新政府會計制度下高校財務(wù)管理研究

李宜晨

[提要] 隨著高校的發(fā)展，經(jīng)濟活動日益頻繁，財務(wù)管理作為高校維持運轉(zhuǎn)的核心保障，在高校管理中起著舉足輕重的作用。新政府會計制度的實施為高校財務(wù)管理帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。本文通過文獻(xiàn)梳理法和比較分析法研究新政府會計制度對高校財務(wù)管理的影響，并提出建議。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;高校;財務(wù)管理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年3月4日

一、引言

高校作為培育和輸送高級人才的主要陣地，肩負(fù)著提升我國高等教育綜合實力以及國際競爭力的重要使命。隨著科教興國戰(zhàn)略的逐步推進(jìn)，我國正處在邁進(jìn)教育強國的關(guān)鍵階段，國家對高校政策支持力度和資源投入力度不斷加大，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，辦學(xué)條件不斷改善，學(xué)科建設(shè)能力和科研能力不斷提升，為高校的財務(wù)管理帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。為適應(yīng)新形勢下高校建設(shè)的變化，提升高校財務(wù)管理能力至關(guān)重要。

我國政府會計制度的改革始于財政部2014年12月12日頒布的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，文件中要求加快政府會計制度改革，緊接著財政部從2015年至2017年先后頒布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2015年10月23日頒布，2017年1月1日施行，標(biāo)志著政府會計制度改革進(jìn)入試點階段）、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（2017年10月24日頒布，2019年1月1日施行）。為保障制度順利運行，財政部于2018年2月1日印發(fā)了《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<行政單位會計制度><事業(yè)單位會計制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定》。并于同年8月14日印發(fā)了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》以及《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》，進(jìn)一步明確了高校會計制度執(zhí)行方式，推進(jìn)高校財務(wù)管理的轉(zhuǎn)變。本文通過文獻(xiàn)研究法和比較分析法研究新政府會計制度對高校財務(wù)管理的影響，特別是對固定資產(chǎn)和基建財務(wù)的影響，提出完善高校財務(wù)管理的對策和建議。

二、高校財務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）高校財務(wù)管理內(nèi)容。財政部2012年頒布的《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確規(guī)定，高校的財務(wù)管理模式有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”兩種形式，在實際操作中應(yīng)結(jié)合高校自身規(guī)模等具體情況而定。高校財務(wù)管理作為高校管理的重要組成部分，指高等院校對資金進(jìn)行有效的籌集、使用、分配、組織、調(diào)撥、結(jié)算、監(jiān)督管理和效益考核的過程，高校財務(wù)管理的科學(xué)、規(guī)范、有效運行能夠提高高校資源配置的效率，保證高校持續(xù)健康發(fā)展。有學(xué)者研究表明相比過去，當(dāng)下高校由于需求多元、競爭激烈、投入增多，雖不是以商業(yè)活動為主但其管理的復(fù)雜程度和難度堪比跨國公司，因此高校的經(jīng)濟活動比企業(yè)更為活躍復(fù)雜，當(dāng)下高校財務(wù)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)高校價值更大化，使教育成本更低、投資風(fēng)險更小。

高校財務(wù)管理需遵循法治原則，即在運行財務(wù)管理過程中須依法開展各項工作并維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益;統(tǒng)籌兼顧原則，即立足當(dāng)下著眼未來，結(jié)合高校實際情況，因地制宜實現(xiàn)高校長遠(yuǎn)發(fā)展;宏觀與微觀相結(jié)合原則，即政府扶持監(jiān)管與高校內(nèi)部考核相結(jié)合，使高校經(jīng)濟活動更為活躍、有序。

（二）高校財務(wù)管理存在的問題。資金來源管理方面，目前高校建設(shè)資金還存在依賴財政撥款、學(xué)費收入的現(xiàn)象，隨著擴招擴建的不斷加劇，資金缺口日益擴大，大部分高校只能依靠銀行貸款來維持運轉(zhuǎn)，財務(wù)管理存在風(fēng)險。由于高校本身屬于非營利機構(gòu)，固定盈利模式匱乏，如果風(fēng)險防范意識差，自籌資金能力不足，無法償還貸款將會使高校陷入債務(wù)危機。

資金運用管理方面，針對固定資產(chǎn)，高校固定資產(chǎn)種類繁多且數(shù)量大，高校近年來的固定資產(chǎn)投資都在大量增加，但在管理上存在折舊年限即預(yù)計使用年限和折舊范圍不確定、科目設(shè)置不規(guī)范、管理機制不健全、資產(chǎn)使用率不高等問題;針對基本建設(shè)，由于投資規(guī)模較大，建設(shè)周期較長，存在核算工作不嚴(yán)格、管理制度不完善、專業(yè)人員配備不足、風(fēng)險防范意識不足等問題。

三、新舊政府會計制度比較

（一）改變了政府會計核算模式。新政府會計制度結(jié)合了財務(wù)會計與預(yù)算會計，形成了適度分離并相互銜接的會計模式，主要體現(xiàn)在以下方面：一是改變以往單一的模式變成“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”模式，采用“雙分錄”形式將財務(wù)會計和預(yù)算會計核算在同一體系中完成，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而預(yù)算會計則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并分別形成財務(wù)報表和預(yù)算會計報表;二是對財務(wù)報表和預(yù)算會計報表之間的關(guān)系進(jìn)行了明確和解釋，將二者有機統(tǒng)一。綜合來說能夠滿足新形勢下決算報告編制需求以及會計行為的規(guī)范化管理。

（二）完善了報表體系和結(jié)構(gòu)。新政府會計制度報表由財務(wù)報表和預(yù)算會計報表兩大類組成。財務(wù)報表一般由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表、附注構(gòu)成，預(yù)算會計報表由預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財務(wù)撥款預(yù)算收入支出表構(gòu)成。兩報表之間以本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表反映內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)新的要求和內(nèi)容對決算報表的內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化，并細(xì)化了其附注內(nèi)容，提供了更有實踐意義的披露形式和內(nèi)容，進(jìn)而更加準(zhǔn)確反映單位的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，增加了財務(wù)管理的透明度。

（三）強化了財務(wù)會計功能。新政府會計制度在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中強化了財務(wù)會計功能，通過在會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提升財務(wù)會計的管理水平。在核算內(nèi)容中增加收入和費用，明確了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和方式，引入應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備等概念，更加真實地反映該單位的實際經(jīng)濟狀況，為其有效運行提供內(nèi)在保障。

（四）完善了預(yù)算會計功能。新政府會計制度在原核算的基礎(chǔ)上優(yōu)化了預(yù)算會計的科目設(shè)置及核算內(nèi)容。在核算基礎(chǔ)上將兩種模式相互分離并又相互聯(lián)系，采用收付實現(xiàn)制處理避免虛列預(yù)算收支，擴大預(yù)算會計核算范圍，提升預(yù)算的有效性和準(zhǔn)確度。

四、新政府會計制度對高校財務(wù)管理的影響

（一）提高高校會計信息質(zhì)量。新政府會計制度統(tǒng)一了各行業(yè)核算口徑，增強了各行業(yè)各單位會計信息的可比性，有利于有關(guān)部門監(jiān)管。對于高校而言，能夠更加全面客觀地反映經(jīng)濟狀況、運營績效等，有助于高校提高會計信息的質(zhì)量，促進(jìn)資源的合理配置。

（二）完善高校年終財務(wù)報告。新政府會計制度實施以來高校年終需編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，和以往相比增加了現(xiàn)金流量表，細(xì)化了原財政補助收入支出表。財務(wù)報表能夠反映高校的實際財務(wù)運行狀況，而預(yù)算會計報表能客觀反映預(yù)算執(zhí)行程度，現(xiàn)金流量表雖編制難度較大但能真實反映高校經(jīng)濟運行情況。新的報表體系能更全面地反映高校的財務(wù)狀況，能強化財務(wù)分析功能，有利于提高高校經(jīng)濟運行效率。

（三）提升高校財務(wù)管理的科學(xué)性。隨著我國教育和經(jīng)濟體制的持續(xù)改革，高校的資金來源也有了變化，即以財政撥款為主，多渠道籌集教育經(jīng)費為輔，因此對高校財務(wù)管理的要求進(jìn)一步提升。新政府會計制度的實施為此提供有力保證。一是運用權(quán)責(zé)發(fā)生制加強了對高校運行成本的核算，特別是對教育、科研成本的準(zhǔn)確核算，同時準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況，各項目的運行成本的可控性得到進(jìn)一步增強;二是強化了績效評價管理，有利于對高校的經(jīng)濟運行狀況進(jìn)行監(jiān)管，為高?？陀^真實評價財務(wù)狀況、加強自身管理、科學(xué)合理使用資金提供保障。

（四）整合高?；〞嫼怂?。新政府會計制度基于《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》和《國有建設(shè)單位會計制度》等相關(guān)規(guī)定，針對基建項目的會計核算做了一定調(diào)整，改變了原基建財務(wù)“分賬管理、定期并賬”的模式，新政府會計制度下，基建項目不再單獨建賬，應(yīng)按規(guī)定對其統(tǒng)一進(jìn)行核算。這一改變不僅簡化了基建項目的會計核算，提高了運行效率，同時也使單位的會計信息更加完整，有利于單位統(tǒng)籌安排。

（五）改進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理。高校作為高等教育的主要陣地，隨著其不斷發(fā)展壯大，因教學(xué)、科研購置固定資產(chǎn)數(shù)量不斷增多，資金量也日益增大，加強對固定資產(chǎn)的管理也更加重要。新政府會計制度明確了固定資產(chǎn)的折舊范圍和方式，進(jìn)一步客觀提供固定資產(chǎn)的狀態(tài)，包括其損耗程度、價值變化規(guī)律、能夠讓高校的固定資產(chǎn)價值更為準(zhǔn)確，避免資產(chǎn)閑置，提升固定資產(chǎn)的使用效率，有利于準(zhǔn)確核算教育成本。同時，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)價值有助于計算相關(guān)財務(wù)比率，規(guī)避一定的財務(wù)風(fēng)險。

五、對策建議

（一）公開透明，加強財務(wù)管理信息化建設(shè)。一是構(gòu)建財務(wù)信息共享平臺，將不同部門的財務(wù)信息進(jìn)行整合，在同一界面內(nèi)完成操作，簡化操作流程，并實時更新確保信息準(zhǔn)確有效。二是完善財務(wù)信息公開制度，將財務(wù)信息透明化，并將財務(wù)信息精準(zhǔn)分類、細(xì)化，便于使用者查詢，做到應(yīng)公開則公開，接受社會監(jiān)督。

（二）及時預(yù)警，健全財務(wù)風(fēng)險管控機制。一是增強風(fēng)險評估意識，加強對日常經(jīng)濟活動的監(jiān)控，排查風(fēng)險點，及時評估風(fēng)險，對于風(fēng)險較高的項目需加強監(jiān)管力度，科學(xué)有效規(guī)避風(fēng)險。二是建立風(fēng)險預(yù)警機制，設(shè)立專業(yè)技術(shù)人員排查管控風(fēng)險點，建立風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫，運用大數(shù)據(jù)等手段提升風(fēng)險分析的準(zhǔn)確性和實效性，便于日常管理，增強高校的應(yīng)變能力。

（三）層層管控，創(chuàng)造良好的基建項目內(nèi)部控制環(huán)境。一是安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)基建財務(wù)核算，專人專崗，明確崗位職責(zé)，同時定期開展培訓(xùn)，加強財務(wù)人員對基建業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)素養(yǎng)過硬。二是健全內(nèi)部控制制度，層層管控，細(xì)化控制活動，對項目立項、建設(shè)、竣工、轉(zhuǎn)固等都要進(jìn)行監(jiān)管，確保每個環(huán)節(jié)都經(jīng)得起檢驗;加強項目概預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，加強工程設(shè)計與造價管理，確保準(zhǔn)確核算建設(shè)成本，降低超支風(fēng)險，同時還需加強對工程招標(biāo)和工程變更的監(jiān)管，加強工程審計監(jiān)督，避免建設(shè)管理混亂。

（四）定期清理，細(xì)化固定資產(chǎn)管理。一是高校結(jié)合實際情況設(shè)立固定資產(chǎn)管理部門，對所有固定資產(chǎn)統(tǒng)一分類、分級管理，并形成定期清查的制度，確?！百~實相符”，建立資料庫，對于多學(xué)科使用的儀器設(shè)備建議根據(jù)實際需求量采用共享制度，避免重復(fù)購買造成資源浪費。二是建立固定資產(chǎn)采購信息化制度，由申請人提交固定資產(chǎn)詳細(xì)信息，對于金額巨大的固定資產(chǎn)采購前需進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，可組織專家評議，確保符合學(xué)科建設(shè)需要或者學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，確保固定資產(chǎn)實現(xiàn)可持續(xù)利用。

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