2016-2019年度行政事業(yè)單位內部控制評價指標變化趨勢研究

鄧語

摘要：2020年是財政部引導行政事業(yè)單位開展內部控制報告編報的第四年，“以評促建”的方式取得顯著成效，使單位形成內控意識、初步掌握內部控制建設方法，也讓政府和公眾了解單位內部控制建設現(xiàn)狀。深刻認識每年內控報告評價指標變化趨勢，有助于準確把握當前行政事業(yè)單位內部控制工作的發(fā)展形勢，從而更好地推動行政事業(yè)單位內部控制建設向前發(fā)展。本文以2016--2019年度《行政事業(yè)單位內部控制報告》為研究對象，梳理該報告已形成的邏輯框架，整理評價指標變化趨勢。通過分析得出結論認為，未來我國行政事業(yè)單位內部控制報告編報將逐步規(guī)范網絡編報、推動內控信息化建設，同時單位還可以借助第三方中介力量完成編報。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;內部控制報告;評價指標

1 2016-2019年度行政事業(yè)單位內部控制報告主體框架已形成

1.1 確立了總體評價、總體成果、存在問題和建議三大評價模塊

2016年是財政部門對所有行政事業(yè)單位內部控制建設現(xiàn)狀“摸底”的第一年，內控報告存在幾個明顯缺陷：未區(qū)分整體層面和業(yè)務層面評價指標、評價指標僅有“是”、“否”兩個作答選項、填寫說明不詳細等等。

但是，在《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》（財會〔2017〕1號）等相關文件的指導下，2019年度已形成總體評價、總體成果、存在問題和建議三大板塊的報告框架。內控評價指標也個性化的設置了相應的作答選項，如“內部職責明晰程度”指標有“建立領導權力清單”、“建立部門責任清單”和“建立崗位職責清單”三個備選項。說明內控報告在過去四年中不斷發(fā)展、不斷進步、不斷探索具有普適性的評價指標，使全國各地的行政事業(yè)單位能順利開展每年的內控報告編報工作。在單位內部控制總體成果板塊下，已分別對“單位層面內部控制情況”、“業(yè)務層面內部控制情況”、“內部控制信息化情況”等六個子模塊分別設置評價指標，構建了有層次、合理的內部控制報告體系。四年來，隨著內控報告評價指標的不斷完善，在編報過程中需要上傳的佐證材料和操作過程也愈發(fā)復雜，但是隨著網絡版報告編報工作的推進，在編報系統(tǒng)里附有詳細的注意事項等說明，對編報者高效完成網報提供幫助。

1.2 單位內部控制總體成果是報告的主要內容

1.2.1 單位層面各方面評價指標逐步完善。單位層面評價指標主要有“內部控制機構組成”、“內部控制機構運行”和“權力運行制衡機制建立”三部分。對2016-2019年度行政事業(yè)單位內部控制報告評價指標的研讀，筆者發(fā)現(xiàn)2017至2018年度內控報告主要完善了“內部控制機構運行情況”的評價指標。添加了“單位內部控制領導小組會議次數”、“單位內部控制工作小組負責人”、“單位內部控制工作小組會議次數”等方面的報告編報內容。并在原有基礎上更深入的對“領導小組組成情況”、“內部控制領導小組運行情況”進行部分編報內容修改。2019年度內控報告則在權力運行制衡機制建立情況一欄下新增了“專項審計建立情況”、“職責明晰建立情況”及“決策程序建立情況”評價指標。說明行政事業(yè)單位內部控制報告雖然是標準化的表格填報形式，但其內容分解了考核要點，以定性與定量相結合的客觀性評價指標使編報數據更真實可靠。另外，2019年新增指標“單位是否建立風險清單”;為落實重大行政決策程序，更新指標為“三重一大”事項通過集體議事決策機制形成決議次數，更好的體現(xiàn)內控體系要落實國家治理要求、有效的識別風險、重視防范和化解重大風險。

1.2.2 業(yè)務層面評價指標已覆蓋六大經濟業(yè)務。行政事業(yè)單位內部控制報告對預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、資產管理、建設項目管理及合同管理六大經濟業(yè)務都設置了四個維度的評價指標。2016年度僅考查六大經濟業(yè)務“內部控制制度建立”情況，現(xiàn)已增加“內部控制業(yè)務工作職責分離情況”、“內部控制業(yè)務輪崗情況”、“建立健全內部控制制度情況”和“內部控制制度執(zhí)行情況”四個方面的考核指標。對六大經濟業(yè)務的每一環(huán)節(jié)都要求報告“歸口管理”、“制度更新”、“流程圖更新”、“制度關鍵管控點”以及“評價要點”等內容。特別地，2019年度新增了六大業(yè)務管理“崗位職責說明書”的評價指標。從這些變化中，可以看出內控報告越來越注重單位內部控制建設的具體落實和執(zhí)行效果，通過有效執(zhí)行，不斷提高單位內部控制水平。行政事業(yè)單位應依據單位實際情況開展內控報告編報工作，在真實填報的基礎上也可以再一次對標檢查本單位業(yè)務層面內控建設情況，查缺補漏優(yōu)化單位內控體系。

1.2.3 內部控制信息化建設評價指標占比增多。從2018年度開始，行政事業(yè)單位內部控制報告一改往年僅填報內部控制信息系統(tǒng)建立與否的標準，增加多個考核內部控制信息化建設情況的評價指標。在新的評價指標中，涵蓋了資金投入情況、建設方式、覆蓋情況、更新改造情況、互聯(lián)互通情況等多方面內容。指標的調整更好的體現(xiàn)了對內部控制信息化的重視，督促各單位積極借助內控信息化推動內部控制建設的落地，同時實現(xiàn)內部控制系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)相關模塊的聯(lián)動，促進提高會計核算信息的準確性。

1.3 填寫單位內部控制存在問題和建議，再反思內控缺陷

這一模塊最早出現(xiàn)在2017年度的報告中，2018年度刪除，2019年度再次增加，說明經過兩年的探索和研究，財政部的專家認為行政事業(yè)單位內部控制報告應增加此模塊更佳。雖然這部分填報內容只著重填寫各問題分類的存在問題及完善建議，但通過開展專題分析和結果的應用工作，強調內部控制問題的整改落實，能促使各行政事業(yè)單位再次反思自身內控建設的缺陷與不足，并推動單位內部發(fā)揮主觀能動性，提出解決問題的建議和辦法。

2 我國行政事業(yè)單位內部控制報告編報未來發(fā)展趨勢

2.1 規(guī)范網上填報實施步驟

2018年度行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作由單機版改為網絡版，提高了編報質量和效率，同時也使編報過程變得較為復雜。因此，為了各單位為了更好的完成這一項工作，必須規(guī)范網報的步驟。首先，內控報告編報人員應克服畏難情緒。內控報告編報要花費大量精力搜集、整理的資料文件，也許不能與其他部門形成有效的配合、協(xié)作。但是，內控編報人員應在平時多注重資料的歸集、整理，減輕年末“突擊式”搜集材料的工作量。其次，行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作一般在年度終了，下一年初開展，各單位應結合自身實際，提前梳理內部控制相關資料，特別是涉及業(yè)務流程的各類文件。如果編報工作任務下達后再準備材料，難免倉促，準備不充分，導致漏報錯報。最后，行政事業(yè)單位內部控制報告對單位層面和業(yè)務層面的填報要求較高。與這兩部分相關的“作證材料”應分別整理出相關制度文件，按編報要求對附件格式、數量、大小等進行合規(guī)檢查，盡量減少由于上傳操作失誤而產生的人力、物力及時間浪費。

2.2 內控信息化評價將倒逼內控信息化建設

黨的十九屆四中全會提出，堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，這就要求行政事業(yè)單位要善于利用互聯(lián)網技術和信息化手段開展工作。

放眼“內控”大環(huán)境，單位需借助信息化推進內控體系建設從“立規(guī)矩”向“見成效”轉變。因此，建議有基礎的行政事業(yè)單位，圍繞以預算為主線，資金管控為核心的建設思路，打造預算編審、分解和下達、費用支出管理、采購管理、合同（下轉頁）

（上接頁）管理、資產管理、項目管理等為一體的閉環(huán)內控管理系統(tǒng)。通過內部控制系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、政務審批辦公系統(tǒng)集成，實現(xiàn)資源共享、打破信息孤島，提升單位辦事效率，從而降低經濟風險，提高資金使用效率，保障資金安全。

2.3 積極開展非經濟業(yè)務事項的內控建設

在經濟業(yè)務事項內控建設逐步完善的基礎上，行政事業(yè)單位應根據自身的職能配置逐步開展非經濟業(yè)務事項的內控建設。譬如，有些職責范圍內涉及大量文物文化資產、裝備資產、受贈資產等物資管理的單位，可以物資的“資產生命全周期”管理為核心，通過設置管理架構、明確崗位責任、梳理業(yè)務內控流程與關鍵控制點，實現(xiàn)物資“內控機制化、機制規(guī)范化、規(guī)范制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的全鏈條管理，并幫助單位實現(xiàn)“資金流”、“信息流”和“責任流”的規(guī)范運行，達到健全內控機制、規(guī)范物資管理、減少資產風險、保障物資各業(yè)務事項過程管理合法合規(guī)和安全有效的目標。

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基金項目：本文系廣西財經學院2019年度會計類學生研究項目“2016-2019年度行政事業(yè)單位內部控制評價指標變化趨勢研究”

（作者單位：廣西財經學院）