國有企業(yè)建設工程內部審計面臨的問題及效能發(fā)揮的探討

陳瑞莉

國有企業(yè)建設工程內部審計工作是將內部審計融入現(xiàn)代企業(yè)制度的重要方法。國有企業(yè)工程建設周期長、投入大、專業(yè)性強、復雜性高的特點，進行國有企業(yè)建設工程內部審計的準確定位，剖析當前國有企業(yè)建設工程內部審計工作存在的缺陷和不足，提出國有企業(yè)建設工程內部審計的措施和方法，以期對國有企業(yè)規(guī)范內部審計、加強內部控制提供借鑒和參考。

國有企業(yè)工程建設周期長、投入大、專業(yè)性強、復雜性高，內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理體系的重要組成部分，依法進行建設工程審計監(jiān)督，在規(guī)范投資項目管理，節(jié)約項目資金等方面發(fā)揮著重要作用。關注建設工程內部審計工作，對建設工程內部審計進行準確定位，剖析當前國有企業(yè)建設工程內部審計工作中存在的缺陷和不足，提出改進國有企業(yè)建設工程內部審計的措施和方法，完善國有企業(yè)建設工程內部審計架構，提高建設工程內部審計運作效率。

一、國有企業(yè)建設工程內部審計工作面臨的問題

（一）建設工程項目管理薄弱帶來一定的審計風險?，F(xiàn)階段，大多數(shù)國有企業(yè)建設工程項目難以配置足夠數(shù)量的工程專業(yè)管理人員，難以對建設工程項目的全過程、全方位監(jiān)管和控制，而國有企業(yè)建設工程項目周期長、專業(yè)性強、復雜程度高，暴露出工程項目管理相對薄弱的缺陷。同時，一些規(guī)模較小的工程項目沒有聘請專業(yè)的監(jiān)理單位，缺乏對工程建設項目進展情況的實時監(jiān)督和跟蹤把控，在關鍵節(jié)點的變更調整過程中缺乏內部審計部門的監(jiān)管，導致工程項目建設過程中存在質量不過關、流程不規(guī)范、資料不完整等問題，由此帶來了一定的審計風險。

（二）內部審計力量相對單薄形成了審計風險?，F(xiàn)有的國有企業(yè)內部審計隊伍人員數(shù)量較少，知識結構單一，缺乏工程審計專業(yè)型人才，暴露出企業(yè)內部審計力量薄弱的缺陷，不能全面參與到工程項目建設的全過程，片面關注建設工程項目的事后審計，缺乏工程項目的事前審計、事中審計，缺乏對項目細節(jié)部分的微觀把控和審計監(jiān)督，導致建設工程內部審計工作存在盲區(qū)與漏洞，帶來了一定的審計風險。

（三）對內部審計的認知偏差帶來潛在的風險。一方面是從思想上抵觸內部審計工作。在一些國有企業(yè)項目管理部門的傳統(tǒng)觀念之中，認為對自己的審計是一種無故懷疑和極度不信任，從而在心理和情緒上產生厭惡和抵觸，導致審計對象與審計師或審計機構出現(xiàn)相對立的現(xiàn)象，不利于建設工程內部審計工作的順利開展，使內部審計工作陷于被動局面。另一方面則是對審計意見的過度依賴。一些工程項目管理部門由于專業(yè)管理人員的缺失或不愿意承擔風險，將所有工作都推給內審部門，以審計意見代替管理意見，審計責任與管理責任不分，審計人員充當既是運動員又是裁判員的角色，內部審計機構陷入越位的執(zhí)業(yè)“陷阱”中，存在潛在的審計風險。

二、國有企業(yè)建設工程內部審計效能發(fā)揮的途徑

（一）完善內控制度，促進審計監(jiān)督發(fā)揮效能

健全規(guī)范、高效運行的內控制度有助于內部審計監(jiān)督效能的發(fā)揮。建構并持續(xù)完善國有企業(yè)建設工程項目管理制度，突出對設計、采購、合同、付款、施工和驗收等關鍵環(huán)節(jié)的管理控制，明確職責權限，使國有企業(yè)工程建設項目內部審計有章可循、有據(jù)可依。同時，完善建設工程內部審計工作規(guī)定，明確監(jiān)督重點，實現(xiàn)流程管理同步監(jiān)督;完善內部審計工作操作規(guī)程，規(guī)范內部審計作業(yè)標準，規(guī)避和防范內部審計風險，提升工程項目內部審計工作的價值。

（二）加強協(xié)調配合，建立管理監(jiān)督聯(lián)動機制

要突出國有企業(yè)建設工程項目管理部門的首要管理責任，明確審計責任不能替代、減輕或免除管理責任，使項目管理部門能充分利用企業(yè)內外部資源，承擔起工程建設項目質量、投資、進度和安全目標的管理責任，積極協(xié)調工程、財務、審計等部門發(fā)揮職能，統(tǒng)籌設計、監(jiān)理、施工等各參建單位的意見建議，形成橫向協(xié)調，縱向貫通，相互依托又相互制衡的管理監(jiān)督聯(lián)動機制，提升項目管理水平，從而更好地提升審計監(jiān)督效能。

（三）創(chuàng)新審計方式，拓展內部審計范圍

國有企業(yè)建設工程內部審計要對工程建設項目實施的全過程進行風險控制，同時提供專業(yè)的管理（審計）咨詢服務。內部審計部門在審計力量不足、不具備相關專業(yè)知識的情況下，可采取“內審+外審”的方式聯(lián)合開展審計工作，選擇具備相應資質的工程造價咨詢機構開展項目審計。要充分借鑒審計中介機構的專業(yè)知識，在做好概（預）算審計、結算審計、決算審計的基礎上，積極開展全過程跟蹤審計，實現(xiàn)對工程建設項目從立項階段、設計階段、招標投標階段、施工階段以及竣工結決算全部經濟活動的過程監(jiān)督。加強對工程建設項目的流程管理，招投標、合同管理的監(jiān)督審核以及施工管理、資金撥付和竣工結決算的審計監(jiān)督。通過對重點關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，實現(xiàn)規(guī)范工程項目管理，控制工程造價的目的。內部審計部門要加強對中介機構的管理和考核，通過對工程造價咨詢機構審計程序的合規(guī)性、公允性、造價的合理性的監(jiān)督，保障審計結果客觀公正。

（四）健全考核機制，激發(fā)審計人員的主觀能動性

國有企業(yè)內審部門要積極開展內部審計人員的考核評價，不斷提高國有企業(yè)建設工程內部審計隊伍的整體水平。要制定科學合理有效的考核評價機制，明確考核內容、考核方式，保證考核評價的公平性。引導內部審計人員加強業(yè)務知識學習，提高審計業(yè)務技能，逐步成為復合型的審計人才。對一個合格的審計人員應該發(fā)現(xiàn)的問題或風險沒有發(fā)現(xiàn)或者沒有報告、對因報告不及時或者隱瞞不報、對不顧客觀事實進行曲解或者歪曲的要追究審計責任。通過構建科學合理、切實可行的考核標準和指標，全方位地進行內部審計人員的業(yè)績評價，并形成完整齊備的內部審計人員考核檔案，使之成為內部審計人員晉職、升級、加薪、獎勵的依據(jù)，從而最大限度地激發(fā)內部審計人員的主觀能動性和創(chuàng)新性。

（五）堅持公平公正，提高內部審計部門的獨立性

國有企業(yè)建設工程項目審計的對象是所有的項目參建方，工程審計報告分別向出資人、審計委托方以及項目單位管理層等多方出具。監(jiān)督服務對象的多樣性，要求內部審計部門要在開展工程項目審計時堅持獨立客觀、公平公正，剔除各種外在干擾和利益牽絆，提高自身的溝通協(xié)調能力，找尋處理問題的科學解決辦法，努力做到職責不缺位、履職不越位、監(jiān)督不錯位，確保工作上的客觀性和協(xié)調性。同時，企業(yè)高級管理層要大力支持內部審計工作，賦予內部審計部門履行職責所需的工作條件，提高內部審計工作的獨立性，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督、指導、規(guī)范工程建設項目的作用。

三、結語

綜上所述，國有企業(yè)建設工程內部審計工作中存在的問題，影響了內部審計工作的有效開展，形成了一定的審計風險。內部審計人員要通過加強學習，提高自身素質;加強溝通協(xié)調，優(yōu)化內部審計工作環(huán)境和氛圍，創(chuàng)新國有企業(yè)建設工程內部審計工作方法和模式，為領導決策、職能部門改進工作提供咨詢服務，為規(guī)范工程建設項目投資管理，發(fā)揮審計的監(jiān)督指導作用。（作者單位：（山西省煙草專賣局（公司））