淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

周小青

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)更需要獨(dú)立性的存在。目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)上都存在著獨(dú)立性缺失的問(wèn)題，要解決這一問(wèn)題，我們應(yīng)加快有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的制定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。

一、引言

關(guān)于審計(jì)的獨(dú)立性，這源于委托人對(duì)于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)要求，委托人要求審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免與被審計(jì)單位高管人員進(jìn)行除業(yè)務(wù)以外的任何往來(lái)，給除被審計(jì)單位高管人員的利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，以便于他們根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出正確的決策。外部審計(jì)只有在公司需要時(shí)才會(huì)存在，擁有很強(qiáng)的獨(dú)立性，而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，受到多方面的制約，例如公司規(guī)章制度、人際關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益等，影響審計(jì)信息的公平公正，而且一旦處理不好工作之中產(chǎn)生的矛盾會(huì)使得員工之間的關(guān)系出現(xiàn)問(wèn)題，不利于后續(xù)工作的開展。由此，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于公司的發(fā)展具有重要意義。

二、相關(guān)概念

（一） 內(nèi)部審計(jì)

與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織內(nèi)部審計(jì)人員所開展的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)。做好內(nèi)部審計(jì)工作，能為管理層提供有價(jià)值的信息，有利于提高企業(yè)的管理效率，為組織結(jié)構(gòu)運(yùn)行提供保障，增加企業(yè)價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)部門在按照公司規(guī)章制度獨(dú)立開展審計(jì)活動(dòng)的同時(shí)遵守相關(guān)的法律法規(guī)，能對(duì)強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督、提高經(jīng)濟(jì)效益、有效審計(jì)各個(gè)部門起到正面作用，要求內(nèi)部審計(jì)人員擁有獨(dú)立性和客觀性，盡量避免受到其他部門和管理人員的干涉和約束。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)未引起領(lǐng)導(dǎo)層重視

在很多現(xiàn)代企業(yè)中，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門只是為了遵守相關(guān)的法律法規(guī)，在實(shí)際運(yùn)用中，卻將內(nèi)部審計(jì)束之高閣，探究其原因，主要是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)會(huì)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)層級(jí)的監(jiān)督，在一定程度上會(huì)約束管理者的權(quán)力，而企業(yè)管理者卻只看到了約束權(quán)力的方面，并沒(méi)有意識(shí)到好的內(nèi)部審計(jì)會(huì)增加企業(yè)價(jià)值，會(huì)使企業(yè)朝著更規(guī)范的方向發(fā)展，所以內(nèi)部審計(jì)人員的工作得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他工作人員的支持和理解，而且內(nèi)部審計(jì)很多工作都涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)涉及到某些人的利益時(shí)，很可能受到打擊報(bào)復(fù)，由于缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員只能束手束腳，熱情和積極性不高。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

雖然現(xiàn)代企業(yè)制度在企業(yè)中運(yùn)用多年，但受到中國(guó)國(guó)情及其他方面的影響，我國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)劃分不清，管理層為達(dá)到既定的目標(biāo)過(guò)多干涉內(nèi)部審計(jì)的日常業(yè)務(wù)，各部門職能混亂，并且執(zhí)行力不夠，不能準(zhǔn)確高效的完成各自的工作;其次，雖然在企業(yè)中設(shè)置了審計(jì)部門，有審計(jì)人員，但是公司高層、董事會(huì)等對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，認(rèn)為嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)公司的管理造成困難，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到執(zhí)行好內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠增強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，能更好的監(jiān)督公司各個(gè)層級(jí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求不迫切

在現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)信息的使用者主要是政府部門，他們利用這些信息制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策及法律法規(guī)。但是政府部門的信息利用不能成為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的重要力量，在法律法規(guī)的要求下，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，但是該審計(jì)部門并不為企業(yè)工作。主要的推動(dòng)力應(yīng)該來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的利益要求，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有得到很快的發(fā)展，主要是企業(yè)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值和作用所在。

四、影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

審計(jì)提供的信息之所以被信任，主要是因?yàn)槠洫?dú)立存在，不受其他方面的影響，內(nèi)部審計(jì)部門是否為獨(dú)立部門是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要因素。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，為了簡(jiǎn)化組織結(jié)構(gòu)和節(jié)省費(fèi)用，內(nèi)部審計(jì)部門并不是單獨(dú)存在的，常常設(shè)置在財(cái)會(huì)部門、經(jīng)理辦公室之下，內(nèi)審部門受到這些部門的約束很難發(fā)揮該有的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員是公司的一份子，其工資、福利等很多事項(xiàng)都是由公司制度及相關(guān)人員規(guī)定和約束，內(nèi)部審計(jì)人員為了謀求自身的發(fā)展，大部分時(shí)間會(huì)注重公司的要求而忽視審計(jì)的本質(zhì)，不能夠嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)所要求的獨(dú)立性和客觀性，影響審計(jì)信息的公平公正。

（三）相關(guān)的法律法規(guī)不健全

審計(jì)署修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，用于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，但該規(guī)定的層級(jí)低于法律，這也說(shuō)明法律在內(nèi)部審計(jì)方面存在空缺?！蛾P(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，簡(jiǎn)略籠統(tǒng)，對(duì)于企業(yè)如何開展內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有提供詳細(xì)并可供參考的方法，不具有可操作性。

（四）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用是公司行政支出的一部分，來(lái)自于公司，由公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，具有隨意性和靈活性。內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用作為年度預(yù)算的一部分，公司管理層不重視內(nèi)部審計(jì)，必然會(huì)減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的預(yù)算，缺少經(jīng)費(fèi)的支持，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就會(huì)減少對(duì)某些方面的審查，從而降低了內(nèi)部審計(jì)的有效性。同時(shí)，公司和管理層的意志會(huì)左右內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

五、 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施

（一） 建立和健全內(nèi)部審計(jì)制度

首先，從組織架構(gòu)上給予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立自主，不附屬于其他任何部門，不接受除董事會(huì)或最高管理層的任何業(yè)務(wù)要求，接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督并取得支持。其次，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理業(yè)務(wù)流程，例如總體的內(nèi)部審計(jì)管理流程，具體的包括長(zhǎng)期投資審計(jì)流程、存貨管理審計(jì)流程、貨幣資金審計(jì)流程、成本利潤(rùn)審計(jì)流程等。最后，建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理制度，使之能夠從執(zhí)行部門、監(jiān)督部門、考證部門到內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員的職權(quán)和責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)工作程序、審計(jì)檔案管理等各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述和說(shuō)明。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)人員在具備傳統(tǒng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)也應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)信息化知識(shí)，另外為符合內(nèi)部審計(jì)的需要，在企業(yè)管理、戰(zhàn)略規(guī)劃和資產(chǎn)評(píng)估方面，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)有所了解。內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育應(yīng)加強(qiáng)管理，提升專業(yè)知識(shí)和技能是應(yīng)對(duì)不斷變化的內(nèi)審工作的最好保障。由于內(nèi)部審計(jì)是公司日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性無(wú)法達(dá)到外部審計(jì)人員的水平，但是也應(yīng)保證合理的獨(dú)立性和客觀性，盡量避免受到其他因素的約束和限制。

（三）加快內(nèi)部審計(jì)法律制度建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在受到公司規(guī)章制度影響的同時(shí)也應(yīng)受到國(guó)家法律法規(guī)的約束，并且在公司規(guī)章制度與法律制度不一致時(shí)，嚴(yán)格按照國(guó)家法律制度的要求辦事。做好內(nèi)部審計(jì)工作，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也有利于國(guó)家收集經(jīng)濟(jì)信息，由此制定宏觀調(diào)控政策，為企業(yè)的健康發(fā)展提供適宜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在現(xiàn)階段，除了審計(jì)署頒布的規(guī)章，應(yīng)該加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律的制定，在有法律規(guī)定的情況下，表明國(guó)家重視內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，這會(huì)促進(jìn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，加快企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)。同時(shí)也應(yīng)制定相關(guān)的指引供企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)建設(shè)時(shí)借鑒和參考，有例可循并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況會(huì)使內(nèi)部審計(jì)發(fā)展得更好。（作者單位：重慶理工大學(xué)）