工程項(xiàng)目實(shí)施主體機(jī)會(huì)主義行為審計(jì)治理研究

榮 鈺

（南京審計(jì)大學(xué)，南京211815）

一、引言

機(jī)會(huì)主義行為是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)突出現(xiàn)象，是指在信息不對(duì)稱情況下人們不完全如實(shí)地披露所有信息及從事其他損人利己的行為，如搭便車行為、敲竹杠行為、短期化行為等。在工程項(xiàng)目中，業(yè)主、設(shè)計(jì)方承包方和監(jiān)理方等利益相關(guān)者均有可能為了自身利益而利用信息不對(duì)稱、制度缺陷、監(jiān)管漏洞等實(shí)施不利于工程目標(biāo)的損人利己行為，即工程中的機(jī)會(huì)主義行為。宋暉（2018）借鑒美國(guó)公共工程審計(jì)的有效做法，從突出項(xiàng)目績(jī)效的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)投資全過(guò)程審計(jì)、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法手段和有效融合多種審計(jì)模式等方面，進(jìn)一步提升我國(guó)投資審計(jì)的質(zhì)量與效率。時(shí)現(xiàn)（2001）指出國(guó)家審計(jì)署正在制定并陸續(xù)頒發(fā)各專業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)則，力求使政府審計(jì)工作更加規(guī)范化，了解并熟悉韓國(guó)公共建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的基本情況，使我國(guó)審計(jì)人員從中受到啟迪，能取長(zhǎng)補(bǔ)短，以促進(jìn)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作發(fā)展。任樹(shù)本和江顯華（2001）指出美國(guó)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管的做法和經(jīng)驗(yàn)，在許多方面都很有啟發(fā)意義，結(jié)合我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管工作以及對(duì)國(guó)家重大項(xiàng)目的稽察工作，提出幾點(diǎn)建議。周紅意（2005）提出政府公共工程委托審計(jì)變革了傳統(tǒng)的三方審計(jì)關(guān)系，由于增加了第四方審計(jì)關(guān)系人一國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，大大提高了社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性的創(chuàng)新觀點(diǎn)。羅雁文（2011）指出工程項(xiàng)目的審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目工程的整個(gè)過(guò)程，真正做好事前，事中，事后控制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)職能，切實(shí)控制工程造價(jià)。審計(jì)署武漢特派辦（2004）指出在固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持探索政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三結(jié)合的審計(jì)思路，使三結(jié)合的審計(jì)模式制度化、規(guī)范化。周兆康和歐陽(yáng)程（2000）指出重視績(jī)效審計(jì)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，巧借外力，充分利用社會(huì)審計(jì)力量，節(jié)約國(guó)家審計(jì)資源，大力推廣、應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作效率，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督者的監(jiān)督，加大審計(jì)結(jié)果公開(kāi)披露的力度。本文以工程項(xiàng)目實(shí)施主體的機(jī)會(huì)主義行為為研究對(duì)象，研究政府審計(jì)部門如何發(fā)揮更大的作用。首先從政府審計(jì)部門出發(fā)，將工程項(xiàng)目實(shí)施主體看做被審計(jì)對(duì)象，通過(guò)政府部門的嚴(yán)格或?qū)捤蓪徲?jì)，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施主體的機(jī)會(huì)主義行為展開(kāi)分析，本文擬構(gòu)建政府審計(jì)部門、公共工程項(xiàng)目實(shí)施主體的兩方演化博弈模型，在該模型中，政府審計(jì)部門可以選擇嚴(yán)格審計(jì)或者寬松審計(jì)，工程項(xiàng)目實(shí)施主體可以選擇誠(chéng)信策略或者不誠(chéng)信策略。并在此基礎(chǔ)上研究如何更好地發(fā)揮審計(jì)在抑制工程項(xiàng)目實(shí)施主體的機(jī)會(huì)主義行為。

二、模型構(gòu)建

由于工程項(xiàng)目實(shí)施主體機(jī)會(huì)主義行為的復(fù)雜性，其治理在現(xiàn)實(shí)中更多表現(xiàn)為一種多部門、多主體聯(lián)動(dòng)協(xié)作，由此引入現(xiàn)實(shí)情境中，工程項(xiàng)目實(shí)施主體機(jī)會(huì)主義行為的審計(jì)治理行動(dòng)中的有限理性群體可以泛化為審計(jì)部門和工程項(xiàng)目實(shí)施主體。政府審計(jì)部門的行為策略空間為（嚴(yán)格審計(jì)，寬松審計(jì)）；工程項(xiàng)目實(shí)施主體也有兩類行為策略（誠(chéng)信，不誠(chéng)信）。在此基礎(chǔ)上，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：政府審計(jì)選擇嚴(yán)格和寬松策略的概率分別為x，1-x；工程項(xiàng)目實(shí)施主體選擇誠(chéng)信與不誠(chéng)信策略的概率分別為y，1-y。

假設(shè)2：Cg1、Cg2為政府嚴(yán)格審計(jì)和寬松審計(jì)的成本（Cg1＞Cg2＞0）。

假設(shè)3：Ce1、Ce2工程項(xiàng)目實(shí)施主體采用誠(chéng)信與不誠(chéng)信策略時(shí)付出的成本（Ce1＞Ce2）。

假設(shè)4：政府審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目實(shí)施主體不誠(chéng)信時(shí)基于懲罰罰金為Pe，發(fā)現(xiàn)其誠(chéng)信時(shí)給其帶來(lái)的外部收益為Re。

假設(shè)5：工程項(xiàng)目實(shí)施主體采用誠(chéng)信與不誠(chéng)信策略時(shí)可獲得的收益為0，R。

假設(shè)6：在工程項(xiàng)目實(shí)施主體不誠(chéng)信的情況下，政府嚴(yán)格審計(jì)發(fā)現(xiàn)其不誠(chéng)信的概率為1，政府寬松審計(jì)發(fā)現(xiàn)其不誠(chéng)信的概率為ρ（0＜ρ＜1）。

兩方博弈收益矩陣如表1 所示。

表1 兩方博弈收益矩陣

三、演化博弈模型及復(fù)制動(dòng)態(tài)方程構(gòu)建

第一，政府“嚴(yán)格”與“不嚴(yán)格”審計(jì)的期望收益及政府審計(jì)平均收益分別表示為，根據(jù)上文相關(guān)假設(shè)，分別表示為：

根據(jù)Malthusian 動(dòng)態(tài)方程，政府是否“嚴(yán)格審計(jì)”策略數(shù)量的增長(zhǎng)率等于減去平均收益，t為時(shí)間，整理得政府審計(jì)的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

dx/dt表示隨著時(shí)間的推移，政府“嚴(yán)格審計(jì)”策略比例變化率，若dx/dt＞0，則政府選擇“嚴(yán)格審計(jì)”策略比例增大，若dx/dt＜0，則政府選擇“嚴(yán)格審計(jì)”策略比例減小。這就表示政府“嚴(yán)格審計(jì)”策略比例變化不僅與初始狀態(tài)策略選擇有關(guān)，而且與“嚴(yán)格審計(jì)”策略的期望收益與平均收益之差成正比。

第二，工程項(xiàng)目實(shí)施主體選擇誠(chéng)信與不誠(chéng)信策略的期望收益以及工程項(xiàng)目實(shí)施主體平均收益分別表示為?，根據(jù)上文相關(guān)假設(shè)，分別表示為：

根據(jù)Malthusian 動(dòng)態(tài)方程，工程項(xiàng)目實(shí)施主體是否“誠(chéng)信”策略數(shù)量的增長(zhǎng)率等于減去平均收益，t為時(shí)間，整理得工程項(xiàng)目實(shí)施主體的復(fù)制動(dòng)態(tài)方程為：

dy/dt表示隨著時(shí)間的推移，工程項(xiàng)目實(shí)施主體選擇“誠(chéng)信”策略比例變化率，若dy/dt＞0，則工程項(xiàng)目實(shí)施主體選擇“誠(chéng)信”策略比例增大，若dy/dt＜0，則工程項(xiàng)目實(shí)施主體選擇“誠(chéng)信”策略比例減。這就表示工程項(xiàng)目實(shí)施主體選擇“誠(chéng)信”策略比例變化不僅與初始狀態(tài)策略選擇有關(guān)，而且與“嚴(yán)格審計(jì)”策略的期望收益與平均收益之差成正比。

根據(jù)以上（4）、（8）式，可得到一個(gè)二維動(dòng)力系統(tǒng)（L），為：

四、模型均衡點(diǎn)及其穩(wěn)定性分析

在非對(duì)稱博弈中，若演化博弈均衡時(shí)演化穩(wěn)定均衡，則該演化博弈均衡必為嚴(yán)格納什均衡，而嚴(yán)格納什均衡又必為純策略均衡，故在非對(duì)稱博弈中混合策略均衡一定不是演化穩(wěn)定均衡，即上文求得第五個(gè)均衡點(diǎn)（x*，y*）無(wú)需考慮。因此，本文中只需分析（0，0）、（1，0）、（0，1）、（1，1）這四個(gè)純策略納什均衡點(diǎn)的漸進(jìn)穩(wěn)定性。

通過(guò)以上分析，微分方程（9）就構(gòu)成政府和工程項(xiàng)目實(shí)施主體的演化博弈模型。政府和工程項(xiàng)目實(shí)施主體這兩個(gè)群體的博弈演化過(guò)程能夠由此微分方程系統(tǒng)（14）描述。

通過(guò)該方程系統(tǒng)，可以得到5 個(gè)均衡點(diǎn)O（0，0）、A（1，0）、B（0，1）、C（1，1） 和D（x*，y*）。其中，

均衡點(diǎn)的穩(wěn)定性可從系統(tǒng)雅可比矩陣局部穩(wěn)定性得到。對(duì)方程組（14）分別求x，y的偏導(dǎo)數(shù)，得雅可比矩陣為：

得雅可比矩陣行列式det（J）和矩陣的跡tr（J）分別為：

表 2

表 3

各均衡點(diǎn)的和計(jì)算，見(jiàn)表2。

根據(jù)雅可比矩陣局部穩(wěn)定性分析法，如果在某均衡點(diǎn)處，矩陣行列式和矩陣跡的值異號(hào)，則該點(diǎn)為局部穩(wěn)定點(diǎn)；矩陣行列式和矩陣跡的值同號(hào)，則該點(diǎn)為不穩(wěn)定點(diǎn)。若矩陣跡的值為零，則該點(diǎn)為系統(tǒng)鞍點(diǎn)。演化博弈模型均衡點(diǎn)穩(wěn)定性判斷見(jiàn)表3。

表中，情況1：當(dāng)-Cg1+Cg2+（1-ρ）Pe＞0，Re-R-Ce1+Ce2+ρPe＞0 時(shí)，點(diǎn)（0，0）是不穩(wěn)定均衡點(diǎn)，點(diǎn)（x*，y*）、（1，0）、（1，1）是鞍點(diǎn)，點(diǎn)（0，1）是穩(wěn)定點(diǎn)，分別對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目實(shí)施主體和政府審計(jì)部門采取（不誠(chéng)信，嚴(yán)格審計(jì)）。

情況2：當(dāng)-Cg1+Cg2+（1-ρ）Pe＞0，-（1-ρ）Pe＜Re-RCe1+Ce2+ρPe＜0 時(shí)，點(diǎn)（0，0）、（1，0）和（0，1）是鞍點(diǎn)，點(diǎn)（1，1）是穩(wěn)定點(diǎn)，分別對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目實(shí)施主體和政府審計(jì)部門采?。ㄕ\(chéng)信，嚴(yán)格審計(jì)）。

情況3：當(dāng)-Cg1+Cg2+（1-ρ）Pe＞0，Re-R-Ce1+Ce2+ρPe＜-（1-ρ）Pe時(shí)，點(diǎn)（1，1）是不穩(wěn)定均衡點(diǎn)，點(diǎn)（0，0）是鞍點(diǎn)，點(diǎn)（1，0）和點(diǎn)（0，1）是穩(wěn)定點(diǎn)，分別對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目實(shí)施主體和政府審計(jì)部門采?。ㄕ\(chéng)信，寬松審計(jì)）和（不誠(chéng)信，嚴(yán)格審計(jì)）。

情況4：當(dāng)-Cg1+Cg2+（1-ρ）Pe＜0，Re-R-Ce1+Ce2+ρPe＞0 時(shí)，點(diǎn)（1，0）是不穩(wěn)定均衡點(diǎn)，點(diǎn)（0，0）和點(diǎn)（1，1）是鞍點(diǎn)，點(diǎn)（0，1）是穩(wěn)定點(diǎn)，分別對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目實(shí)施主體和政府審計(jì)部門采取{不誠(chéng)信，嚴(yán)格審計(jì)}。

情況5：當(dāng)-Cg1+Cg2+（1-ρ）Pe＜0，-（1-ρ）Pe＜Re-R-Ce1+Ce2+ρPe＜0 時(shí)，點(diǎn)（1，0）、（0，1）和（1，1）是不穩(wěn)定均衡點(diǎn)，點(diǎn)（0，0）是穩(wěn)定點(diǎn)，分別對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目實(shí)施主體和政府審計(jì)部門采?。ú徽\(chéng)信，寬松審計(jì)）。

情況6：當(dāng)-Cg1+Cg2+（1-ρ）Pe＜0，Re-R-Ce1+Ce2+ρPe＜-（1-ρ）Pe時(shí)，點(diǎn)（0，1）和（1，1）是不穩(wěn)定均衡點(diǎn)，點(diǎn)（1，0）是鞍點(diǎn)，點(diǎn)（0，0）是穩(wěn)定點(diǎn)，分別對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目實(shí)施主體和政府審計(jì)部門采取{不誠(chéng)信，寬松審計(jì)}。

五、結(jié)論

公共工程質(zhì)量問(wèn)題影響深遠(yuǎn)，機(jī)會(huì)主義行為嚴(yán)重影響公共工程質(zhì)量。本文借助演化博弈理論，研究政府審計(jì)對(duì)公共工程項(xiàng)目主體機(jī)會(huì)主義行為抑制作用。研究結(jié)論表明：第一，當(dāng)政府審計(jì)部門嚴(yán)格審計(jì)與寬松審計(jì)成本之差小于嚴(yán)格審計(jì)與寬松審計(jì)對(duì)實(shí)施主體不誠(chéng)信行為的懲罰之差且實(shí)施主體誠(chéng)信與不誠(chéng)信成本之差大于實(shí)施主體誠(chéng)信與不誠(chéng)信凈收益之差時(shí)，審計(jì)部門可能傾向于選擇嚴(yán)格審計(jì)或者寬松審計(jì)，實(shí)施主體傾向于選擇誠(chéng)信或者不誠(chéng)信策略，這種情況下兩個(gè)主體并不能確保其分別選擇嚴(yán)格審計(jì)和誠(chéng)信策略，此時(shí)并不能達(dá)到所求的最優(yōu)結(jié)果。第二，當(dāng)政府審計(jì)部門嚴(yán)格審計(jì)與寬松審計(jì)成本之差小于嚴(yán)格審計(jì)與寬松審計(jì)對(duì)實(shí)施主體不誠(chéng)信行為的懲罰之差且實(shí)施主體誠(chéng)信與不誠(chéng)信成本之差小于實(shí)施主體誠(chéng)信與不誠(chéng)信凈收益之差時(shí)，審計(jì)部門傾向于選擇嚴(yán)格審計(jì)，實(shí)施主體傾向于選擇誠(chéng)信。