淺析小型商業(yè)銀行會計核算風險成因及應對措施

顏瑋恬

隨著中國經濟市場化步伐的加快，金融市場的發(fā)展也日新月異，小型商業(yè)銀行作為金融機構在經濟社會中占據越來越重要的地位。但是，近年來我國小型商業(yè)銀行會計核算風險案件頻發(fā)，涉案金額觸目驚心，不僅給國家?guī)砭薮蠼洕鷵p失，而且給小型商業(yè)銀行信譽帶來不良影響。因此，會計核算風險防范是風險管理的重要內容。強化對會計核算風險的識別與控制，有效防范和化解核算風險成為商業(yè)銀行風險管理的重中之重。

一、會計核算風險原因分析

（一）會計環(huán)境風險。會計環(huán)境風險主要是指會計信息上的風險，銀行本身可能存在為追求自身利益而制造虛假會計數據，傳播虛假會計信息的風險。會計信息是銀行各項業(yè)務發(fā)展情況的直觀體現(xiàn)，同時也是銀行進行決策和投資者進行了解投資的重要參考方向。一旦會計環(huán)境無法保護會計信息的真實性、及時性和客觀性，使得會計信息無法準確描述銀行各項業(yè)務發(fā)展情況和資金流向，會對銀行的經營決策造成重大影響。

（二）員工素質不高，違規(guī)操作和一手清現(xiàn)象嚴重。近年來，隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的法律法規(guī)也在不斷的完善。但在日常工作中，仍有部分員工在辦理業(yè)務時不嚴格遵照操作規(guī)程甚至越權辦理，這都大大的增加了會計核算的風險。同時，小型商銀行為了節(jié)約經營成本，會計人員配備嚴重不足，部分人員身兼數職，崗位配置不兼容，業(yè)務處理一手清的情況屢見不鮮。會計核算違規(guī)操作會導致銀行資金的安全性、流動性以及盈利性的情況得不到全面、真實、客觀的反映，讓銀行決策者難以真正了解資金運營的情況，從而導致決策上的失誤。在實際工作中，會計核算操作主要體現(xiàn)在以下方面：違反規(guī)定開設銀行賬戶;不能正確使用會計科目;未認真核對印鑒是否相符：未按規(guī)定及時進行銀企對賬;違規(guī)簽發(fā)空頭銀行支票，違規(guī)開具資信證明;漏記、錯記利息，造成賬務混亂;會計人員隨意調整會計科目余額，更改會計報表等。

（三）會計人員營銷壓力大。目前，小型商銀行為了提升市場份額，都實行外延式急速擴張的策略，會計人員也會被各種任務指標所困擾。從銀行轉型來看，會計人員參與營銷并不是一件壞事，從個人發(fā)展來看，參與營銷也會提高會計人員的工作能力。但是，營銷工作應該是建立在做好本職核算工作基礎之上的。會計人員應以自己的核算工作為主，在不影響核算工作的前提下適當進行營銷。然而，隨著營銷任務越來越重，多數情況下會計人員會在進行日常核算工作同時進行營銷工作，一邊辦理會計業(yè)務一邊進行新產品的營銷，導致出現(xiàn)差錯，增加會計核算風險。

（四）業(yè)務操作不按規(guī)章制度。由于會計人員自身素質參差不齊，基本業(yè)務技能掌握不扎實，風險防范意識不足，他們往往意識不到會計核算風險的嚴重性，搞不清會計核算風險防范的目標和重點，容易使得員工相互之間的盲目信任，互不設防，這樣使得崗位制約機制形同虛設，不利于會計人員的管理。在業(yè)務辦理過程中，會計人員不能嚴格按照市農商銀行會計操作規(guī)范操作，登錄操作系統(tǒng)時密碼不遮擋、會計操作逆流程、系統(tǒng)交易碼用錯等現(xiàn)象嚴重。另外，很多會計人員在遇到自身不懂的業(yè)務時，通常直接咨詢其他同事，而不是遵照市農商銀行會計操作手冊進行操作，這些都會引起會計核算風險。

（五）重要物品隨意擺放。在日常核算工作中，會計重要物品應由保管人妥善保管。但是很多工作人員將重要物品隨意擺放，經常放在桌子上就去做其他工作。對于各類登記簿，很多登記簿保管人員也沒有加鎖入庫保管。在業(yè)務繁忙時，他們通常登記不及時，把會計登記簿隨意放在營業(yè)網點。由于會計登記簿登記了關于客戶和市農商銀行內部的重要內容，一旦丟失或者被不法分子得到，后果將非常嚴重。會計人員的風險意識淡薄表現(xiàn)在核算過程的方方面面，如果風險意識不足勢必會影響會計核算質量，加大核算風險。

（六）督導檢查責任意識不強。督導檢查作為會計監(jiān)督的重要內容，是會計風險防范的第二道防線。如果檢查督導工作做到盡職盡責，可以消除很多處于萌芽中的問題。但是在實際檢查工程中，存在流于形式、敷衍了事的現(xiàn)象。一些檢查人員不認真、不盡職、不專業(yè)，沒有起到檢查監(jiān)督的作用，如對公賬戶資料、會計登記簿、會計人員崗位資格、貸款檔案等檢查內容抽查檢查率未達到標準，對監(jiān)控錄像和大額核實電話的檢查也沒有到位。

（七）會計崗位設置缺乏制約。銀行會計內部控制的基本要求就是會計崗位的設置必須相互制約，既包括各個崗位在日常工作中的制約，也包括上下級崗位之間的相互制約。然而在實際工作中，會計崗位的設置往往都存在各種各樣的問題，不能做到職責和崗位之間的嚴格分離，經常出現(xiàn)身兼數職的情況，控下不控上的局面更是常常出現(xiàn)。同時部分會計人員執(zhí)行力不足，導致規(guī)章制度無法及時傳達，這都會帶來很大的會計核算風險。從會計操作方面到會計檢查方面乃至于會計管理上，明明都應遵循的制度卻被眾多的員工忽視不看，導致在業(yè)務操作過程中差錯頻發(fā)，嚴重增加了業(yè)務風險。

二、小型商業(yè)銀行會計核算風險管理優(yōu)化方案與保障措施

（一）健全管理體系，完善內控機制。完善的會計核算制度是控制會計核算風險的基礎，小型商業(yè)銀行應逐步完善商業(yè)銀行經營的會計核算管理體系，做好事前防范、事中監(jiān)督、事后檢查三方面。首先，事前落實好各項規(guī)章制度，強化會計人員風險意識;其次，事中會計人員應做到嚴格操作，認真審核客戶的憑證，復核人員在復核時也要做到不流于形式，對會計經辦辦理的業(yè)務要認真負責;再次，事后檢查銀行要做到堅持對內控管理進行定期自査以及不定期抽査。通過監(jiān)督，落實銀行各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況，能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，做到防患于未然。

（二）建立有效的崗位責任制，能夠使其有效的防范會計風險。一是對崗位的設置要科學合理，禁止不相容的崗位由同一人擔任，從根本上做到相互制約、防范風險;二是要重點監(jiān)控重點崗位，銀行員工進行交接時，要做到平行交接不能交叉;三是建立嚴格的權限制度，會計人員必須在權限范圍內辦理業(yè)務，嚴禁多個功能模塊被一個操作員同時操控。

（三）完善考核機制。對財務人員的考核系統(tǒng)進行不斷的改革，是完善考核機制的關鍵。根據財務人員所具有的專業(yè)素質和能力修養(yǎng)，進行等級的評定。針對評定的考核方法進行不斷的創(chuàng)新，要將評比過程中所有衡量的因素都進行量化處理，而且不同的量化也應該提出不同的要求要始終貫徹和落實民主集中的原則，從而對財務人員的綜合素質展開一定的評定工作。除此之外，也應該建立相應的獎懲制度，對于表現(xiàn)突出，工作優(yōu)異的員工，應該進行適當的獎勵反之也應該做出相應的懲罰，對責任進行明確的劃分和落實，從而保障會計管理工作能夠順利的開展。

（四）加強企業(yè)的財務管理。企業(yè)在實際的發(fā)展和經營過程中，要想加強自身抵御風險的能力，就必須要對財務風險的防范制度進行不斷的規(guī)劃和整改，同時，也應該加強企業(yè)的財務管理工作，要針對財務管理，建立相應的部門，對資金的流通，預算，決算等工作進行統(tǒng)一的籌劃，保證會計信息的真實性和完整性，同時，也必須要遵守會計人員的回避制度，實現(xiàn)在財務管理工作中的規(guī)范化和制度化，對相關的從業(yè)人員，定時的開展培訓與考核，不斷的提升財務會計專業(yè)人員的素質水平，從而對企業(yè)內部的制度進行不斷的完善，為企業(yè)日后的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

（五）強化監(jiān)督職能，將會計風險扼殺于萌芽狀態(tài)。通過加快建設會計事后監(jiān)督管理信息系統(tǒng)，提升市農商銀行管理會計核算風險的水平。不斷改進和完善會計事后監(jiān)督工作模式、監(jiān)督方法和手段，在監(jiān)督重點業(yè)務的重點環(huán)節(jié)時，實行實時風險監(jiān)控預警，努力前移會計事后監(jiān)督的關口，將會計事后監(jiān)督變?yōu)檫^程控制，不斷提高會計監(jiān)督的效率和效果。另外，要加強監(jiān)督部門與會計部門之間的溝通交流，可以通過多種渠道，如培訓、座談，使得會計部門與監(jiān)督部門、各監(jiān)督部門之問能夠相互溝通、通力合作，讓銀行能夠健康長久的發(fā)展。最后，還有提高會計核算效率，降低會計核算成本;加強人員管理，提高人員素質等措施。

小型商業(yè)銀行要想在新形勢下的市場經濟環(huán)境中得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，首要任務就是要做好會計核算風險防范工作，不僅要構建健全的內控體系和金融監(jiān)管制度，而且還要加快人才隊伍建設，這樣才能提高會計工作效率和工作質量，從而全面推進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：青島濱海學院16級財務管理）