金融審計(jì)制度的演變與發(fā)展

孟飛 段云先

【摘要】我國(guó)金融審計(jì)制度經(jīng)歷了40余年的演變歷程，其發(fā)展可以分為四個(gè)階段，即創(chuàng)建階段、快速發(fā)展階段、完善階段、全面深化階段。我國(guó)金融審計(jì)制度演變體現(xiàn)了以確保金融安全為中心的指導(dǎo)思想，審計(jì)對(duì)象具有廣泛性和宏觀性，審計(jì)內(nèi)容注重揭示金融風(fēng)險(xiǎn)特征及風(fēng)險(xiǎn)源，審計(jì)方式一體化，審計(jì)手段科技化等特點(diǎn);這也是我國(guó)金融審計(jì)制度演化的基本經(jīng)驗(yàn)。為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的新變化，我國(guó)金融審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)做出適應(yīng)性調(diào)整和創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)中央和地方金融監(jiān)管部門、關(guān)鍵性金融機(jī)構(gòu)和金融基礎(chǔ)設(shè)施的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)微觀審慎政策、宏觀審慎政策和貨幣政策的跟蹤性審計(jì)，同時(shí)強(qiáng)化金融審計(jì)與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)。

【關(guān)鍵詞】金融審計(jì);制度變遷;制度創(chuàng)新;系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號(hào)】F239.65? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）07-0103-6

一、引言

在現(xiàn)代金融治理體系中，金融審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度安排，對(duì)防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高金融治理水平發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。從我國(guó)改革開放四十年的制度變遷來看，金融審計(jì)在適應(yīng)持續(xù)進(jìn)行的金融體制改革過程中，對(duì)中央銀行和金融監(jiān)管部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段呈現(xiàn)出的金融風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)做出適應(yīng)性創(chuàng)新，為我國(guó)金融穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮了特有的制度功能。

理論界對(duì)金融審計(jì)制度已經(jīng)開展了廣泛的研究，主要分為以下三個(gè)部分：一是應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)的審計(jì)對(duì)策研究。在1998年亞洲金融危機(jī)和2001年我國(guó)加入WTO后，劉家義[1] 對(duì)金融審計(jì)取得的成效和不足、面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、探索和深化進(jìn)行了全面詳細(xì)的闡釋。顧建光[2] 則結(jié)合財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)金融化和國(guó)際金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)探討金融審計(jì)的重新定位。圍繞2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)金融審計(jì)的影響，張宣波[3] 和李健等[4] 提出了金融審計(jì)制度的轉(zhuǎn)型方向。二是國(guó)際比較研究。劉海文等[5] 和王永海等[6] 對(duì)美國(guó)金融審計(jì)制度的特點(diǎn)以及在國(guó)際金融危機(jī)后的新變化進(jìn)行比較分析，提出了完善我國(guó)金融審計(jì)制度的政策建議。三是審計(jì)機(jī)關(guān)在防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用機(jī)制研究。審計(jì)署金融審計(jì)司課題組在對(duì)我國(guó)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)生成及演化分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)金融風(fēng)險(xiǎn)的微觀、中觀、宏觀三個(gè)層次，提出了宏觀政府治理、中觀市場(chǎng)治理、微觀公司治理的金融審計(jì)體系[7] 。整體而言，金融審計(jì)研究主要集中在金融風(fēng)險(xiǎn)事件觸發(fā)的理論反思和對(duì)策建議方面，而對(duì)我國(guó)金融審計(jì)制度演化的關(guān)注不足。

二、金融審計(jì)制度演變的四個(gè)階段

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革始終堅(jiān)持“金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心”思想，但同時(shí)也注意到經(jīng)濟(jì)金融改革產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)制度在建設(shè)之初就被賦予監(jiān)督金融體系的功能。作為國(guó)家金融治理體系的重要組成部分，金融審計(jì)體現(xiàn)了顯著的強(qiáng)制性制度變遷特點(diǎn)，是國(guó)家要求審計(jì)部門對(duì)中央銀行、金融監(jiān)管部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)采取的公權(quán)力監(jiān)督以及公權(quán)力制衡，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果可能采取制裁性措施。從防控金融風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，我國(guó)金融審計(jì)制度因應(yīng)金融體系建設(shè)和改革而呈現(xiàn)出階段性特征，其制度變遷主要分為四個(gè)階段：從金融審計(jì)制度的創(chuàng)建開始，在經(jīng)過快速發(fā)展和完善階段后，進(jìn)入全面深化階段。

1. 創(chuàng)建階段：1978 ～ 1988年。為落實(shí)1982年我國(guó)《憲法》對(duì)設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，國(guó)務(wù)院積極推動(dòng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的建立，于1983年6月23日獲得全國(guó)人大六屆一次會(huì)議批準(zhǔn)成立審計(jì)署，并于9月1日正式開始辦公。審計(jì)機(jī)關(guān)在工作初期就非常重視金融審計(jì)工作，審計(jì)署內(nèi)設(shè)金融審計(jì)司，而省級(jí)和計(jì)劃單列市審計(jì)局則內(nèi)設(shè)金融審計(jì)處。隨著中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行相繼恢復(fù)，以及中國(guó)工商銀行從中國(guó)人民銀行分離，四大國(guó)有專業(yè)銀行的格局基本形成。國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的恢復(fù)和重建成為改革開放初期的重要任務(wù)。為理清和規(guī)范其財(cái)政收支和財(cái)務(wù)關(guān)系，審計(jì)署于1984年5月10日發(fā)布《關(guān)于對(duì)金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的通知》，對(duì)金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)施分級(jí)審計(jì)。金融審計(jì)的內(nèi)容主要是國(guó)營(yíng)金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益。

為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)署于1986年開始在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)主要審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，其中劃定的統(tǒng)計(jì)范圍就包括縣級(jí)及以上的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。此舉不僅對(duì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)口徑和表式的統(tǒng)一進(jìn)行了積極探索，也對(duì)金融機(jī)構(gòu)行為的規(guī)范性進(jìn)行了及時(shí)揭示。審計(jì)署在1987年對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其違規(guī)建辦公樓，于1988年1月20日向國(guó)務(wù)院報(bào)送要情，反映《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行投資一億元超規(guī)模營(yíng)建辦公樓》問題[8] 。

2. 快速發(fā)展階段：1989 ～ 2000年。改革開放初期恢復(fù)和重建的國(guó)有銀行實(shí)際上是融商業(yè)性業(yè)務(wù)和政策性業(yè)務(wù)于一身的，在一定程度上為金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)問題的滋生提供了空間。為解決該問題，不僅要對(duì)國(guó)有銀行體系進(jìn)行重大改革，而且要對(duì)金融監(jiān)管體制進(jìn)行重大調(diào)整。金融審計(jì)為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下金融體系的健全發(fā)揮了重大推動(dòng)作用。

審計(jì)署從1989年開始實(shí)施經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)對(duì)象就包括金融機(jī)構(gòu)。為規(guī)范企業(yè)存款問題，審計(jì)署與中國(guó)人民銀行開始合作。為配合我國(guó)金融體系改革和整頓金融組織，國(guó)務(wù)院組織審計(jì)署對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面性審計(jì)，對(duì)1989年以來金融機(jī)構(gòu)信貸計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行合規(guī)性審查，重點(diǎn)審計(jì)貸款的發(fā)放是否突破計(jì)劃規(guī)模、是否符合國(guó)家信貸政策以及有無以貸謀私問題。在這次審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)國(guó)有銀行不良貸款及其成因、違規(guī)貸款流向的核查，延伸至對(duì)國(guó)有銀行自辦的信托投資公司、信托部和房地產(chǎn)公司發(fā)放貸款的審計(jì)。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于金融體制改革的決定》（國(guó)發(fā)[1993]91號(hào)）對(duì)金融體制改革的目標(biāo)、任務(wù)、基本內(nèi)容作出了全面規(guī)定。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，全國(guó)人大常委會(huì)八屆九次會(huì)議于1994年8月31日表決通過《審計(jì)法》，對(duì)金融審計(jì)制度予以明確，不僅要求對(duì)中央銀行財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而且要求對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，首次在國(guó)家立法中將金融調(diào)控監(jiān)管機(jī)構(gòu)列入審計(jì)監(jiān)督的范圍。

審計(jì)署按照國(guó)務(wù)院要求，于1994 ～ 1998年審計(jì)了中國(guó)人民銀行的財(cái)務(wù)收支、6家國(guó)有商業(yè)銀行、110家信托投資公司、88家證券總公司及所屬79家分公司、2家保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)賬目不實(shí)、賬外經(jīng)營(yíng)、違規(guī)貸款投資、擠占挪用客戶保證金等違法違規(guī)問題。通過此次金融審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅明確揭示了金融體制改革中的金融風(fēng)險(xiǎn)源，而且為金融監(jiān)管體制的完善提供了政策建議。

在1998年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，一方面審計(jì)署除了對(duì)中國(guó)人民銀行預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支例行審計(jì)之外，還統(tǒng)一組織對(duì)中國(guó)工商銀行全系統(tǒng)、中國(guó)建設(shè)銀行總行和部分分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況進(jìn)行審計(jì)，共查處違法違規(guī)金額554億元[9] 。另一方面，審計(jì)署還通過對(duì)貸款的抽查和貸款企業(yè)使用貸款情況的延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高的原因主要在于銀行貸款審查上，特別是銀行向自辦實(shí)體發(fā)放大量貸款和通過自辦實(shí)體轉(zhuǎn)借出去貸款出現(xiàn)了部分損失。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)署向國(guó)務(wù)院提交了《關(guān)于進(jìn)一步對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行加強(qiáng)監(jiān)管建議的報(bào)告》。

3. 完善階段：2001 ～ 2008年。我國(guó)金融體制改革在加入WTO后進(jìn)入了一個(gè)新的階段，金融審計(jì)制度面臨著新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。為履行加入WTO的承諾，我國(guó)按照WTO國(guó)際準(zhǔn)則的要求對(duì)金融監(jiān)管體制進(jìn)行調(diào)整，金融法律法規(guī)進(jìn)一步完善，但這也同時(shí)要求金融審計(jì)在保障金融安全的目標(biāo)下準(zhǔn)確定位、轉(zhuǎn)變觀念、抓住主線、改進(jìn)方式。為此，審計(jì)署一方面對(duì)中國(guó)人民銀行進(jìn)行常規(guī)性審計(jì)監(jiān)督，另一方面加強(qiáng)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的審計(jì)，強(qiáng)化了金融風(fēng)險(xiǎn)的揭示力度。審計(jì)署在2002年首次對(duì)中國(guó)人民銀行與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的再貸款、再貼現(xiàn)等金融業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，并于2004年首次對(duì)華融、長(zhǎng)城、東方、信達(dá)等四大金融資產(chǎn)管理公司進(jìn)行審計(jì)，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)剝離和處置效果進(jìn)行審計(jì)，共查處金融資產(chǎn)管理違規(guī)、管理不規(guī)范問題和案件線索金額715.49億元。在審計(jì)署上報(bào)國(guó)務(wù)院后，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行和銀監(jiān)會(huì)也加大了監(jiān)管力度，及時(shí)查處案情[10] 。金融審計(jì)在促進(jìn)加強(qiáng)金融監(jiān)管、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了積極作用。

審計(jì)署與銀監(jiān)會(huì)之間的部門工作協(xié)調(diào)機(jī)制也于2008年1月正式建立。面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的影響，審計(jì)署于2008年下半年組織了國(guó)際金融危機(jī)對(duì)商業(yè)銀行和實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響的審計(jì)調(diào)查，重點(diǎn)分析了國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響、對(duì)不同行業(yè)的影響程度等，并提出了相關(guān)對(duì)策建議，得到了國(guó)務(wù)院的高度重視，并要求金融監(jiān)管部門認(rèn)真研究[11] 。

4. 全面深化階段：2009年至今。2008年國(guó)際金融危機(jī)對(duì)金融監(jiān)管體制和金融審計(jì)制度提出了新的要求，防范化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)成為共同的工作目標(biāo)。《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，金融審計(jì)要以維護(hù)安全、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展為目標(biāo)。為此，審計(jì)署在加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)金融監(jiān)管部門的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)署于2010年首次開展對(duì)中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行等五大商業(yè)銀行的信貸資金流向、資產(chǎn)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)調(diào)查，并以中國(guó)人民銀行審計(jì)為工作平臺(tái)，發(fā)現(xiàn)并揭示在政策執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和重大金融風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)署按照《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的要求，于2011年首次實(shí)施金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)金融業(yè)混合經(jīng)營(yíng)和分業(yè)監(jiān)管之間的矛盾越來越明顯，審計(jì)署于2011～2013年連續(xù)三年加大對(duì)金融綜合經(jīng)營(yíng)中跨行業(yè)、跨領(lǐng)域方面的審計(jì)力度，及時(shí)揭示金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)中出現(xiàn)的突出問題。對(duì)于民間借貸問題和歐洲債務(wù)危機(jī)爆發(fā)的信用評(píng)級(jí)問題，審計(jì)署也通過專題審計(jì)調(diào)查提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速發(fā)展階段后，影響金融穩(wěn)定的不確定因素增加，資金在金融系統(tǒng)內(nèi)部空轉(zhuǎn)，資管產(chǎn)品層層嵌套，跨市場(chǎng)、跨部門的金融風(fēng)險(xiǎn)傳染加大。由此，審計(jì)署在2014年開始以金融安全為中心，從政府治理、金融市場(chǎng)治理、金融機(jī)構(gòu)公司治理三個(gè)層面切入，揭露“一行三會(huì)”在財(cái)務(wù)收支和預(yù)算管理方面的問題;同時(shí)開始關(guān)注金融監(jiān)管政策在制定、績(jī)效方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，積極探索金融審計(jì)進(jìn)入關(guān)注績(jī)效、注重落實(shí)的政策跟蹤審計(jì)新常態(tài)，著重反映金融機(jī)構(gòu)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)存在的不足之處[12] 。

審計(jì)署于2015年9月18日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大審計(jì)力度促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)的意見》，把“關(guān)注金融風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤反映金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)質(zhì)量變化、資本市場(chǎng)發(fā)展、金融創(chuàng)新、民間金融發(fā)展、跨境資本流動(dòng)等情況，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)”作為重點(diǎn)任務(wù)之一。在穩(wěn)增長(zhǎng)等政策跟蹤審計(jì)中，審計(jì)署積極探索揭示證券期貨市場(chǎng)重大違法違規(guī)問題的審計(jì)技術(shù)方法，從資本市場(chǎng)監(jiān)管體制、交易規(guī)則、交易工具、交易手段等方面揭示跨市場(chǎng)監(jiān)管、金融產(chǎn)品創(chuàng)新、證券交易信息披露等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患[13] 。

三、我國(guó)金融審計(jì)制度演變的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，在推動(dòng)金融發(fā)展和金融監(jiān)管的同時(shí)，也應(yīng)注重發(fā)揮金融審計(jì)的免疫功能。從改革開放四十年的歷程來看，我國(guó)金融審計(jì)制度演變?cè)谥笇?dǎo)思想、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)手段等方面體現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

1. 在指導(dǎo)思想上，以確保金融安全為中心，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！稇椃ā芬?guī)定，設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)的目的是通過審計(jì)監(jiān)督權(quán)制衡公權(quán)力的行使，成為國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)性制度安排。因此，改革開放初期的金融審計(jì)以國(guó)有銀行和專業(yè)銀行為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，隨著國(guó)有銀行商業(yè)化改革加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)績(jī)效的審計(jì)，重點(diǎn)揭示其不良貸款的成因及流向，這實(shí)際上體現(xiàn)了金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健性要求。與此同時(shí)，審計(jì)署通過對(duì)中國(guó)人民銀行的經(jīng)常性審計(jì)以及對(duì)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)財(cái)政收支的審計(jì)，強(qiáng)化了金融監(jiān)管部門的問責(zé)機(jī)制，確保金融安全的監(jiān)管能力。

2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，審計(jì)署在強(qiáng)化對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)經(jīng)常性審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重對(duì)中國(guó)人民銀行貨幣政策及其他宏觀調(diào)控政策的落實(shí)貫徹情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，關(guān)注不同金融機(jī)構(gòu)之間、金融機(jī)構(gòu)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間、金融機(jī)構(gòu)與房地產(chǎn)行業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)傳染。這意味著，金融審計(jì)更為關(guān)注整個(gè)金融體系的穩(wěn)健性，通過監(jiān)督宏觀政策的實(shí)施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變[14] 。

2. 在審計(jì)對(duì)象上，體現(xiàn)了廣泛性和宏觀性特征。審計(jì)機(jī)關(guān)自創(chuàng)建之初就實(shí)施了對(duì)金融調(diào)控監(jiān)管部門和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，并延伸至對(duì)金融市場(chǎng)的審計(jì)，審計(jì)對(duì)象的范圍較為廣泛。正是由于金融審計(jì)對(duì)象的廣泛性，為當(dāng)前系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)具有多維度特征，既有可能發(fā)生在金融機(jī)構(gòu)之間和金融市場(chǎng)內(nèi)部，也有可能發(fā)生在金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)之間，尤其是金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)可能引發(fā)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨部門之間的風(fēng)險(xiǎn)傳染，為金融監(jiān)管提出新的挑戰(zhàn)。

正是基于此，美國(guó)在2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，逐步擴(kuò)大了金融審計(jì)對(duì)象的范圍。根據(jù)2010年《多德—弗蘭克法案》的規(guī)定，金融審計(jì)的對(duì)象除了傳統(tǒng)意義上的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和接受政府資金救助的金融機(jī)構(gòu)外，全國(guó)性證券協(xié)會(huì)等行業(yè)組織、系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)和私人機(jī)構(gòu)、重要機(jī)構(gòu)和個(gè)人、市政證券市場(chǎng)和非許可保險(xiǎn)市場(chǎng)等均被納入金融審計(jì)范圍。比較而言，我國(guó)在對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)啟動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督方面領(lǐng)先于美國(guó)。

3. 在審計(jì)內(nèi)容上，注重揭示金融風(fēng)險(xiǎn)特征及風(fēng)險(xiǎn)源。在改革開放初期，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的類型和所有權(quán)結(jié)構(gòu)比較單一，金融風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在信貸資產(chǎn)質(zhì)量方面。隨著國(guó)有銀行商業(yè)化改革及不良資產(chǎn)處置的推進(jìn)，金融資產(chǎn)管理公司、信托公司等經(jīng)營(yíng)行為的失當(dāng)在一定程度上擾亂了金融秩序。由此，金融審計(jì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督發(fā)生轉(zhuǎn)變，在單純審計(jì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，以資產(chǎn)質(zhì)量為主線，查處其違法違規(guī)行為，揭示其內(nèi)部控制的有效性。對(duì)于中國(guó)人民銀行，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅審計(jì)其預(yù)算執(zhí)行情況，而且關(guān)注貨幣政策執(zhí)行及貨幣政策工具存在的問題，以揭示宏觀調(diào)控和金融監(jiān)管是否適當(dāng)。

2008年我國(guó)出現(xiàn)了金融體系與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的失衡問題，進(jìn)入了金融風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)、多發(fā)期，面臨的系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)既表現(xiàn)在宏觀層面，也體現(xiàn)在微觀層面，并且往往是交織在一起。具體而言，主要表現(xiàn)為宏觀層面的金融高杠桿和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，微觀層面的金融機(jī)構(gòu)信用風(fēng)險(xiǎn)，跨市場(chǎng)、跨業(yè)態(tài)、跨區(qū)域的影子銀行風(fēng)險(xiǎn)以及金融市場(chǎng)違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，金融審計(jì)一方面通過對(duì)金融機(jī)構(gòu)、金融市場(chǎng)和金融調(diào)控監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、揭示重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，另一方面從宏觀和全局來分析問題，通過向國(guó)務(wù)院提出建議，為防范化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的決策參考。

（1）金融審計(jì)通過對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)及其領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和揭示國(guó)有金融機(jī)構(gòu)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力、貫徹落實(shí)國(guó)家宏觀調(diào)控政策落實(shí)情況、內(nèi)部控制和公司治理的薄弱環(huán)節(jié)，為促進(jìn)金融體系結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供決策參考。特別是，金融審計(jì)通過對(duì)縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)額和農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向補(bǔ)貼的審計(jì)揭示的被騙取套取問題，極大地推動(dòng)了普惠金融的規(guī)范化發(fā)展。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)貸款資金流向的審計(jì)及相關(guān)企業(yè)的延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)僵尸企業(yè)，這為僵尸企業(yè)市場(chǎng)化處置提供了參考。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的地方政府與其融資平臺(tái)公司的功能關(guān)系，揭示了融資平臺(tái)公司代行財(cái)政資金分配功能的問題，這為融資平臺(tái)公司市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型和地方政府債券融資的規(guī)范化提供了科學(xué)決策依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有僵尸企業(yè)和地方政府性債務(wù)的監(jiān)督，實(shí)際上推動(dòng)了降低企業(yè)杠桿率和政府部門杠桿率，為國(guó)務(wù)院推動(dòng)經(jīng)濟(jì)去杠桿、處置金融風(fēng)險(xiǎn)源提供了科學(xué)決策依據(jù)。

（3）金融審計(jì)注重反映和揭示中國(guó)人民銀行和金融監(jiān)管部門在科學(xué)決策、細(xì)化落實(shí)措施、監(jiān)管績(jī)效等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)。在實(shí)踐中已經(jīng)形成了審計(jì)署向國(guó)務(wù)院報(bào)送審計(jì)報(bào)告和意見，在得到國(guó)務(wù)院批示后，責(zé)成金融監(jiān)管部門推進(jìn)工作的流程。這實(shí)際上有力地推動(dòng)了加強(qiáng)金融監(jiān)管、守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線。

4. 審計(jì)方式的一體化。為了適應(yīng)金融風(fēng)險(xiǎn)特征的變化，金融審計(jì)在發(fā)展過程中已經(jīng)形成了一體化的審計(jì)方式。

（1）對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)形成了以審計(jì)總部為龍頭、將審計(jì)分支機(jī)構(gòu)結(jié)合起來的工作方式。國(guó)有商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)具有全國(guó)一級(jí)法人、總分支行分級(jí)管理的特點(diǎn)，金融資產(chǎn)管理公司也已轉(zhuǎn)型為金融控股公司。對(duì)此，在審計(jì)署的統(tǒng)一部署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)的參與下，對(duì)金融機(jī)構(gòu)總部及其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一審計(jì)，推動(dòng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)形成合力，形成了“上下聯(lián)動(dòng)”的審計(jì)方式。尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)和金融科技手段，以審計(jì)總部為主線，協(xié)調(diào)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)，在常規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和延伸審計(jì)。

（2）金融審計(jì)加強(qiáng)了對(duì)金融機(jī)構(gòu)、金融市場(chǎng)、地方政府性債務(wù)的審計(jì)，形成了“左右聯(lián)動(dòng)”的審計(jì)特點(diǎn)。具體而言，在國(guó)際金融危機(jī)之前，我國(guó)金融審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注個(gè)體金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支的規(guī)范性，揭示金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健性，這是與當(dāng)時(shí)金融微觀審慎監(jiān)管政策相一致的。但2008年的國(guó)際金融危機(jī)表明，單一金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健并不能確保整個(gè)金融體系的穩(wěn)定，存在著“合成謬誤”問題。另外，我國(guó)影子銀行的資金流向主要是地方政府性債務(wù)以及與之密切相關(guān)的房地產(chǎn)企業(yè)。地方政府債務(wù)平臺(tái)的資金來源主要是商業(yè)銀行，但影子銀行中的理財(cái)產(chǎn)品將大部分債券類產(chǎn)品資金投放到中低評(píng)級(jí)的地方政府融資平臺(tái)的債券，而信托產(chǎn)品則主要投向地方政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及房地產(chǎn)領(lǐng)域。影子銀行資金過度集中化加劇了系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的聚集。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了金融機(jī)構(gòu)審計(jì)和金融市場(chǎng)審計(jì)的結(jié)合，推動(dòng)金融審計(jì)和地方政府性債務(wù)審計(jì)的協(xié)調(diào)，揭示金融資金的流向及其績(jī)效，以與金融宏觀審慎管理政策相一致。

5. 審計(jì)手段的科技化。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)手段方面已經(jīng)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代化的手段得到了廣泛運(yùn)用。審計(jì)署于1999年開始編制審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃即金審工程，并于2002年7月獲得國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)的批復(fù)，正式開始實(shí)施金審工程一期項(xiàng)目，成為列入國(guó)家基本建設(shè)投資計(jì)劃的第一個(gè)電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目，目前正在推進(jìn)建設(shè)三期項(xiàng)目。自2000年對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的審計(jì)開始大規(guī)模運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)以來，金融審計(jì)手段逐步以先進(jìn)的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心。計(jì)算機(jī)審計(jì)也從審計(jì)署駐各地特派辦推廣運(yùn)用，發(fā)展到地方審計(jì)機(jī)關(guān)的普遍運(yùn)用。審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化和科技化大大改進(jìn)了金融審計(jì)的廣度和深度，通過靜態(tài)數(shù)據(jù)分析和動(dòng)態(tài)信息交流的結(jié)合，對(duì)金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的重大財(cái)務(wù)問題，貸款資金的集中度和風(fēng)險(xiǎn)暴露，以及跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨市場(chǎng)異常資金流動(dòng)進(jìn)行揭示，防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代技術(shù)的影響下，審計(jì)署也積極開展理論研究，探索區(qū)塊鏈技術(shù)在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的運(yùn)用。

四、對(duì)金融審計(jì)制度的發(fā)展展望

考慮到我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)制、傳染渠道、風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散等特征，現(xiàn)階段我國(guó)的金融審計(jì)制度還存在制度能力不足等問題，具體表現(xiàn)為：①金融審計(jì)制度側(cè)重于合規(guī)性監(jiān)管，對(duì)金融管理部門監(jiān)管能力的評(píng)估還有很大的提升空間。與其他商品市場(chǎng)不同的是，金融機(jī)構(gòu)和金融管理部門在法律范圍內(nèi)做出的合法行為也可能形成金融風(fēng)險(xiǎn)，這是單純的合規(guī)性審計(jì)所不能全覆蓋的。②在我國(guó)中央和地方雙層金融監(jiān)管體系中，中央金融管理部門的職能得到了優(yōu)化，而地方政府在獲得對(duì)“7+4”監(jiān)管對(duì)象的權(quán)限之后，組建地方金融監(jiān)管局具體行使權(quán)限?，F(xiàn)行審計(jì)制度如何回應(yīng)地方金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的組建，尚未形成一致做法，滯后于實(shí)踐的發(fā)展。③我國(guó)面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)不僅包括單體金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括整體金融體系的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。金融審計(jì)制度在審計(jì)監(jiān)督單體金融機(jī)構(gòu)方面已經(jīng)積累了較為成熟的經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督還處于探索階段。

為適應(yīng)我國(guó)金融體系的新特點(diǎn)，發(fā)揮審計(jì)制度在防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)中的獨(dú)特功能，金融審計(jì)制度的發(fā)展方向應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1. 加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方金融監(jiān)管部門的審計(jì)監(jiān)督，提升其監(jiān)管績(jī)效。相較于美國(guó)金融審計(jì)，我國(guó)金融審計(jì)對(duì)象除了金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)之外，還包括微觀和宏觀兩個(gè)層面。但實(shí)際上，在中國(guó)人民銀行商業(yè)性業(yè)務(wù)和政策性業(yè)務(wù)剝離之初，審計(jì)機(jī)關(guān)就開始對(duì)中國(guó)人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，金融審計(jì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中國(guó)人民銀行和金融監(jiān)管部門的審計(jì)監(jiān)督，揭示其監(jiān)管績(jī)效情況，反映其監(jiān)管質(zhì)量和能力。我國(guó)金融審計(jì)的審計(jì)對(duì)象與美國(guó)存在很大的不同。我國(guó)已建立中央和地方雙層金融監(jiān)管體制，在這種情況下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)署的統(tǒng)一部署下加強(qiáng)對(duì)省、市、縣級(jí)金融辦和其他主管部門的審計(jì)監(jiān)督。

在進(jìn)行金融審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)突出績(jī)效審計(jì)。從國(guó)際金融監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)來看，金融監(jiān)管部門問責(zé)制度是確保金融監(jiān)管質(zhì)量的核心機(jī)制。而金融監(jiān)管部門問責(zé)制度的一個(gè)關(guān)鍵要素是接受國(guó)家審計(jì)部門的問責(zé)，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照金融監(jiān)管部門的法定目標(biāo)，包括金融消費(fèi)者保護(hù)和系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)防控，關(guān)注監(jiān)管職責(zé)的履職情況，督促其更好地開展監(jiān)管工作。正如《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》所指出的，金融審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注金融監(jiān)管部門在“落實(shí)宏觀政策、細(xì)化監(jiān)管措施、健全監(jiān)管規(guī)則、提高監(jiān)管績(jī)效等方面存在的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)”。

2. 加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵性金融機(jī)構(gòu)和金融基礎(chǔ)設(shè)施的審計(jì)監(jiān)督。隨著金融體系的復(fù)雜性程度增加，系統(tǒng)重要性金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融穩(wěn)定發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)平安保險(xiǎn)集團(tuán)等五家金融機(jī)構(gòu)被金融穩(wěn)定理事會(huì)（Financial Stability Board，F(xiàn)SB）列為2017年全球系統(tǒng)性重要金融機(jī)構(gòu)（F-SIFI）。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2014年發(fā)布《商業(yè)銀行全球系統(tǒng)重要性評(píng)估指標(biāo)披露指引》，基本認(rèn)可了巴塞爾委員會(huì)倡導(dǎo)的認(rèn)定方法。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把全球和國(guó)內(nèi)重要金融機(jī)構(gòu)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，根據(jù)國(guó)家貨幣政策和審慎政策情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)、全面地揭示風(fēng)險(xiǎn)特征。

金融基礎(chǔ)設(shè)施改革是2008年國(guó)際金融危機(jī)后金融改革議程的基石之一。作為多邊系統(tǒng)，金融基礎(chǔ)設(shè)施能夠?yàn)樽C券和衍生品交易提供交易、清算、結(jié)算、報(bào)告服務(wù)，降低金融交易成本、提高金融交易透明度，為金融市場(chǎng)提供穩(wěn)定緩沖器。我國(guó)的大額支付系統(tǒng)為系統(tǒng)重要性支付系統(tǒng)，中央國(guó)債登記結(jié)算有限責(zé)任公司（中債登）、中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司（中證登）、銀行間市場(chǎng)清算所股份有限公司（上海清算所）是我國(guó)三家中央證券存管系統(tǒng)，同時(shí)也是證券結(jié)算機(jī)構(gòu)。另外，六家中央對(duì)手方機(jī)構(gòu)為上海清算所、上海期貨交易所、鄭州商品交易所、大連商品交易所、中國(guó)金融期貨交易所、中證登。對(duì)金融基礎(chǔ)設(shè)施實(shí)施的統(tǒng)籌監(jiān)管成為守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)底線的重要任務(wù)，而金融審計(jì)則應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)籌監(jiān)管政策實(shí)施效果的監(jiān)督。

3. 加強(qiáng)對(duì)微觀審慎政策、宏觀審慎政策和貨幣政策的跟蹤審計(jì)。金融機(jī)構(gòu)之間、金融機(jī)構(gòu)與市場(chǎng)之間的關(guān)聯(lián)性日益加強(qiáng)，這就要求中國(guó)人民銀行和金融監(jiān)管部門加強(qiáng)政策的協(xié)調(diào)，尤其是微觀審慎和宏觀審慎政策、宏觀審慎和貨幣政策。金融審計(jì)在對(duì)金融機(jī)構(gòu)、金融市場(chǎng)和金融監(jiān)管部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重這些政策的落實(shí)情況，反映不同政策之間的銜接關(guān)系，揭示系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的跨行業(yè)維度和跨時(shí)間維度的特征，并可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)集聚情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。

從國(guó)際實(shí)踐來看，美國(guó)、歐陸等國(guó)家普遍加強(qiáng)了宏觀審慎政策和貨幣政策之間的協(xié)調(diào)。但由于金融體系的差異，我國(guó)宏觀審慎政策和貨幣政策的雙調(diào)控框架沒有其他國(guó)家的政策經(jīng)驗(yàn)可以直接借鑒，宏觀審慎政策工具箱還處于豐富和完善階段。在這種情況下，金融審計(jì)應(yīng)通過其獨(dú)立性地位，監(jiān)督宏觀審慎和貨幣政策的執(zhí)行效果，開展績(jī)效審計(jì)，間接維護(hù)金融穩(wěn)定[15] 。

4. 加強(qiáng)金融審計(jì)與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施獨(dú)立性審計(jì)，主要通過揭示問題推動(dòng)金融監(jiān)管部門采取相應(yīng)的監(jiān)管行動(dòng)。然而，隨著金融市場(chǎng)的自由化和復(fù)雜化，金融產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新的動(dòng)因之一變?yōu)橐?guī)避監(jiān)管。一些跨市場(chǎng)、跨部門金融產(chǎn)品的出現(xiàn)，往往涉及多個(gè)金融監(jiān)管部門。在這種條件下，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)有金融監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，與其他金融監(jiān)管部門進(jìn)行有效合作。國(guó)務(wù)院金融穩(wěn)定發(fā)展委員會(huì)的職責(zé)之一是協(xié)調(diào)金融政策與其他相關(guān)政策，委員會(huì)辦公室也建立了地方協(xié)調(diào)機(jī)制。在金融穩(wěn)定發(fā)展委員會(huì)及地方協(xié)調(diào)機(jī)制下，審計(jì)部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)問題的揭示能夠直接推動(dòng)相關(guān)的金融監(jiān)管部門及時(shí)采取監(jiān)管措施或與多個(gè)金融監(jiān)管部門采取聯(lián)合監(jiān)管行動(dòng)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[ 1 ]? ?劉家義.關(guān)于我國(guó)金融審計(jì)的思考[ J].審計(jì)研究，2002（5）：3 ～ 8.

[ 2 ]? ?顧建光.當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范與審計(jì)策略研究[ J].審計(jì)研究，2004（5）：37 ～ 42.

[ 3 ]? ?張宣波.國(guó)家審計(jì)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的作用分析及建議[ J].審計(jì)研究，2010（4）：11 ～ 13.

[ 4 ]? ?李健，侯興國(guó)，曹廣明.政府審計(jì)維護(hù)國(guó)家金融安全的作用路徑與實(shí)現(xiàn)機(jī)制[ J].審計(jì)研究，2010（4）：7 ～ 10.

[ 5 ]? ?劉海文，李帥等.美國(guó)政府金融審計(jì)主要特色及對(duì)我國(guó)的啟示[ J].審計(jì)研究，2013（4）：69 ～ 73.

[ 6 ]? ?王永海，徐純.《多德·弗蘭克法案》與美國(guó)聯(lián)邦政府金融審計(jì)制度創(chuàng)新[ J].審計(jì)研究，2014（2）：27 ～ 32.

[ 7 ]? ?審計(jì)署金融審計(jì)司課題組，呂勁.審計(jì)機(jī)關(guān)在防范系統(tǒng)性區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮作用的機(jī)制研究[ J].審計(jì)研究，2015（4）：22 ～ 27.

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[ 9 ]? ?中國(guó)審計(jì)年鑒編輯委員會(huì).中國(guó)審計(jì)年鑒1999[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2000：84.

[10]? ?中國(guó)審計(jì)年鑒編輯委員會(huì).中國(guó)審計(jì)年鑒2005[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006：110.

[11]? ?中國(guó)審計(jì)年鑒編輯委員會(huì).中國(guó)審計(jì)年鑒2009[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2010：62 ～ 63.

[12]? ?中國(guó)審計(jì)年鑒編輯委員會(huì).中國(guó)審計(jì)年鑒2015[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2016：87.

[13]? ?中國(guó)審計(jì)年鑒編輯委員會(huì).中國(guó)審計(jì)年鑒2016[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2017：75 ～ 76.

[14]? ?劉志紅.防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)視角[ J].審計(jì)研究，2011（6）：16 ～ 20.

[15]? ?楊書懷.宏觀審慎監(jiān)管模式下政府金融審計(jì)與金融穩(wěn)定[ J].審計(jì)研究，2016（3）：56 ～ 62.