行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境研究

陳靈

摘 ?要：行政事業(yè)單位在資金來源及使用上、相關(guān)的管理制度及體制方面和企業(yè)都有著很大的區(qū)別，無法照搬企業(yè)的內(nèi)部控制管理的模式。然而，這兩者也并非完全對立，行政事業(yè)單位也可以從企業(yè)借鑒適合于自身內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)優(yōu)越之處。該文通過分析探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)外部環(huán)境，并分析這些內(nèi)外部環(huán)境對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響，提出目前我國在這幾個方面存在的不足，最后提出建議：在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控環(huán)境，完善人力資源政策，加強信息化建設(shè)，加強組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察的作用從而加強監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制 ?內(nèi)外部環(huán)境

中圖分類號：F239.45 ? 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2020）03（b）-0070-02

1 ?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

1.1 內(nèi)部控制外部環(huán)境存在不足

1.1.1 政治環(huán)境分析

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制都是在外部政治環(huán)境之下進行設(shè)計和執(zhí)行的，政治環(huán)境具有變化性，內(nèi)部控制應對政治環(huán)境進行相應的變化。近年來，我國不斷進行政治體制改革，相對于政治體制改革，內(nèi)部控制的改革具有一定的滯后性，這個是必然的過程。行政事業(yè)單位難以對政治體制改革進行正確的預知，也由于體制內(nèi)的敏感度導致行政事業(yè)單位不能枉然對內(nèi)部控制進行相應的變化改革，從而會存在一個滯后期，而在這個期間內(nèi)可能會存在“鉆空子”的行為，影響內(nèi)部控制的有效運行，從而導致國家財政資金以及公共服務(wù)的損失。

1.1.2 法律環(huán)境分析

目前有關(guān)內(nèi)部控制法律主要有《事業(yè)單位會計制度》《會計法》《審計法》《預算法》;其中包括以下幾個方面的相關(guān)制度規(guī)范：預算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、基本建設(shè)項目控制、合同管理及財務(wù)報告控制。雖然有法律規(guī)定了內(nèi)部審計的建立和內(nèi)部審計對單位進行內(nèi)部監(jiān)督的職能，但是缺乏一定的強制性。

1.1.3 社會文化環(huán)境分析

在中國社會文化環(huán)境分析會造成以下幾個問題：（1）管理層凌駕，官本位意識強，在意別人對自己的看法，甚至可以將自己和管理制度隔離開來，從而不受控制。當某個管理制度侵害到管理層的利益時，管理層會由于官本位的思想和出于利己的思想不遵守這一相關(guān)規(guī)章制度，導致內(nèi)部控制失效。（2）對人不對事。我國傳統(tǒng)社會受人情社會的影響深遠，有時候會因為人情容忍和自己關(guān)系親密的人，而不去遵守規(guī)則。（3）關(guān)系凌駕。是指當事人與制度執(zhí)行者關(guān)系密切時，制度可以不執(zhí)行或者是被打折扣執(zhí)行。這些長期以來的社會文化影響對內(nèi)部控制的執(zhí)行造成了阻礙。

1.1.4 技術(shù)環(huán)境分析

信息技術(shù)是一把雙刃劍，在給人們帶來處理信息方便的同時，也給人們帶來了風險。（1）在現(xiàn)代信息技術(shù)的背景下，人們多用口令和密碼去達到不相容職位相分離、職責分工控制、審批批準控制、財產(chǎn)保護控制等效果，而口令和密碼也可能造人偷盜或破解，造成內(nèi)部控制失效，更容易導致舞弊的行為，造成不可估量的損失。（2）信息技術(shù)的提高，現(xiàn)在人們身處大數(shù)據(jù)時代，對處理信息的技術(shù)要求提高，從而要求行政事業(yè)單位的員工相關(guān)知識能力水平上也要提高。

1.2 內(nèi)部控制內(nèi)部環(huán)境的不足

1.2.1 組織結(jié)構(gòu)不完善

一是內(nèi)部組織機構(gòu)制度不完善、不健全。并沒有完全做到不相容崗位相分離，造成一人多崗的現(xiàn)象。例如，在采購方面，申請采購和審批以及實行采購都是同一人，這樣就會造成舞弊的風險，沒有形成相互制約、相互監(jiān)督的管理機制，造成內(nèi)部控制存在缺陷。二是監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不健全，監(jiān)督機制未充分發(fā)揮作用。行政事業(yè)單位主要是通過政府審計和紀委監(jiān)察部門進行相應的監(jiān)督，但是內(nèi)部審計的監(jiān)督多數(shù)集中在業(yè)務(wù)層面，而對公共服務(wù)的效率和公平這塊缺乏監(jiān)督，且目前審計多數(shù)為事后審計，達不到及時發(fā)現(xiàn)及時糾正的效果，有些造成的損失不可恢復。紀委監(jiān)察部門力量比較分散、沒有形成合力，有待完善從而防范違法違紀現(xiàn)象。三是人力資源專業(yè)勝任能不足。行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)培訓力度缺乏，欠缺針對力度的培訓。

1.2.2 內(nèi)部審計不完善

一是政府審計機構(gòu)設(shè)置不健全。有些行政事業(yè)單位尚未設(shè)置審計部門，審計人員由以前的財務(wù)人員充當，又當運動員又當裁判，既不符合內(nèi)部控制的要求，也無法真正地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。二是獨立性不夠。一些行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門隸屬于辦公廳，或是隸屬于財務(wù)處，財務(wù)部門在單位內(nèi)部既要承擔執(zhí)行內(nèi)部控制制度的任務(wù)，又要執(zhí)行內(nèi)部審計的監(jiān)督任務(wù)，內(nèi)部審計隸屬于其他部門，獨立性差。三是內(nèi)部審計職權(quán)有限，難以發(fā)揮審計職能。在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的具體實踐中，內(nèi)部審計職權(quán)有限。在業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計主要涉及財務(wù)收支審計和預算執(zhí)行審計，審計工作覆蓋面局限在單位的會計賬目，較少擴大到風險管理審計、內(nèi)部控制審計。

2 ?改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部環(huán)境的建議

2.1 在單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控環(huán)境

想要在行政單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首要任務(wù)就是提高單位管理的思想意識，從而加大對內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度，并且能夠在單位內(nèi)部進行內(nèi)控重要性的宣傳，從而提高內(nèi)控制度的影響力。此外，行政單位應該結(jié)合先進的管理理念，建立一套適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度，加大對員工的專業(yè)技能培訓，在提高員工的工作能力的同時帶動員工的工作熱情。

2.2 完善人力資源政策

一是完善人才引進模式。政府應該完善人才引進模式，對于一些需要特殊技能的崗位應該制定有針對性的招聘方案，從而提升整個行政事業(yè)單位人員的專業(yè)勝任能力。二是加強員工培訓。人員的專業(yè)勝任能力也需要不斷提升，從而才能更好地匹配內(nèi)部控制的要求。三是采用激勵機制，促進人才的自我提升。行政事業(yè)單位應該從崗位和績效上采用相關(guān)激勵辦法，讓員工更能自覺地、富有動力地去提升專業(yè)勝任能力，為內(nèi)部控制營造好的人力資源環(huán)境。

2.3 加強信息化建設(shè)

加強信息化建設(shè)從幾個方面來說：一是在開發(fā)設(shè)計內(nèi)部控制信息化建設(shè)時，就要考慮到一般控制和應用性控制的規(guī)范性、實用性和安全性?，F(xiàn)在身處信息時代，不僅企業(yè)，行政事業(yè)單位也采用信息化辦公，提高處理業(yè)務(wù)的效率，但也帶來了相應的風險，所以要考慮到規(guī)范、實用、安全。二是在將信息化融入內(nèi)部控制管理中，提高自動性，減少人為因素的影響。例如，在應用軟件內(nèi)設(shè)置有糾錯功能，能夠自動識別，否則不能進行繼續(xù)輸入處理，這樣就可以大大降低人為因素所犯的錯誤，加強信息化理念，為內(nèi)部控制有效提供了有利的大環(huán)境。

2.4 加強組織結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察的作用，從而加強監(jiān)管

政府審計機構(gòu)設(shè)置不健全，行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的設(shè)置及規(guī)范的重視程度要小于企業(yè)，制度上不健全及結(jié)構(gòu)上也不健全，有些行政事業(yè)單位尚未設(shè)置審計部門，審計人員由以前的財務(wù)人員充當，又當運動員又當裁判，既不符合內(nèi)部控制的要求，也無法真正地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。所以行政事業(yè)單位應該重視內(nèi)部審計的建立以及規(guī)范，從而發(fā)揮其在處理業(yè)務(wù)的過程中糾錯作用，減少損失。不僅如此，行政事業(yè)單位應該充分發(fā)揮紀檢監(jiān)察的作用，同時借助兩者的力量，雙管齊下形成更有效的內(nèi)部控制環(huán)境，也更加有效地防止錯誤、損失、舞弊的發(fā)生，從而為行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制有效創(chuàng)造更為有利的環(huán)境。

參考文獻

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