jiān)控反饋機(jī)制[2]，對(duì)KPI的完成情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，深入分析執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及矛盾，制定切實(shí)可行的改進(jìn)措施，從而確保KPI績(jī)效指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在資金管理方面，通過(guò)對(duì)醫(yī)院資金成本、籌資規(guī)模等進(jìn)行分析，優(yōu)化醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)，控制負(fù)債資金比例，從而降低財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)，借助管理會(huì)計(jì)的資金流量數(shù)據(jù)分析結(jié)果統(tǒng)籌資金管理，強(qiáng)化資金內(nèi)控約束，提高醫(yī)院的資金使用效率。在采購(gòu)管理方面對(duì)物資采購(gòu)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)能夠有效解決醫(yī)院物資庫(kù)存積壓所帶來(lái)的資金上的周轉(zhuǎn)壓力和資源浪費(fèi)等問(wèn)題。

（三）考核與評(píng)價(jià)

考核與評(píng)價(jià)作為規(guī)范成本核算、合理分配績(jī)效工資的重要手段，是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)功能的基礎(chǔ)?？己伺c評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要從成本費(fèi)用、常態(tài)化的考核獎(jiǎng)懲以及固定資產(chǎn)使用效益三個(gè)方面展開(kāi)。第一，在成本費(fèi)用管理方面，通過(guò)加強(qiáng)費(fèi)用支出的授權(quán)審批與控制監(jiān)管，確保成本費(fèi)用支出分配的合理性，同時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算各個(gè)資源對(duì)象的成本利潤(rùn)，從而保障責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)效益。在成本核算的基礎(chǔ)上，結(jié)合上級(jí)有關(guān)部門(mén)發(fā)布的最新的績(jī)效改革方案，科學(xué)制定績(jī)效工資分配制度，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)和引導(dǎo)作用。在分解成本目標(biāo)并實(shí)施目標(biāo)考核后，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的全成本核算有效的控制業(yè)務(wù)收支，為成本核算的深化和拓展創(chuàng)造了條件，對(duì)實(shí)現(xiàn)新醫(yī)療制度改革目標(biāo)、完善醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制意義重大。第二，在建立常態(tài)化的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制方面引入平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行績(jī)效考核管理[3]，按照患者、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)四個(gè)維度分析并設(shè)計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)不同指標(biāo)賦權(quán)，建立績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)體系內(nèi)容對(duì)員工工作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，將評(píng)價(jià)結(jié)果同員工的崗位薪資、職位升遷掛鉤，從而提高其工作積極性，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三，在提升固定資產(chǎn)的使用效益方面，通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，考核其使用效果，及時(shí)處理使用效率低下、閑置的固定資產(chǎn)，促進(jìn)資產(chǎn)設(shè)備在各科室部門(mén)的合理流動(dòng)，從而提高資產(chǎn)使用效率，提升資產(chǎn)收益。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用途徑分析

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要的管理手段，是通過(guò)將醫(yī)院的全部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)都納入預(yù)算管理的范疇內(nèi)，構(gòu)建“全員參與、全方位監(jiān)管、全過(guò)程控制”預(yù)算管理體系，充分發(fā)揮預(yù)算的管控作用。需要將各個(gè)業(yè)務(wù)預(yù)算管理任務(wù)明確到各個(gè)歸口部門(mén)，如藥品預(yù)算歸口到藥劑部門(mén)、手續(xù)費(fèi)用預(yù)算歸口到財(cái)務(wù)部門(mén)等。同時(shí)根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)預(yù)算特點(diǎn)合理的選擇預(yù)算編制方法，常見(jiàn)的預(yù)算編制方法包括零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等，如采用零基預(yù)算法通過(guò)對(duì)住院部計(jì)劃床位使用率以及平均床位收費(fèi)水平的測(cè)算編制收入預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)重要節(jié)點(diǎn)以全面預(yù)算管理工具和方法作為內(nèi)控手段，對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、反饋評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)制定規(guī)范化的流程管理制度，強(qiáng)化預(yù)算的授權(quán)審批控制以及預(yù)算的資金結(jié)算，嚴(yán)格監(jiān)管預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)編制年度預(yù)算決算報(bào)告，制定相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲方案，將預(yù)算執(zhí)行的考核結(jié)果同業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，確保全面預(yù)算管理有效落實(shí)。

（二）設(shè)置專(zhuān)科經(jīng)營(yíng)助理

專(zhuān)科經(jīng)營(yíng)助理制度實(shí)際上是結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在醫(yī)院各個(gè)科室部門(mén)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)科經(jīng)營(yíng)助理職位，該職位主要負(fù)責(zé)對(duì)接財(cái)務(wù)部門(mén)與各業(yè)務(wù)科室的工作內(nèi)容;建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)臺(tái)賬;做好二者之間的溝通交流;及時(shí)傳遞和共享業(yè)務(wù)科室的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況;統(tǒng)計(jì)成本數(shù)據(jù)及結(jié)構(gòu)、人員工作量、資產(chǎn)配置等信息數(shù)據(jù)，為各科室部門(mén)提出合理的意見(jiàn)或建議;了解醫(yī)保費(fèi)用及相關(guān)醫(yī)保政策，合理控制醫(yī)保費(fèi)用;定期制定分析報(bào)告，關(guān)注各項(xiàng)指標(biāo)情況，如診次費(fèi)用、次均住院費(fèi)用等，科學(xué)的調(diào)整資源配置等。

（三）大型儀器設(shè)備分析

要求會(huì)計(jì)人員對(duì)大型儀器設(shè)備的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，如設(shè)備的盈利能力指標(biāo)、維修率、設(shè)備的綜合使用效果、設(shè)備的本金回收期等。分析的目的主要是為了判斷設(shè)備的配置是否科學(xué)合理、設(shè)備是否得到了充分的利用、設(shè)備是否為資源產(chǎn)生了足夠經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，通過(guò)成本效益分析逐步實(shí)現(xiàn)由粗放到精細(xì)化管理模式的轉(zhuǎn)變。

（四）各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析

醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，各種業(yè)務(wù)流數(shù)據(jù)、資金流數(shù)據(jù)互相交叉，如果有效利用這些數(shù)據(jù)信息，更好地為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策提供參考，是管理會(huì)計(jì)工作的主要職能之一。管理會(huì)計(jì)利用相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工具和方法，借助先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果有針對(duì)性的開(kāi)展內(nèi)控管理活動(dòng)，從而提高內(nèi)控的精準(zhǔn)度和有效性。以成本管理為例，通過(guò)管理會(huì)計(jì)對(duì)全成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)合價(jià)值鏈管理理論找出不增值環(huán)節(jié)，分析成本增長(zhǎng)的根本原因，并制定有效的成本控制措施。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，醫(yī)院要加快構(gòu)建和完善管理會(huì)計(jì)工作體系，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用，從而有效提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)綜合管理水平。但同時(shí)為了保障管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的順利實(shí)施，醫(yī)院需要注意協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職能關(guān)系，找好各自工作的側(cè)重點(diǎn);建立分級(jí)管理的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè);強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)和教育工作，開(kāi)展周期性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，提升管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用能力;加強(qiáng)信息化技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和完善，增加管理會(huì)計(jì)相關(guān)的功能模塊，從而確保管理會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用效果。

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