“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

徐一千

【摘 要】“營改增”后，營業(yè)稅退出了舞臺(tái)，建筑業(yè)將完全不交營業(yè)稅，改為繳納增值稅，避免了企業(yè)雙重征稅的情況。但是，建筑業(yè)也是一個(gè)擁有自身特點(diǎn)的行業(yè)，在“營改增”的過程中也存在一些待解決的問題，例如：建設(shè)工期長，資金耗費(fèi)量大，涉及關(guān)聯(lián)行業(yè)多，供應(yīng)商關(guān)系復(fù)雜，能夠取得并且可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額有限等等。為此，本論文研究“營改增”對(duì)其產(chǎn)生的影響，并提出解決方案。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)；稅負(fù)影響

一、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響

營業(yè)稅和增值稅有著很大的區(qū)別，隨著“營改增”全面實(shí)行，建筑業(yè)納稅的稅基、稅率、計(jì)稅方法以及稅負(fù)都有很大的變化。雖然建筑業(yè)增值稅采取11%的稅率，大于3%的營業(yè)稅，但是增值稅中取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以，決定建筑業(yè)稅負(fù)高低與否的關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅的取得；當(dāng)然如果企業(yè)采用的是簡易計(jì)稅的方法則征收率最多也是與營業(yè)稅的稅率持平而以。在現(xiàn)實(shí)之中，建筑企業(yè)想要取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并不是那么容易，很多個(gè)人、小規(guī)模的企業(yè)一般沒法開具增值稅專用發(fā)票，稅額無法抵扣，即使拿著合同去稅務(wù)局代開也只能開具3%的專票，成本自然上升；還有一些成本如：沙石簡易征收率為3%（一般情況下小規(guī)模納稅人也可以去稅務(wù)局要求代開專票，開出發(fā)票稅率為3%），人工費(fèi)用稅率為6%（勞務(wù)派遣企業(yè)和人力資源外包企業(yè)采用簡易征收可對(duì)差額應(yīng)納稅部分開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)扣除項(xiàng)目只能開具普通發(fā)票，稅率為5%），這些主要業(yè)務(wù)的稅率低于11%，可抵扣稅額少，也會(huì)造成成本增加。只有一部分材料可以開出17%的發(fā)票，前提還得是一般納稅人，只有開出17%發(fā)票時(shí)，企業(yè)稅負(fù)和成本都會(huì)減少，當(dāng)然更多情況是無法取得發(fā)票和小規(guī)模納稅人開具3%發(fā)票，事實(shí)上很大程度上擠壓了建筑業(yè)的利潤空間，整體上增加了稅負(fù)。

（二）對(duì)企業(yè)收入的影響

“營改增”在確認(rèn)收入上有著很大的區(qū)別，現(xiàn)在將增值稅簡易征收率3%和建筑業(yè)營業(yè)稅3%進(jìn)行比較，中國建筑一項(xiàng)項(xiàng)目造價(jià)2000萬，在實(shí)行營業(yè)稅的時(shí)候，收到2000萬款項(xiàng)時(shí)，直接確認(rèn)2000萬的收入，另行計(jì)算營業(yè)稅稅額60萬（2000*3%）由此可見我們?cè)跔I業(yè)稅時(shí)確認(rèn)的收入為2000萬與造價(jià)一致；當(dāng)我們采用增值稅進(jìn)行處理時(shí)便會(huì)與營業(yè)稅不一樣，我們收到2000萬款項(xiàng)，確認(rèn)的收入?yún)s不是2000萬，而是刨去增值稅的金額1941.75[2000/（1+3%）]，與2000萬的差額58.25[2000/（1+3%）*3%]就是應(yīng)該繳納的稅款。

實(shí)施增值稅之后，確認(rèn)的收入不再是造價(jià)的2000萬了，而是不含稅價(jià)1941.75萬元，兩者相差58.25萬元，因此“營改增”對(duì)建筑業(yè)確認(rèn)收入還是有著一定的影響。

（三）對(duì)企業(yè)成本的影響

首先，“營改增”對(duì)購進(jìn)貨物的成本有著一定程度地影響：“營改增”之前，原料全部的費(fèi)用都計(jì)入取得成本，而“營改增”之后，由于增值稅不應(yīng)該包含在價(jià)內(nèi)，所以要將總價(jià)款和稅額分開，當(dāng)收到增值稅專票時(shí)，購進(jìn)業(yè)務(wù)的成本中不含增值稅，將不含稅價(jià)計(jì)入成本，將增值稅稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)里，只有未取得增值稅專用發(fā)票時(shí)才同營業(yè)稅一樣，將所有成本計(jì)入材料成本。

其次，“營改增”之后，國稅總局發(fā)行了許多新的規(guī)定，其中有一項(xiàng)就是納稅人需要在建筑服務(wù)的發(fā)生區(qū)域按照一定的預(yù)征率進(jìn)行預(yù)繳稅款，隨后再向其機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。這也就是說針對(duì)于建筑業(yè)，會(huì)計(jì)人員不僅需要在公司所在地納稅，還要到施工項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅金的，而施工單位遍布各地，就拿中國建筑股份有限公司旗下，中國建筑第八工程局的一個(gè)子公司中國建筑土木建設(shè)有限公司來說，全國都有他的分公司，每一個(gè)分公司都有周邊數(shù)多項(xiàng)目，每一個(gè)項(xiàng)目都需要先去預(yù)繳稅金，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來說增加了工作負(fù)擔(dān)，對(duì)于整個(gè)中國建筑公司來說增加了人力、物力的成本。

二、建筑業(yè)“營改增”后的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理

（1）增值稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)及時(shí)索取并及時(shí)抵扣。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣并不是隨時(shí)可以去操作的，它應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間里去進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)定獲取發(fā)票的實(shí)現(xiàn)，并且能夠得到后就行抵扣。在“營改增”前，營業(yè)稅發(fā)票的獲取時(shí)間未在合同內(nèi)體現(xiàn)，如若企業(yè)發(fā)生資金緊張無力支付的情況，并且企業(yè)與供應(yīng)單位協(xié)商一致可以延期支付，發(fā)票可能即使開出也不會(huì)寄給本單位。這一現(xiàn)象在營業(yè)稅的時(shí)代可能影響不大，但是在如今可就問題大了，首先，等企業(yè)回款支付供應(yīng)商欠款后，在由供應(yīng)商寄出發(fā)票，這樣的話進(jìn)項(xiàng)發(fā)票很可能會(huì)超出抵扣期，再次，企業(yè)不進(jìn)行抵扣，要交稅負(fù)將會(huì)更重，對(duì)于企業(yè)回款只會(huì)雪上加霜，因此，建筑單位在簽訂合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確發(fā)票收回時(shí)間，即使無法付款也得拿到發(fā)票。

（2）合同中明確供應(yīng)商責(zé)任，避免收到虛假發(fā)票以及貨款已付發(fā)票未收到的情況。隨著金稅三期的上線，在發(fā)票管理領(lǐng)域掀起一陣巨浪，國家對(duì)稅務(wù)發(fā)票的監(jiān)管要求更高更嚴(yán)苛，所以我們?cè)谠搭^—取得每一張發(fā)票時(shí)確定不為虛假發(fā)票。

（二）合理運(yùn)用納稅籌劃

雖然說是“營改增”之后，避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)想要獲取更大的利潤，那就必須進(jìn)行納稅籌劃，建筑業(yè)要根據(jù)國家的政策方針，制定一套適合自身的方案，享受稅收的優(yōu)惠。

建筑企業(yè)有著簡易征稅和一般計(jì)稅兩種方法選擇，兩者沒有絕對(duì)的優(yōu)惠，只有運(yùn)用好這兩種計(jì)稅方法，才能真正的達(dá)到納稅籌劃的目的：

（1）施工模式采取清包方式，這個(gè)時(shí)候施工方只收取人工費(fèi)用、管理費(fèi)用、采購輔助材料的費(fèi)用或者一些其他費(fèi)用，但是不包括采購建筑工程所需的材料，而這個(gè)時(shí)候施工方可以取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票很少，按照一般計(jì)稅的方法計(jì)稅會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加，所以我們采取簡易征稅的方法較為合適。

（2）甲供工程，是指由甲方企業(yè)自行采購全數(shù)或部分工程用的各種建材的建筑工程。當(dāng)建筑企業(yè)用這種方式提供建筑服務(wù)時(shí)，同樣出現(xiàn)取得進(jìn)項(xiàng)太少的問題，所以我們同樣應(yīng)當(dāng)采取簡易征稅的方法。

（3）建筑工程老項(xiàng)目，所謂的老項(xiàng)目是指建筑業(yè)全面實(shí)施“營改增”之前也就是2016年4月30日以前開工的項(xiàng)目，當(dāng)為工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)時(shí)，建筑企業(yè)一般要采取簡易征稅，因?yàn)樵诶享?xiàng)目開工時(shí)采取的是3%稅率的營業(yè)稅，在“營改增”之后為了規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)，為了利益最大化，我們采取簡易征稅較為穩(wěn)妥。

（三）加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)

（1）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，實(shí)施增值稅替代營業(yè)稅后，整個(gè)稅收管理變得更加復(fù)雜，諸多細(xì)節(jié)和要求只要稍有不慎遺漏便會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失，影響企業(yè)的利潤。例如：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額雖然是可以抵扣，但是抵扣也有規(guī)定期限，超過期限則不得抵扣；兼營不同稅率業(yè)務(wù)，凡是沒有分別核算的便要采取最高稅率；如何恰當(dāng)使用征收率和一般稅率等等，這些都需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員做出判斷選擇，提出建議。因此加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，增加企業(yè)培訓(xùn)的投入，是值得的。

（2）配置專門的稅務(wù)人員，增值稅納稅程序更加復(fù)雜，并且稅務(wù)制度日新月異，建筑企業(yè)需要配置專業(yè)的人員專門研究稅收制度，了解相應(yīng)的優(yōu)惠政策，并對(duì)公司內(nèi)部員工進(jìn)行納稅宣傳，對(duì)新的政策及時(shí)跟進(jìn)，并及時(shí)解讀。避免企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理層領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)稅務(wù)不熟悉而產(chǎn)生不必要的損失。

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