特朗普稅改對中國經(jīng)濟(jì)的影響及其應(yīng)對

陳實 周鑫紅

（吉林大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，吉林 長春130012）

（吉林大學(xué)東北亞研究院，吉林 長春130012）

一、引 言

目前，國內(nèi)針對特朗普稅改的相關(guān)文章呈井噴式增加，其中大多數(shù)文章對中國如何應(yīng)對此次波及世界的稅改浪潮這一問題還停留在宏觀、整體建議的層面，對具體領(lǐng)域進(jìn)行剖析的較少。當(dāng)然在對新形勢初期階段的研究中宏觀層面研究占主導(dǎo)地位是合理的，但是隨著研究的深入，更多基于中觀、微觀的研究就變得愈發(fā)重要。當(dāng)下對我國的對策建議多是立足于國內(nèi)的視閾，只是將應(yīng)對特朗普稅改影響當(dāng)做中國自己的事，沒有將其放入經(jīng)濟(jì)全球化的大背景中進(jìn)行考量。本文在特朗普稅改對中國稅收制度及國際稅收方面帶來的改變下，借助于特朗普稅收倒逼中國稅收制度改革，同時在“一帶一路”的政策下，重點分析如何提高中國在國際稅收上的話語權(quán)，增強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)，防范稅收風(fēng)險。

二、特朗普稅制改革概況

近些年來，美國制造業(yè)不斷向外遷移以及金融行業(yè)的迅速進(jìn)步導(dǎo)致制造行業(yè)出現(xiàn)了萎縮的現(xiàn)象，在GDP中所占的比重也不斷減少，出現(xiàn)了虛擬經(jīng)濟(jì)和實體經(jīng)濟(jì)之間發(fā)展的不平衡，產(chǎn)生了產(chǎn)業(yè)空心化現(xiàn)象，導(dǎo)致社會收入差距不斷擴(kuò)大，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，特朗普上任后積極推薦稅收制度改革，降低稅收負(fù)擔(dān)，支持美國制造業(yè)發(fā)展。

（一）特朗普稅改政策形成階段

特朗普自從2017年1月20日擔(dān)任美國總統(tǒng)至今，就一直主動促進(jìn)稅改工作的開展。上任同年4月26日，以特朗普為領(lǐng)導(dǎo)的美國政府頒布了《稅改綱要》。其改革方案有三大目標(biāo)，分別是：簡化稅制，降低企業(yè)稅負(fù)和保障家庭收入。具體內(nèi)容：個人所得稅從原來的七檔稅率轉(zhuǎn)變成了三檔，降低稅收申報的數(shù)目，使得稅收扣除問題變得更加簡單，降低凈投資稅額，建議取消遺產(chǎn)稅、替代性限額稅（AMT）以及除研發(fā)稅收抵扣外的大多數(shù)稅收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅從原來的最高比例35%調(diào)低到了15%，個人所得稅最高稅收比率從原來的39.6%調(diào)低到了33%；個人和家庭標(biāo)準(zhǔn)抵扣額分別從6350 和12600 美元提高到15000 和30000 美元。經(jīng)過與稅務(wù)部門和其他利益相關(guān)集團(tuán)的協(xié)商妥協(xié)后，同年9月27日，以特朗普為首的美國政府又出臺了名稱為《改革我們破碎稅制的聯(lián)合框架》（簡稱為《稅改框架》）的全新的稅收改革方案，《稅改框架》在強(qiáng)度方面顯然低于《稅改綱要》。

基于《稅改框架》，參議院以及眾議院針對詳細(xì)條款作出了補(bǔ)充。眾議院共和黨頒布了多達(dá)429 頁的《減稅與就業(yè)法案》，2017年11月16日，美國眾議院以22 票的微弱優(yōu)勢確定了眾議院所制定的稅改方案的實行，同年12月2日，美國參議院更加是利用2 票的優(yōu)勢確定了參議院所制定的稅改方案的施行。因為參議院以及眾議院兩者制定的稅改方案具有較為明顯的差別，法案產(chǎn)生效力的前提是兩院開展協(xié)商修訂之后重新舉行投票活動，同年12月19日，經(jīng)過調(diào)整修訂之后的《減稅與就業(yè)案》有227 票贊成票以及203 票反對票，但是此次投票結(jié)束不久以后，參議院根據(jù)違反原則的理由，刪除了稅改方案當(dāng)中三條次要條款，并且宣告眾議院投票不產(chǎn)生效力，次日參議院以及眾議院再次舉行投票，投出51 票贊成票以及48 票反對票，眾議院投出224 票贊成票以及201 票反對票，從而確定了最后版本的《減稅與就業(yè)法案》的施行，同年12月22日特朗普前往白宮簽名確定了稅改方案的頒布，到該階段，特朗普稅改方案正式出臺。

（二）特朗普稅改的正式實施階段

本次稅改作為里根稅改以后美國最大規(guī)模稅制改革方案，其目標(biāo)有三個：簡化稅制，降低企業(yè)稅負(fù)，保障家庭收入，具體如表1所示。

在企業(yè)所得稅方面：第一，稅率由之前的35%下降至21%，下降幅度達(dá)到了40%，最初方案是下調(diào)到15%，這使得美國企業(yè)所得稅由之前高于OECD 平均水平下降到平均線之下；第二，廢除替代性最低限額稅（AMT）；第三，在2017年9月27日至2023年1月1日期間取得的除不動產(chǎn)之外的投資當(dāng)年就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，隨后扣除比例逐年遞減；第四，規(guī)定企業(yè)利息支出的稅前扣除限額為應(yīng)稅所得的30%，當(dāng)年未扣除利息可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)；第五，對穿透性實體實行所得減征20%的優(yōu)惠；第六，企業(yè)資本性投資費(fèi)用化，當(dāng)年對于不動產(chǎn)之外的投資可以在所得稅額前全額扣除，全額扣除實行五年，之后每年比例逐漸降低；第七，推行“屬地制”征稅原則，美國企業(yè)在國外的利潤不用再向美國政府納稅，只在利潤產(chǎn)生地納稅即可。

個人所得稅方面：第一，降低個人所得稅稅率，沒有成功的將稅制調(diào)整成三檔仍然保持七級稅率，但將稅率由之前的10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%降低到了10%、12%、22%、24%、32%、35%、37%，總體稅率有所下降；第二，提高個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)扣除額，個人單獨申報扣除額從原來的六千五百美元調(diào)高到了一萬兩千美元，夫妻聯(lián)合申報扣除標(biāo)準(zhǔn)從原來的一萬三千美元調(diào)高到了兩萬四千美元，對地方和州稅等稅收抵扣設(shè)定上限，同時兒童稅抵免額增加一倍；第三，提高AMT 標(biāo)準(zhǔn)，個人申報提高至70300 美元，夫妻聯(lián)合申報提高至109400 美元；第四，提高遺產(chǎn)稅免征額，個人申報提高至1120 萬美元，夫妻聯(lián)合申報提高至2240 萬美元；第五，提高子女稅收抵免，由每人每年1050 元提高至2000 美元，撫養(yǎng)人口稅收抵免額每人每年500 元；第六，取消大部分稅收優(yōu)惠政策，僅保留房貸利息、慈善捐贈等個別優(yōu)惠以避免過多的扣除對稅基的侵蝕。

國際稅收方面：第一，施行屬地征稅制，美國的公司所獲得的境外股息紅利全部免于繳稅稅費(fèi)；第二，對于跨國公司所獲得的海外滯留利潤轉(zhuǎn)匯到美國的，按照低利率進(jìn)行一次性征收，之前需要繳納35%的企業(yè)所得稅，現(xiàn)在改為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物采用15.5%的稅收比率，非現(xiàn)金資產(chǎn)采用8%的稅收比率；第三，對于美國公司付給海外關(guān)聯(lián)公司的相關(guān)費(fèi)用收取稅基侵蝕與反濫用稅，2018年所實行的稅收比率是5%，2019年到2025年所實行的稅收比率調(diào)高到了10%，2026年之后所實行的稅收比例調(diào)高到了12.5%；第四，采取低稅率針對美國公司的海外無形資產(chǎn)征收稅費(fèi)。

表1 特朗普稅制改革前后政策對比

總體上，特朗普此次稅收改革是采取降低企業(yè)所得稅稅率、提高企業(yè)所得稅稅前扣除額度、提高個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)扣除額和實施屬地原則征稅等措施來降低企業(yè)和個人的稅收負(fù)擔(dān)。此次稅改能夠吸引大量資金投資美國，優(yōu)化美國投資環(huán)境，預(yù)計將會為美國增加500 萬的就業(yè)崗位，提高企業(yè)將利潤投入到研發(fā)的比例，促進(jìn)美國企業(yè)的科技創(chuàng)新能力。

三、特朗普稅改對我國的影響分析

特朗普稅改給全世界的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了極大程度地影響，增加了全球經(jīng)濟(jì)的不確定性，降低了我國吸引外資的能力，增加了人民幣的貶值風(fēng)險，減緩了我國科技資源集聚的速度，但同時也有利于我國企業(yè)“走出去”，推進(jìn)我國稅收制度的改革和完善。因此，特朗普稅改對我國的影響有利有弊，應(yīng)該冷靜、審慎的思考。

（一）影響中國制造業(yè)世界排名

2010年中國制造業(yè)增加值雖然超過美國成為世界第一制造業(yè)大國，但是中國的制造業(yè)缺乏高端產(chǎn)品，出口產(chǎn)品中低端產(chǎn)品占比達(dá)到了56%，產(chǎn)品出口范圍過小，僅局限于亞洲國家，難以實現(xiàn)全球競爭力的提高。在特朗普稅改之前，美國制造業(yè)發(fā)展迅猛，表現(xiàn)出強(qiáng)勢回歸的勢頭，2016年，美國國內(nèi)制造業(yè)的出口總額大約有90%屬于中高端技術(shù)產(chǎn)品出口，約一半的高端產(chǎn)品出口，比例占全世界首位，而且出口地域廣闊，美國制造業(yè)不斷向智能制造業(yè)方向發(fā)展。美國此次稅改必定會在極大程度上減小制造業(yè)的成本費(fèi)用，憑借當(dāng)前已有的制造業(yè)優(yōu)勢，加速推動美國制造業(yè)的發(fā)展步伐。特朗普此次稅改將會對中國制造業(yè)產(chǎn)生不利影響，部分外資制造業(yè)可能會關(guān)閉在中國的工廠，不斷有企業(yè)撤出中國，中國的高端制造業(yè)向國外轉(zhuǎn)移。

（二）降低對科技創(chuàng)新資源的吸引力

美國在吸引風(fēng)險投資方面一直處于優(yōu)勢，依照美國國家科學(xué)委員會頒發(fā)的《科學(xué)與工程指標(biāo)2018》，全世界在2016年的風(fēng)險投資總數(shù)額超出了1300 億元，在這之中，超出一半的資金投入到了美國的創(chuàng)新企業(yè)當(dāng)中。特朗普的此次稅改將會進(jìn)一步吸引投資，促進(jìn)科技創(chuàng)新資源的集聚。中國雖然科技創(chuàng)新能力在不斷提升，進(jìn)入了新的發(fā)展階段，但是和美國相比，還存在較大差距，中國許多投資項目均是早起的投資項目，新興的投資項目比例低于美國，隨著創(chuàng)新資本和人才不斷向美國集聚，將會削弱中國對科技創(chuàng)新資源的吸引能力，不利于我國科技創(chuàng)新能力的提高，減緩了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的進(jìn)程。

（三）加大人民幣的貶值風(fēng)險，加劇金融風(fēng)險

特朗普警示制度將會隨著美聯(lián)儲加息，大規(guī)模的海外利潤匯回美國，顯著推高美元指數(shù)，導(dǎo)致美元升值，加大人民幣貶值以及國內(nèi)資產(chǎn)價格下降的趨勢。此次稅收改革業(yè)將會對美元升值的預(yù)期增加，促使美國跨國公司將投資和利潤流回到國內(nèi)。2018年6月公布外匯儲備達(dá)到了31121 億美元，與2014年的高點相比降低了8811 億美元，降低幅度達(dá)到了22.1%，這表明了資本正從我國向外流出，不但產(chǎn)生了人民幣貶值的結(jié)果，也使得我國金融的系統(tǒng)性風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大。

（四）導(dǎo)致中國資本大量流出，降低我國對外資的吸引力

稅改之前美國企業(yè)所得稅水平位于世界平均水平之上，稅改之后美國企業(yè)的稅負(fù)降低到世界中低水平，相比之下我國企業(yè)的稅負(fù)問題則更加明顯。2016年10月，福耀玻璃在美國投入生產(chǎn)，曹德旺針對中國以及美國的制造業(yè)稅負(fù)做出了對比，對比的結(jié)果表明了中國相對于美國高出35%的稅負(fù)。李煒光教授引領(lǐng)課題小組針對我國民營企業(yè)稅負(fù)狀況開展調(diào)查研究，研究結(jié)果表明我國企業(yè)正在遭受“死亡稅率”的影響。2016年美國在中國的直接投資占比不高，但是美國有相當(dāng)部分的投資是通過中國香港、新加坡和其他避稅地迂回投資的，如果美國降低企業(yè)稅率會直接導(dǎo)致在華的美資企業(yè)回流，美國經(jīng)濟(jì)分析局?jǐn)?shù)據(jù)表明，2018年第一季度已有超出3000 億美元回流到美國，此乃有史以來規(guī)模最大的美元回流潮，能夠預(yù)估的是，后期資本回流必定會不斷進(jìn)行。依照高盛公司所出具的報告可知，標(biāo)普500 大公司平均實際有效稅率達(dá)到了28%，和美國當(dāng)前實行的有效稅率之間的差距超出了10%，而這種類型的企業(yè)在海外保留了大概2.5 億萬億美元的利潤，當(dāng)中的現(xiàn)金大概達(dá)到了1 萬億美元，特朗普此次稅改將會使美國的海外利潤回流，削弱我國對外資的吸引力。

（五）有利于中國企業(yè)“走出去”

自2001年至今，在中國公司對美直接投資的全部行業(yè)當(dāng)中，不動產(chǎn)以及酒店、交通和基礎(chǔ)設(shè)施、信息通信技術(shù)、能源以及娛樂業(yè)5 種行業(yè)所占的比值超出了70%，中國對美直接投資累計金額1348 億美元，2013年在直接投資方面，中國對美國的投資超過了美國對中國的投資，1900 個中資企業(yè)遍布美國80%的國會選區(qū)。特朗普所出臺的稅改制度包含了免于征收居民個人所得稅、遺產(chǎn)稅起征點、屬地征稅原則的政策，這將會高效的提高美國居民的收入，提高居民消費(fèi)水平，更加有效地拉動內(nèi)需，進(jìn)口更為多樣的海外產(chǎn)品，給我國的出口型企業(yè)帶來正面的影響，同時美國企業(yè)所得稅的降低也使中國企業(yè)在美投資的成本大大地降低，特朗普所施行的稅改措施會導(dǎo)致中國企業(yè)增加對于這部分行業(yè)的直接投資。

（六）推動中國稅制改革

基于稅收收入的架構(gòu)，2016年我國企業(yè)所得稅在全國征收的稅費(fèi)當(dāng)中所占的比值達(dá)到了22.1%，但是當(dāng)年美國企業(yè)所得稅占聯(lián)邦政府收入的比重僅為9.17%，因此美國雖然將企業(yè)所得稅率大幅壓低，但實際上并不會對國家財政收入造成太大影響。反觀中國，企業(yè)作為國家稅收的主要來源之一，一旦我國企業(yè)相關(guān)稅收沒有按照國際減稅趨勢進(jìn)行改革，大量在華資本將面臨極大的外流壓力，這會嚴(yán)重侵蝕我國稅基。世界中發(fā)達(dá)國家的稅率普遍較高，然而我國的稅率水平已然超出了德國、英國以及法國等其他發(fā)達(dá)國家，依照世界銀行所公示的數(shù)據(jù)可知，2017年我國綜合稅率達(dá)到了67.3%，超出了美國的43.8%以及世界平均值40.46%，在制造業(yè)商品平均成本上，中國和美國之間的差距微乎其微。在美國實施減稅政策后，部分商品的生產(chǎn)成本很可能低于中國。面對特朗普稅改對中國帶來的影響，中國將加快對稅收制度的改革與完善，減輕美國減稅政策對中國產(chǎn)生的不利影響。

四、從稅收角度談中國的應(yīng)對策略

特朗普所實行的稅改政策給我國帶來了較大程度的影響，我國遭遇了極為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，中國應(yīng)該沉著冷靜的分析問題，發(fā)現(xiàn)自身制度上存在的缺陷與不足，積極采取措施，完善相關(guān)制度，出臺新的政策，盡可能減輕特朗普稅改對中國產(chǎn)生的不利影響。

（一）構(gòu)建以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

增值稅因其自身特點，能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工，對我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了巨大影響。然而當(dāng)前全世界產(chǎn)生科技創(chuàng)新所引起的競爭，步入舒適經(jīng)濟(jì)的全新時代，增值稅已然無法順應(yīng)目前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的要求，我國需要對稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。目前存在高端產(chǎn)品的高科技企業(yè)在繳納增值稅時，進(jìn)項稅額抵扣較少，并且產(chǎn)品附加值較高，造成了高科技企業(yè)面臨較高的增值稅稅負(fù)，同時在信息技術(shù)革命引導(dǎo)之下的新經(jīng)濟(jì)時代，專業(yè)化分工的生產(chǎn)形式轉(zhuǎn)化成協(xié)作一體的生產(chǎn)形式，各種產(chǎn)業(yè)間持續(xù)融合，界限已然不如從前確定，增加了設(shè)定增值稅稅率的困難。

鑒于當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的特點，應(yīng)加快構(gòu)建以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，持續(xù)推進(jìn)增值稅改革，逐漸統(tǒng)一增值稅稅率，降低增值稅稅負(fù)，以最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅取代增值稅，征稅對象由企業(yè)轉(zhuǎn)向個人，征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)流動環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向分配和消費(fèi)環(huán)節(jié)。通過這種轉(zhuǎn)換簡化稅收制度，降低稅收征收管理成本，提高稅收遵從度，推進(jìn)個人所得稅革新措施的施行，增強(qiáng)稅收公平性，逐漸提升個人所得稅在全國征收稅費(fèi)當(dāng)中所占比例，縮小我國居民之間的收入差距，可以通過實施低稅率少檔次的個人所得稅稅率，構(gòu)建彈性化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，反向例舉的方式規(guī)定個人所得稅的稅基，擴(kuò)大征稅范圍。

（二）優(yōu)化企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策

目前我國對于支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策立法層次較低，導(dǎo)致政策效率過低。稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面較窄，沒有實現(xiàn)普惠性，主要針對一些特定行業(yè)，可能會無法包括一些新興產(chǎn)業(yè)，影響新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。并且許多優(yōu)惠政策主要集中在產(chǎn)品生產(chǎn)后的階段，重視成果化階段，對于創(chuàng)新的關(guān)鍵研發(fā)環(huán)節(jié)缺乏有效的稅收優(yōu)惠政策激勵，對自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策主要集中在高新技術(shù)企業(yè)，缺乏對初創(chuàng)企業(yè)的優(yōu)惠政策，有些稅收優(yōu)惠政策的條件初創(chuàng)企業(yè)又難以滿足，對于人力資本相關(guān)的激勵也存在不足。

完善企業(yè)創(chuàng)新優(yōu)惠政策主要包括以下幾個方面：第一，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。全國人民代表大會及其常委會訂立稅收優(yōu)惠制度，增強(qiáng)各個地區(qū)間稅收優(yōu)惠制度的協(xié)作建立信息共享平臺，及時分享信息；第二，擴(kuò)張稅收優(yōu)惠制度的涵蓋范圍。新增稅收優(yōu)惠制度所涵蓋的行業(yè)，可向某些較為重要的行業(yè)進(jìn)行傾斜，注重對新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)和試驗等環(huán)節(jié)的激勵，擴(kuò)大研發(fā)支出的范疇，把優(yōu)惠根據(jù)更為主要地置于研發(fā)項目以及研發(fā)活動自身，深入細(xì)致劃分研發(fā)費(fèi)用扣除政策等規(guī)定；第三，提高稅收優(yōu)惠政策力度。對初創(chuàng)企業(yè)可以實施研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)5年扣除，緩解初創(chuàng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，主要研發(fā)人員所獲獎金或津貼等進(jìn)行適當(dāng)稅收減免，提升職工教育培訓(xùn)費(fèi)的稅前扣除比例，為公司出具資金的投資人員，包含個人投資人員、創(chuàng)投公司以及金融機(jī)構(gòu)等，在資本運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中有利于公司自主創(chuàng)新的部分適用優(yōu)惠政策。

（三）完善小企業(yè)稅收優(yōu)惠

我國當(dāng)前對小企業(yè)的稅收激勵仍然缺乏效率，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，中小企業(yè)稅收壓力較大，應(yīng)納所得額的門檻較高；第二，小企業(yè)如果虧損，所得稅的優(yōu)惠政策無法充分發(fā)揮激勵作用；第三，風(fēng)險投資合伙企業(yè)所得性質(zhì)沒有辦法“穿透”到合伙人，從而加重了投資人的稅收負(fù)擔(dān)。詳細(xì)而言，合伙制風(fēng)險投資企業(yè)、個人以及合伙人的投資所得僅能夠依照35%的稅率上繳個人所得稅，而無法根據(jù)稅率是20%的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及股息所得上繳稅費(fèi)。創(chuàng)業(yè)（天使）投資企業(yè)亦由于沒有辦法滿足基金協(xié)會明確規(guī)定，亦或是因為窗口指導(dǎo)的備案規(guī)定，陷入了難以備案而沒有辦法享有70%投資額抵扣優(yōu)惠的困難境地。

對小企業(yè)稅收優(yōu)惠方式應(yīng)進(jìn)一步完善，可以采取以下措施：第一，適當(dāng)延長企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)時間，可以延長到20年；第二，調(diào)整小企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除的方法，轉(zhuǎn)變成研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠，不足以抵免的金額可以得到現(xiàn)金返還，亦或是用于抵扣公司應(yīng)當(dāng)繳納的其他稅費(fèi)；第三，對創(chuàng)業(yè)投資和天使投資企業(yè)可以單獨制定相關(guān)要求與規(guī)定；第四，許可合伙制風(fēng)險投資企業(yè)、個人以及合伙人所獲得的投資所得性質(zhì)“穿透”到個人，根據(jù)所得性質(zhì)采用20%稅率；第五，深入提升小微企業(yè)20%優(yōu)惠稅率，將應(yīng)納稅所得額低到原來的一半，并且許可小微企業(yè)股東獲得的股息免于繳納稅費(fèi)，防止產(chǎn)生雙重征稅的情況。

（四）提高我國在國際上的稅收話語權(quán)

奧巴馬政府曾表示美國的稅收政策要保障內(nèi)外統(tǒng)籌，擔(dān)負(fù)大國應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，然而特朗普和奧巴馬政府的思想?yún)s全然相悖，特朗普在施行稅收改革措施的過程中，始終遵守以美國利益為首位的政策，首先考量美國的利益，實行單邊保護(hù)措施，給經(jīng)濟(jì)全球化以及世界貿(mào)易帶來嚴(yán)重侵害，給國際稅改以及中國稅制優(yōu)化改革的推動產(chǎn)生了極大程度的負(fù)面作用以及不確定因素。我國必須放眼全球，建立統(tǒng)一戰(zhàn)線，避免單打獨斗，發(fā)揮稅收話語權(quán)的作用，爭取更多經(jīng)濟(jì)體的支持，合力制衡美國的新一輪單邊減稅行動。

稅收話語權(quán)主要是保障國家稅收權(quán)益，基于國家稅收的國際方面闡明自己的看法和建議，并且參加國家稅收秩序時調(diào)節(jié)話語權(quán)力。稅收話語權(quán)從本質(zhì)上講屬于軟實力的一種，目前我國的稅收話語權(quán)建設(shè)還存在很大的缺陷，具體而言我國在維護(hù)自身稅收利益的時候缺乏總統(tǒng)套戰(zhàn)略設(shè)計，多是一事一議的碎片化維權(quán)模式，另外我國對于多邊稅收征管合作缺乏經(jīng)驗，難以在多邊機(jī)制中發(fā)揮與自身經(jīng)濟(jì)體量相稱的影響力。

稅收話語權(quán)建設(shè)應(yīng)當(dāng)立足于我國國際稅收軟實力建設(shè)的整體布局之中。首先，拓寬稅收話語平臺，從積極遵守國際稅收事務(wù)規(guī)則轉(zhuǎn)變成下意識地獲取發(fā)言、決策以及設(shè)定議程。如中國應(yīng)積極利用金磚國家稅務(wù)局長會晤機(jī)制，推進(jìn)手推動BEPS 成果轉(zhuǎn)化和落實，設(shè)立稅收政策有關(guān)的交流制度。在聯(lián)合國國際稅收專家委員會產(chǎn)生領(lǐng)導(dǎo)性的影響，主動參加同OECD 的交流合作，推動BEPS 的成果轉(zhuǎn)化落實。其次，提升國際稅收議程設(shè)計的吸引力。在國際組織中享有議程設(shè)計的權(quán)力雖然不能控制表決結(jié)果，但是議題具有極強(qiáng)的輿論引導(dǎo)力，將對自身稅收利益產(chǎn)生潛移默化的積極影響，同時議題能否獲得積極的響應(yīng)也體現(xiàn)了一國在國際稅收事務(wù)的處理能力和在國際社會中的地位，在設(shè)計國際稅收議題時應(yīng)當(dāng)既考慮本國利益的關(guān)切點又兼顧國際稅收領(lǐng)域的熱點問題，使其他參與國產(chǎn)生興趣進(jìn)而提高議程的響應(yīng)程度。

（五）關(guān)注稅收協(xié)調(diào)的次序選擇

國家的經(jīng)濟(jì)資源有限，政府的精力投入也是有限的，因此在與他國開展稅收協(xié)調(diào)的次序選擇上就尤其體現(xiàn)一國的決策水準(zhǔn)。在當(dāng)前情勢下不應(yīng)盲目以“一帶一路”或者與我國外交關(guān)系的友善程度作為優(yōu)先選擇的依據(jù)，因為稅收協(xié)調(diào)戰(zhàn)略的重心是與世界其他國家共同攜手應(yīng)對此次減稅浪潮，應(yīng)當(dāng)突出利潤導(dǎo)向的原則，應(yīng)當(dāng)保證我國能夠獲得可觀的經(jīng)濟(jì)收益，而不是為了鞏固我國在“一帶一路”沿線國家中的領(lǐng)導(dǎo)地位而對我國的經(jīng)濟(jì)利益的犧牲做出過分的容忍。

當(dāng)下最優(yōu)的次序選擇應(yīng)當(dāng)抓住兩個關(guān)鍵基點：地緣位置和經(jīng)貿(mào)交往密度。稅收關(guān)系與地緣關(guān)系密切相關(guān)，雖然不能說相鄰國家一定是稅收協(xié)調(diào)高度發(fā)達(dá)的國家，但是地緣關(guān)系可以在關(guān)稅協(xié)調(diào)中發(fā)揮極大的作用，關(guān)稅協(xié)調(diào)的難度大大降低，具體表現(xiàn)在相鄰兩國在貨物運(yùn)輸、入關(guān)檢查、兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員的合作上都比有地理隔閡或屏障的國家之間要更具效率。另外，處理好與周邊國家的稅務(wù)關(guān)系能夠為我國日后與東歐，中東國家發(fā)展稅收協(xié)調(diào)奠定堅實的后方基礎(chǔ)。世界范圍內(nèi)的跨區(qū)域貿(mào)易發(fā)展迅猛，其中亞洲地區(qū)的跨洲稅收協(xié)定發(fā)展的尤為迅速，當(dāng)代互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展己經(jīng)使人員、商品和資本在全球范圍內(nèi)的運(yùn)輸和交易成本大大降低，建立稅收協(xié)調(diào)甚至關(guān)稅同盟已不必將地緣因素視為決定性因素，因此從經(jīng)濟(jì)角度看，合作國間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系熱絡(luò)程度日益成為更重要的質(zhì)變，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系熱絡(luò)程度的判定可以通過直接投資的流量、進(jìn)出口貿(mào)易額等指標(biāo)來判定。