政府會計制度下公立醫(yī)院財政項目資金核算管理實踐

羅冬梅

摘 要：財政對預(yù)算資金的監(jiān)管日趨嚴(yán)格，以規(guī)范財政項目資金核算管理的重要性為起點，根據(jù)政府會計制度下財政項目資金核算實踐，結(jié)合實際工作，從制度建設(shè)、職責(zé)分工、流程管理、審計監(jiān)督、績效考核等方面加強(qiáng)財政項目資金管理，能夠提高醫(yī)院財務(wù)管理和預(yù)算管理水平和公共衛(wèi)生服務(wù)能力，實現(xiàn)財政項目管理的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;公立醫(yī)院;財政項目資金

中圖分類號：R197.3? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）09-0110-02

公立醫(yī)院主要采用財政差額撥款模式，項目支出撥款是醫(yī)院履行專項職能取得的財政撥款，在項目資金的取得、使用、核算、績效評價等方面具有嚴(yán)格的要求。醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度、財政監(jiān)管日趨嚴(yán)格，對醫(yī)院財務(wù)人員和項目管理人員都帶來巨大的挑戰(zhàn)。

一、規(guī)范財政項目資金核算管理的重要性

財政對預(yù)算績效管理的要求日益嚴(yán)格，強(qiáng)化支出責(zé)任，深化資金績效考核，公立醫(yī)院規(guī)范財政項目資金核算管理工作日趨重要。

規(guī)范財政項目資金核算管理，一方面可以更好地完成財政安排的專項工作，提高資金的使用效率、完成績效考核，為爭取更多的財政資金提供依據(jù);另一方面通過提高財政項目資金管理水平，促進(jìn)提升醫(yī)院財務(wù)管理和預(yù)算管理水平，提高公共衛(wèi)生服務(wù)能力，實現(xiàn)財政項目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

二、政府會計制度下財政項目資金核算實踐

（一）政府會計制度與醫(yī)院會計制度關(guān)于財政項目資金核算的區(qū)別

醫(yī)院會計制度通過財政項目補助收入、財政項目補助支出和財政項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目進(jìn)行財政項目核算，同時使用項目資金購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨通過待沖基金核算，并在計提折舊、攤銷及領(lǐng)用存貨環(huán)節(jié)予以沖銷。醫(yī)院會計制度通過沖減待沖基金而不計入成本費用，會弱化醫(yī)院成本核算，違背會計的配比原則，出現(xiàn)虛增結(jié)余等問題。

政府會計制度下，財務(wù)會計通過財政撥款收入、業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用、本期盈余和累計盈余科目進(jìn)行財政項目核算。預(yù)算會計通過財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)支出和財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余科目核算進(jìn)行財政項目核算。

兩個制度關(guān)于財政項目資金核算的區(qū)別在以下方面。 一是取消待沖基金科目，使用財政項目資金購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨分別在計提折舊、攤銷、領(lǐng)用存貨時計入醫(yī)院當(dāng)期的費用，全面反映醫(yī)院成本費用情況，這種“實提”折舊的做法有利于客觀反映資產(chǎn)的真實價值，推進(jìn)政府成本核算和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告的編制;二是核算科目更細(xì)致，并根據(jù)支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行明細(xì)核算，全面反映項目支出的具體內(nèi)容;三是根據(jù)“雙基礎(chǔ)”“雙報告”原則進(jìn)行平行記賬。

（二）財政項目資金核算實踐

1.項目核算體系的構(gòu)建

在實際工作中，往往一個項目資金會分次、分文號撥入，財務(wù)人員需要認(rèn)真了解項目資金的類別、來源、使用情況等，在資金使用和報銷時把握先進(jìn)先出的原則。因此為了規(guī)范項目管理、避免不必要的串用，可采用二級管理模式構(gòu)建財政項目核算體系，即按項目大類設(shè)立一級項目核算，按照資金撥款年度或撥款文號設(shè)立二級明細(xì)項目核算，便于資金歸集和統(tǒng)計。

2.財務(wù)核算實踐分析

（1）政府會計制度銜接的處理。根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》，原賬財政項目撥款結(jié)轉(zhuǎn)（余）和待沖基金—待沖財政基金對應(yīng)轉(zhuǎn)入累計盈余—財政項目盈余。應(yīng)關(guān)注2018年及以前年度使用財政項目資金購買的資產(chǎn)尚未提足折舊或攤銷、存貨尚未領(lǐng)用完畢的，待沖基金—待沖財政基金應(yīng)與資產(chǎn)凈值和存貨核對一致后轉(zhuǎn)入累計盈余—財政項目盈余。

預(yù)算會計應(yīng)將財政項目撥款結(jié)轉(zhuǎn)的期初數(shù)按照原賬的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)金額，加已計入支出尚未支付財政資金的金額，再減已經(jīng)支付財政資金尚未計入支出的金額進(jìn)行確定。其中，已計入支出尚未支付財政資金的金額，包括項目質(zhì)保金等;已經(jīng)支付財政資金尚未計入支出的金額，包括項目預(yù)付款等。

（2）財政項目資金日常業(yè)務(wù)核算。一是收到財政撥款，財務(wù)會計借記零余額賬戶用款額度，貸記財政撥款收入—財政項目撥款收入;預(yù)算會計借記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度，貸記財政基本撥款預(yù)算收入—項目支出。二是采用預(yù)付款模式購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，財務(wù)會計借記預(yù)付賬款，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會計借記事業(yè)支出—財政項目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。三是資產(chǎn)驗收入庫、支付剩余貨款，財務(wù)會計借記固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，貸記預(yù)付賬款、零余額賬戶用款額度;預(yù)算會計借記事業(yè)支出—財政項目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。四是計提折舊和攤銷，財務(wù)會計借記業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用—財政項目撥款經(jīng)費，貸記固定資產(chǎn)累計折舊或無形資產(chǎn)累計攤銷;預(yù)算會計不做。五是購買存貨，財務(wù)會計借記庫存物品，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會計借記事業(yè)支出—財政項目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。六是領(lǐng)用存貨，財務(wù)會計借記業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用—財政項目撥款經(jīng)費，貸記庫存物品;預(yù)算會計不做。七是支付項目質(zhì)保金，財務(wù)會計借記其他應(yīng)付款，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會計借記事業(yè)支出—財政項目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。存在2018年及以前年度項目質(zhì)保金的，應(yīng)在2019年初銜接時對預(yù)算會計進(jìn)行調(diào)整。如2019年初未調(diào)整，應(yīng)及時通過財政項目撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整進(jìn)行調(diào)整。八是支付會議費、差旅費等，財務(wù)會計借記業(yè)務(wù)活動費用或單位管理費用—財政項目撥款經(jīng)費，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會計借記事業(yè)支出—財政項目撥款支出，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。九是期末，各項收入和費用轉(zhuǎn)入本期盈余—財政項目盈余;各項預(yù)算收入和支出轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。年末，財政預(yù)算指標(biāo)大于零余額賬戶用款額度的，根據(jù)差額財務(wù)會計借記財政應(yīng)返還額度，貸記財政撥款收入—財政項目撥款收入;預(yù)算會計借記資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度，貸記財政基本撥款預(yù)算收入—項目支出。

年末零余額賬戶有余額的，財務(wù)會計借記財政應(yīng)返還額度，貸記零余額賬戶用款額度;預(yù)算會計借記資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度，貸記資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度。

應(yīng)把握零余額賬戶用款額度與資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度與資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度及財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目之間的平衡關(guān)系，避免出現(xiàn)財政項目資金挪用。

三、加強(qiáng)財政項目資金管理的舉措

（一）完善財政項目資金管理制度，明確各部門主體責(zé)任

財政項目較多的醫(yī)院應(yīng)配備專職財務(wù)人員和項目管理人員進(jìn)行項目核算管理。完善項目資金管理制度，對項目資金的申報、使用、監(jiān)督、考核等方面進(jìn)行規(guī)范。同時明確各部門的主體責(zé)任，項目主管部門承擔(dān)財政資金的申報，負(fù)責(zé)項目資金的預(yù)算編報及使用;財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算支出審核、資金使用監(jiān)管、資金支付及預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度通報等工作。

（二）完善各流程和環(huán)節(jié)，做好項目申報工作

為保證項目資金成功申報，應(yīng)做好財政項目的年度預(yù)算編制工作。項目主管部門在完善各項目的申報工作流程及內(nèi)容基礎(chǔ)上，重點對項目實施方案、績效目標(biāo)和使用情況等內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。從數(shù)量、質(zhì)量、成本、時效和經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面對項目目標(biāo)進(jìn)行分解，匯總審核項目目標(biāo)。

（三）借助信息化管理系統(tǒng)，督促項目執(zhí)行

項目預(yù)算支出的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，同時政府會計制度關(guān)于項目核算的復(fù)雜程度也在增加，因此為做好各項目的預(yù)算管理，建議有條件的醫(yī)院上線項目管理系統(tǒng)，并與財務(wù)核算系統(tǒng)連通。將項目申報、預(yù)算編制、資金下達(dá)、支出計劃、報銷審核、會計核算等統(tǒng)一納入項目管理系統(tǒng)，實時統(tǒng)計預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并提出預(yù)警信號。定期對項目資金的執(zhí)行進(jìn)度公示，督促項目執(zhí)行，保障項目資金使用效率。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制，建立項目績效考核辦法

每年度對項目資金的使用范圍進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督，確保資金支付符合項目實施方案和項目資金管理辦法的規(guī)定。上級部門會以不定期、不固定模式對財政項目的實施內(nèi)容和資金使用效率進(jìn)行專項檢查，并根據(jù)績效考評結(jié)果作為下年度專項資金安排的重要依據(jù)。因此應(yīng)根據(jù)上級部門的考核標(biāo)準(zhǔn)制定本醫(yī)院的項目績效考核辦法，對各項目的資金使用進(jìn)度和績效評價加大考核力度，并設(shè)置相應(yīng)的獎懲措施。

四、結(jié)語

經(jīng)過一年的政府會計制度執(zhí)行和深化財政項目管理的應(yīng)用實踐，準(zhǔn)確、全面的財務(wù)核算是做好財政項目管理的前提，完善的項目管理又對財務(wù)核算提出更高的要求，二者相互促進(jìn)，提升財政項目核算管理的整體水平。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]