合伙企業(yè)創(chuàng)新賦能與納稅機(jī)制優(yōu)化

賈康 張維

【提要】本文所討論的合伙企業(yè)法定框架內(nèi)的創(chuàng)新賦能，是指把若干自然人結(jié)合為合伙企業(yè)，在合規(guī)、真實(shí)的前提下處理原來(lái)棘手的自然人納稅問(wèn)題。試點(diǎn)案例證明，此舉可以在帶來(lái)政府增加稅收實(shí)際效果、化解一大批上至高知人才、下至“農(nóng)民工”式靈活就業(yè)者作為納稅人的稅收“痛點(diǎn)”的同時(shí)，又較好地規(guī)范市場(chǎng)秩序，培育誠(chéng)信納稅的社會(huì)風(fēng)氣和稅收文化。

【關(guān)鍵詞】合伙企業(yè);創(chuàng)新賦能;稅收優(yōu)化;稅制改革

一、問(wèn)題提出的現(xiàn)實(shí)社會(huì)背景

（一）科技進(jìn)步催生新型生產(chǎn)關(guān)系與制度供給

21世紀(jì)以來(lái)，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，尤其是以信息技術(shù)為代表的現(xiàn)代科技發(fā)展日新月異，給人們的生產(chǎn)生活、行為規(guī)則、社會(huì)形態(tài)，均帶來(lái)了巨大的沖擊和改變。

現(xiàn)代科技催生了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人的專業(yè)技能勞動(dòng)成為最重要的核心生產(chǎn)要素，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在資源配置中的共享和分享變得越來(lái)越舉足輕重，傳統(tǒng)生產(chǎn)關(guān)系不得不與時(shí)俱進(jìn)作出適當(dāng)調(diào)整。

中國(guó)改革開(kāi)放四十年節(jié)點(diǎn)上，遇到國(guó)內(nèi)國(guó)際雙重經(jīng)濟(jì)壓力，“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”成為新時(shí)代治國(guó)之策;而與人才配置、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、成果轉(zhuǎn)化、在崗創(chuàng)業(yè)、兼職就業(yè)、技術(shù)外包、線上服務(wù)等相關(guān)的一系列自然人稅收問(wèn)題已亂象叢生，痛點(diǎn)紛至沓來(lái)，問(wèn)題直指創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人群主體定位、交易模式、納稅機(jī)制的優(yōu)化，目前不透明、不規(guī)范、高成本、作假、偷逃和難監(jiān)管等涉稅問(wèn)題，已有非常鮮明的“矛盾凸顯”，適應(yīng)新型生產(chǎn)關(guān)系的制度供給，已成為社會(huì)與時(shí)俱進(jìn)的必要之舉。

（二）專業(yè)技能人才新型合作形式的法律化常態(tài)：四種形式

雙創(chuàng)主體的知識(shí)經(jīng)濟(jì)特征，使得專業(yè)技能或其成果成為主要交易對(duì)象，而專業(yè)技能的表現(xiàn)形式往往是非物化的，載體主要就是人的勞動(dòng)，主要涵蓋范圍是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，人們主要以雇傭關(guān)系為雇主提供勞動(dòng)，而新時(shí)代雙創(chuàng)政策背景下，越來(lái)越多的勞動(dòng)者尋求靈活或者兼職機(jī)會(huì)，甚至從企事業(yè)單位內(nèi)部脫離出來(lái)、獨(dú)立起來(lái)。單個(gè)的或小團(tuán)隊(duì)的人成為經(jīng)濟(jì)主體，雇傭關(guān)系變成了平等主體之間的合作關(guān)系，并且這種新型合作形式可以依法常態(tài)化。

新型主體必須選擇某一組織形式來(lái)存在，目前的法律框架內(nèi)可以選擇的“全譜系”為：自然人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司五種主體形式。嚴(yán)格地講，后四種形式都必然涉及到人與人的合作關(guān)系問(wèn)題。

（三）克服紊亂混沌狀態(tài)，亟需制度和規(guī)則的新供給，亟需構(gòu)建新的納稅機(jī)制

上述五種主體形式在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中都是存在的，但無(wú)一例外地暴露出比較嚴(yán)重的納稅規(guī)范化問(wèn)題，違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。其中，個(gè)人所得稅問(wèn)題、社會(huì)保障問(wèn)題、發(fā)票問(wèn)題、成本問(wèn)題、信用信息規(guī)范問(wèn)題尤為突出。

從個(gè)人角度觀察，意識(shí)淡薄、手段粗放，虛開(kāi)瞞報(bào)、掩蓋現(xiàn)金交易事實(shí);從企業(yè)角度觀察，找票列支、以票抵稅，財(cái)務(wù)信息真實(shí)性大打折扣;從政府角度觀察，抓手不足、監(jiān)管乏力、稅源流失，營(yíng)商環(huán)境遭受“劣幣效應(yīng)”的嚴(yán)重沖擊。

這些客觀上亟需管理制度和交易規(guī)則的新供給，為有效市場(chǎng)和有為、有限政府提供優(yōu)化解決方案，追求供給側(cè)改革中守正出奇的效果。否則，稅源日復(fù)一日大量流失，納稅人群年復(fù)一年陷于違法之境，市場(chǎng)則會(huì)經(jīng)年累月處于秩序紊亂的混沌狀態(tài)。

二、合伙企業(yè)創(chuàng)新賦能的概念與運(yùn)行模式

（一）概念的形成

針對(duì)上述問(wèn)題，我們提出新型合伙組織概念，是屬于特定企業(yè)在已有法定框架內(nèi)的創(chuàng)新賦能。

首先，我們需要梳理集體經(jīng)濟(jì)的概念：集體經(jīng)濟(jì)組織是生產(chǎn)要素歸一部分勞動(dòng)者共同所有的一種互助合作經(jīng)濟(jì)組織，包括勞動(dòng)聯(lián)合和資本聯(lián)合，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在于合作。典型的三種代表形式是自愿聯(lián)合、按勞分配的農(nóng)民專業(yè)合作社、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所。

而本文所論證的新型合伙企業(yè)和上述三個(gè)典型的代表性機(jī)構(gòu)是原理相同、理念相通的，是在中國(guó)《合伙企業(yè)法》法律框架下由同類型或非同類專業(yè)技能人員建立起來(lái)的合作主體，體現(xiàn)的是意思自治而又充分規(guī)范的經(jīng)濟(jì)組織，有別于傳統(tǒng)常見(jiàn)的合伙企業(yè)的設(shè)立目的，是專門(mén)以規(guī)范個(gè)人或小團(tuán)隊(duì)運(yùn)營(yíng)模式、界定收入法律屬性并解決運(yùn)營(yíng)效率這三大問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)的，故此冠以創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)概念。

具體而言，就是通過(guò)平臺(tái)化的主體，把專業(yè)技能人員組建成合伙形式的企業(yè)組織，集體或集體中的一部分（個(gè)人可視為集體中最小單位的部分）對(duì)外提供服務(wù)，企業(yè)作為實(shí)現(xiàn)收入的主體，自然人以合伙人身份參與按勞分配。此時(shí)的個(gè)人收入依法界定為經(jīng)營(yíng)所得，不是勞動(dòng)所對(duì)應(yīng)的綜合所得，薪酬與社保問(wèn)題不屬于《合伙企業(yè)法》的調(diào)整范疇，至于訴求類型不同的人員的勞動(dòng)關(guān)系建立與否，完全依據(jù)意思自治原則自愿選擇，如果兼具合伙人和雇員雙重身份，就可以分別適用相應(yīng)的法律規(guī)范。

為了便于理解，可把合伙企業(yè)的極端情況看成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，就可以使法理和邏輯不言自明。

（二）通過(guò)對(duì)比分析推論合伙模式技術(shù)條件的可行性

為什么選用合伙制作為主體形式？我們通過(guò)五種可選模式的技術(shù)條件對(duì)比，推論其可行性。

作為自然人的個(gè)人取得勞動(dòng)報(bào)酬，是當(dāng)前主流的表現(xiàn)形式。然而，由于信息不對(duì)稱和主體地位不平等，個(gè)人在獲取業(yè)務(wù)方面的機(jī)會(huì)往往短缺或很不穩(wěn)定;同時(shí)合作雙方對(duì)于確認(rèn)收入都缺乏規(guī)范，實(shí)踐中往往形成現(xiàn)金交易，倒逼服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方不得不違法購(gòu)買(mǎi)虛開(kāi)的發(fā)票平賬。更為嚴(yán)重的是，《個(gè)人所得稅法》2018年修訂后，個(gè)人綜合所得必須匯算清繳合并申報(bào)，高級(jí)人才的年收入一旦到96萬(wàn)元以上，個(gè)人所得稅稅率就會(huì)達(dá)到45%的最高邊際稅率標(biāo)準(zhǔn)，納稅成了打擊乃至阻斷專業(yè)人員創(chuàng)收的絆腳石，這和新時(shí)代鼓勵(lì)勤勞致富和減稅降負(fù)的大政方針背道而馳。

自然人主體的上述天然缺陷，使得不少人尋求個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的解決路徑。雖然這種組織形式成功地實(shí)現(xiàn)了個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬向經(jīng)營(yíng)所得收入的法律屬性轉(zhuǎn)化，個(gè)人所得稅和社保這兩大難題看似迎刃而解，但從實(shí)踐看，由于監(jiān)管抓手不足，卻又大范圍和大規(guī)模地演變成為業(yè)務(wù)虛構(gòu)、發(fā)票虛開(kāi)、稅基侵蝕的稅收痛點(diǎn)與頑疾，給國(guó)家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，并破壞稅收環(huán)境。

有些經(jīng)常性、可持續(xù)、成規(guī)模的團(tuán)隊(duì)，直接采用設(shè)立公司制企業(yè)的組織形式。表面上看，法律約束健全、運(yùn)行主體規(guī)范的公司形式可望良性運(yùn)行，但在實(shí)踐中，由于小、散、亂、盲的團(tuán)隊(duì)特性，以及換湯不換藥的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，帶來(lái)的更多是管理成本增加、人員結(jié)構(gòu)混亂、財(cái)稅法務(wù)問(wèn)題頻出。而且，工資薪金所得個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、股息紅利所得個(gè)人所得稅三稅疊加，更使得專業(yè)技能人員苦不堪言。這些僅僅掌握某一領(lǐng)域?qū)I(yè)技能的專業(yè)人員，在經(jīng)營(yíng)企業(yè)和稅收籌劃方面大都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能勝任的。虛妄地追求公司制主體形式，規(guī)模太小規(guī)范太難，是最難消化的硬核。

那么，為什么歸結(jié)到合伙企業(yè)，使這種組織形式成為必然之選？

比較而言，合伙制組織形式，由于法律賦予其更多的自治權(quán)和靈活性，具備了集約化、規(guī)?；?、平臺(tái)化、規(guī)范化和低成本運(yùn)行的先天條件，既能夠避免過(guò)小的企業(yè)規(guī)模困擾，同時(shí)又能夠有效解決稅負(fù)過(guò)重、社保違法和管理成本等難題。實(shí)踐當(dāng)中，持股平臺(tái)和私募基金是兩個(gè)典型的合伙模式和創(chuàng)新應(yīng)用模式，其實(shí)合伙制的應(yīng)用空間是非常廣闊的。

當(dāng)然，合伙模式僅僅是具備了可行條件，為使之足以達(dá)效，必須經(jīng)過(guò)改良和優(yōu)化，這就是我們所指的創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)。下面我們就來(lái)推演這種新型合伙企業(yè)的框架和運(yùn)行模式。

（三）創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)架構(gòu)與運(yùn)行模式

1.專業(yè)化運(yùn)營(yíng)平臺(tái)。首先，應(yīng)以一個(gè)專業(yè)化運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)搭建服務(wù)平臺(tái)。該機(jī)構(gòu)應(yīng)定制設(shè)計(jì)方案并提供全流程一攬子系統(tǒng)化外包服務(wù)，包括但不限于行政文秘、財(cái)稅法務(wù)、內(nèi)容管理、納稅申報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制、對(duì)接監(jiān)管等。這個(gè)機(jī)構(gòu)本身必須是依法規(guī)范、能力勝任、能擔(dān)當(dāng)責(zé)任的，否則，將有可能淪為集體違法犯罪的溫床。當(dāng)前，各種偽平臺(tái)粉墨登場(chǎng)、魚(yú)目混珠，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序，不可讓“劣幣驅(qū)逐良幣”的效應(yīng)愈演愈烈。

2.政府部門(mén)有效監(jiān)督?！傲訋膨?qū)逐良幣”效應(yīng)愈演愈烈，說(shuō)明市場(chǎng)失靈較為嚴(yán)重，此時(shí)，有為政府及時(shí)的制度供給，表現(xiàn)為有效監(jiān)督的應(yīng)運(yùn)而生、順勢(shì)而為。新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想和主張始終堅(jiān)持“有效市場(chǎng)加有為和有限政府”，以促使資源配置不斷優(yōu)化。趨利的市場(chǎng)主體雖有避稅天性，但其實(shí)并非人人都天生有意愿去違法失德，只是很容易由于感性的盲從心理在劣幣膨脹情形下導(dǎo)致羊群效應(yīng)罷了。在政府的正確引導(dǎo)和支持下，在偽平臺(tái)不斷“爆雷”的信息的糾偏作用下，市場(chǎng)主體一定能去偽存真、權(quán)衡利弊，然后“從善如流”，這也是理性使然。

3.組織架構(gòu)與企業(yè)治理。在政府認(rèn)可并有效監(jiān)督下，第一步是運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)組建專營(yíng)公司，作為平臺(tái)的入駐單位;第二步是以該公司為執(zhí)行事務(wù)合伙人，發(fā)起設(shè)立合伙企業(yè);第三步是意向人士入伙成為有限合伙人;第四步是企業(yè)進(jìn)入規(guī)范運(yùn)營(yíng);第五步是按勞分配協(xié)議分紅。其中，第一步中的發(fā)起單位，仍應(yīng)由平臺(tái)監(jiān)管，以避免失控。企業(yè)治理的要點(diǎn)是執(zhí)行事務(wù)合伙人承擔(dān)管理職責(zé)、服務(wù)功能和無(wú)限責(zé)任，有限合伙人則恪守規(guī)則、如實(shí)報(bào)告、責(zé)任有限。

4.運(yùn)行模式與管理規(guī)范。企業(yè)的具體運(yùn)行和管理，是以依法規(guī)范和“簡(jiǎn)便易行”為原則的。如同會(huì)計(jì)師和律師事務(wù)所，企業(yè)是業(yè)務(wù)承接主體，具體的合伙人及其項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)承攬、承做具體業(yè)務(wù)，執(zhí)行事務(wù)合伙人執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部管理、履行協(xié)議、對(duì)接監(jiān)管、據(jù)實(shí)分配等事項(xiàng)。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的成員可以均為合伙人，也可以是合伙人帶領(lǐng)的非合伙員工，還可以是外部合作伙伴。合伙人身份和雇員身份是在協(xié)議框架下自愿選擇的，也是可以兼任的，專職雇員身份的人員依法參加社保繳納。特別需要注意的是，已經(jīng)在其他單位建立勞動(dòng)關(guān)系的人員，和參加新農(nóng)合、新農(nóng)保的人員，也可以通過(guò)合伙關(guān)系遠(yuǎn)離社保困擾。

5.政府與市場(chǎng)的共贏關(guān)系。通過(guò)創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)，將原散落的、無(wú)組織、無(wú)紀(jì)律的、欲尋求平臺(tái)服務(wù)的專業(yè)技能人員以合伙機(jī)制規(guī)范起來(lái)，實(shí)現(xiàn)人力資源和交易資源的有效配置。其中，專業(yè)技能人員拓寬了創(chuàng)收渠道、卸載了繁瑣的運(yùn)管手續(xù)并避免了違法風(fēng)險(xiǎn);眾多企業(yè)增加了合作選擇機(jī)會(huì)、減少了固定雇工的成本負(fù)擔(dān)并規(guī)范了成本費(fèi)用核算;政府則減輕了監(jiān)管壓力和管理成本、化解了稅收流失難題并穩(wěn)定了財(cái)政收入。這種三方共贏關(guān)系的確立更有利于激發(fā)市場(chǎng)活力，促進(jìn)生產(chǎn)力的大發(fā)展。

三、創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)正反兩方面實(shí)踐案例考察

近幾年來(lái)，營(yíng)改增、個(gè)稅修訂、社保劃轉(zhuǎn)、減稅降負(fù)等一系列涉稅新政背景下，相關(guān)的稅收籌劃越來(lái)越成為熱門(mén)的社會(huì)焦點(diǎn)。實(shí)踐中，成功的和錯(cuò)誤的籌劃案例都是層出不窮，為此我們考察并挑選出幾個(gè)典型代表進(jìn)行介紹，以正視聽(tīng)。

（一）駕駛技術(shù)服務(wù)群體的成功案例

B市某大型物流運(yùn)輸企業(yè)，自有車輛數(shù)百臺(tái)，但駕駛?cè)藛T基本上是來(lái)源于鄰省參加著新農(nóng)合和新農(nóng)保的農(nóng)村戶口，流動(dòng)性也比較強(qiáng)，他們對(duì)于城鎮(zhèn)職工社保以及較高的個(gè)稅負(fù)擔(dān)存在強(qiáng)烈的排斥情緒，同時(shí)企業(yè)面對(duì)稅收和社保檢查苦不堪言。

通過(guò)合作模式的創(chuàng)新，在提前征得了運(yùn)管部門(mén)、人社部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的情況下，企業(yè)設(shè)立了SPV專屬管理公司，以GP身份發(fā)起設(shè)立了若干合伙企業(yè)，按班組結(jié)構(gòu)把駕駛?cè)藛T推薦到這些合伙企業(yè)擔(dān)任LP，按照協(xié)議向企業(yè)集體提供駕駛技術(shù)服務(wù)并接受企業(yè)監(jiān)管。經(jīng)過(guò)一年的磨合，駕駛?cè)藛T除了初始設(shè)立時(shí)提供身份證掃描件外，不需要任何補(bǔ)充手續(xù)，個(gè)人依據(jù)完稅憑證分紅實(shí)現(xiàn)收入大幅上漲;企業(yè)主動(dòng)接受政府的嚴(yán)格監(jiān)管，憑借真實(shí)業(yè)務(wù)記錄規(guī)范地進(jìn)行稅收抵扣和扣除，成本大幅降低，效益和規(guī)模同比均增長(zhǎng)兩成;政府則精準(zhǔn)地掐住了真實(shí)性這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，沒(méi)有任何投入的情況下輕松實(shí)現(xiàn)了全流程稅收及時(shí)入庫(kù)。這樣，完美實(shí)現(xiàn)了三方共贏的效果，而企業(yè)已經(jīng)準(zhǔn)備升級(jí)向網(wǎng)絡(luò)道路運(yùn)輸平臺(tái)發(fā)展。

（二）售樓部門(mén)整體外包的成功案例

S市某中型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在售樓盤(pán)十余處，但在市場(chǎng)行情遇冷、資金鏈條吃緊、內(nèi)部管理不順、專業(yè)操作不熟等不利形勢(shì)下，銷售部門(mén)又出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的人員不足、穩(wěn)定性差、薪酬彈性大、不肯配合社保等問(wèn)題。

這時(shí)企業(yè)找到一支非常精干但沒(méi)有企業(yè)建制，一直游走在不同房地產(chǎn)企業(yè)中間充當(dāng)階段性職工的團(tuán)隊(duì)。通過(guò)充分磋商后雙方達(dá)成創(chuàng)新的合作意向，即售樓部門(mén)整體外包，包括方案策劃、團(tuán)隊(duì)建設(shè)和銷售手段一攬子銷售流程。外包牽頭人設(shè)立了SPV專屬管理公司，以GP身份發(fā)起設(shè)立了若干合伙企業(yè)，又招募了幾個(gè)業(yè)內(nèi)同樣出色的團(tuán)隊(duì)，按團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)把銷售人員推薦到這些合伙企業(yè)擔(dān)任LP，按照協(xié)議向房地產(chǎn)企業(yè)集體提供流程外包服務(wù)并接受企業(yè)的監(jiān)管，憑業(yè)績(jī)結(jié)算，不需要企業(yè)墊付任何費(fèi)用。運(yùn)營(yíng)模式同上面案例。經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的磨合，同樣取得了非常理想的共贏效果。

（三）退休醫(yī)生合作模式的成功案例

S市某大型民營(yíng)醫(yī)院，是以知名專家為首的近千人的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在公立醫(yī)院擴(kuò)張、專家人才匱乏、內(nèi)部管理滯脹、發(fā)展遭遇瓶頸等不利形勢(shì)下，又交織著新老交替、人才流失、監(jiān)管趨嚴(yán)、病源不足等問(wèn)題。同時(shí)，又出現(xiàn)了大量老專家集中退休而被返聘積極性不高的情況。

通過(guò)合作模式的創(chuàng)新設(shè)計(jì)，老院長(zhǎng)團(tuán)隊(duì)說(shuō)服一批不同學(xué)科的老專家，達(dá)成合作。即在不違反執(zhí)業(yè)規(guī)范的前提下，由新的年輕一代管理團(tuán)隊(duì)建立了SPV專屬運(yùn)營(yíng)公司，以GP身份發(fā)起設(shè)立了若干合伙企業(yè)，按自愿原則把退休的專家醫(yī)生推薦到這些合伙企業(yè)擔(dān)任LP，按照協(xié)議向企業(yè)提供執(zhí)業(yè)或顧問(wèn)指導(dǎo)服務(wù)。經(jīng)過(guò)幾個(gè)月的磨合，取得了超預(yù)期的效果，不僅越來(lái)越多的老專家甚至在職專家下海參與，而且管理團(tuán)隊(duì)開(kāi)始籌建全國(guó)性的綜合醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，整合資源輸出管理，走出了一條值得各行各業(yè)借鑒的發(fā)展之路。

（四）人力資源外包代管的錯(cuò)誤案例

T市某原以人力資源服務(wù)外包為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司，某知名公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在全國(guó)擁有十余家推廣型分支機(jī)構(gòu)，在全國(guó)蔓延的假借勞務(wù)派遣、勞務(wù)分包等虛開(kāi)發(fā)票的形勢(shì)下，也利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)和自身的市場(chǎng)影響參與其中，當(dāng)然，也沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)支撐。

案例表明，運(yùn)營(yíng)模式是基于平臺(tái)身份，它們給委托人提供一些服務(wù)業(yè)的項(xiàng)目，指導(dǎo)委托人簽一份根本沒(méi)人考察業(yè)務(wù)是否存在或發(fā)生的協(xié)議書(shū)，并利用當(dāng)?shù)囟惥植块T(mén)迫于組織稅源任務(wù)而放松監(jiān)管的機(jī)會(huì)，開(kāi)具增值稅發(fā)票，甚至是專用發(fā)票;如果是需要給大量人頭發(fā)錢(qián)款，則可以開(kāi)具勞務(wù)派遣品目，至于用人單位依法承擔(dān)的社保費(fèi)用，發(fā)票兩頭的企業(yè)誰(shuí)都不會(huì)依法繳納;勞務(wù)分包就更荒誕，每一個(gè)自然人都是不辦執(zhí)照但享受定期定額征稅的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者，掩耳盜鈴式地把綜合所得描述為經(jīng)營(yíng)所得。其實(shí)，諸如此類的錯(cuò)誤籌劃案例，究其關(guān)鍵，考察其業(yè)務(wù)真實(shí)性就完全真相大白了，只要監(jiān)管措施一旦落地，這些不法行為都難免會(huì)被清算。

四、創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)典型解決方案

上面所考察的正反兩方面案例，僅僅是市場(chǎng)紅海中的幾個(gè)具體代表，接下來(lái)我們通過(guò)提煉和總結(jié)，歸納出來(lái)涵蓋范圍盡量全面的典型解決方案，以指導(dǎo)實(shí)踐。為了條理清晰，我們從典型人才特征和典型群體兩個(gè)視角分別表述。

首先，列舉具有典型技能特征和代表性的六大人才類型。

（一）專家、學(xué)者、醫(yī)生、教授等高知人才

為什么把高知人才放在首當(dāng)其沖的位置呢？其一，高知人才獲得外部合作收入的頻率高，但一般又均具有固定單位甚至事業(yè)單位的人事關(guān)系;其二，高知人才法律遵從度較高，但恰恰因?yàn)樯矸莸匚凰薷狈θ∏傻氖侄?其三，高知人才很可能獲得非常高額的項(xiàng)目收益，但主動(dòng)申報(bào)的意識(shí)與途徑普遍不夠清楚;其四，高知人才雙創(chuàng)的政策環(huán)境越來(lái)越優(yōu)化，在新的時(shí)代背景下激發(fā)高知人才的創(chuàng)造性并讓他們后顧無(wú)憂，應(yīng)屬當(dāng)前制度供給的重中之重。

例如，高知人才以合伙人身份，而不再以自然人身份去參加研發(fā)、指導(dǎo)、論證、評(píng)審、咨詢顧問(wèn)工作，以企業(yè)為主體和委托方正式結(jié)算并據(jù)實(shí)分紅，既避免了個(gè)人綜合所得的極高負(fù)擔(dān)，又繞開(kāi)了次次提供身份證件的不悅心理，還省去了年度主動(dòng)申報(bào)的繁瑣與風(fēng)險(xiǎn)。值得提示的是，在實(shí)踐中，對(duì)增值稅的納稅義務(wù)和發(fā)票開(kāi)具的義務(wù)還是需要履行的。

有了一個(gè)這樣類型的闡述，后面各種類型的法理就都好理解了，邏輯都是相同的，只是角度的選擇差異罷了。每個(gè)類型都可以舉一反三、相互引用。

（二）金融科技與信息技術(shù)高端人才

金融科技與信息技術(shù)領(lǐng)域集聚了大量的高端人才，是高知人才的特定組成部分，在此作為特殊人群?jiǎn)瘟谐鰜?lái)。信息化、人工智能與數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些領(lǐng)域更是首當(dāng)其沖，突飛猛進(jìn)，這些高端人才可以多形式創(chuàng)收，可以受聘研發(fā)，可以學(xué)術(shù)推廣，可以輸出管理，可以流程外包，可以咨詢顧問(wèn)，完全可以充分借鑒和適用會(huì)計(jì)師和律師的模式。

（三）研發(fā)設(shè)計(jì)與文化創(chuàng)意技術(shù)人才

把兩個(gè)高端群體的視角擴(kuò)展開(kāi)來(lái)，以研發(fā)設(shè)計(jì)與文化創(chuàng)意為主要特征的技術(shù)人才，適用性就更廣泛了。信息技術(shù)為代表的科技進(jìn)步，促使各種技術(shù)人才的市場(chǎng)機(jī)會(huì)越來(lái)越多，不斷從某一特定崗位解脫出來(lái)，遠(yuǎn)程的、小團(tuán)隊(duì)的合作越來(lái)越多地?zé)òl(fā)出活力，形成和企業(yè)內(nèi)部技術(shù)團(tuán)隊(duì)并重的雙引擎。

諸多城市或者園區(qū)的技術(shù)研發(fā)基地、工業(yè)設(shè)計(jì)中心、文化創(chuàng)意街區(qū)、行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)小團(tuán)體化的技術(shù)人才組織起來(lái)，為他們提供一攬子系統(tǒng)化基礎(chǔ)服務(wù)，可以讓他們更多地獲取信息和交流機(jī)會(huì)。合伙機(jī)制不需要對(duì)人才加以束縛，但又加強(qiáng)了人才尤其是流動(dòng)性人才的粘性。

（四）項(xiàng)目與流程外包服務(wù)技能人才

存在于技術(shù)人才隊(duì)伍中有一個(gè)比較特殊但又體量較大的類型，就是項(xiàng)目外包外協(xié)與業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)人才，例如建筑施工、快遞跑腿、駕駛運(yùn)輸、銷售外包、管理輸出等。他們雖然可以有組織體系，但又不情愿依托于某一個(gè)企業(yè)或者項(xiàng)目，他們偏好計(jì)件結(jié)算、一把一清，對(duì)納稅遵從的意愿普遍較弱，即便是希望規(guī)范也面臨著實(shí)施成本過(guò)高的現(xiàn)實(shí)困難。

（五）教育培訓(xùn)與咨詢輔導(dǎo)專業(yè)人才

教育培訓(xùn)與咨詢輔導(dǎo)市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，尤其是民辦教育和專業(yè)技能培訓(xùn)輔導(dǎo)的發(fā)展，使得兼職執(zhí)業(yè)者形成了一個(gè)很大的創(chuàng)收群體。其中非學(xué)歷教育和五花八門(mén)的針對(duì)個(gè)人的輔導(dǎo)群體，其固定性和穩(wěn)定性都是較低、松散且不易強(qiáng)化的，C2C的結(jié)算特征也給稅收征管提出了挑戰(zhàn)，和網(wǎng)絡(luò)結(jié)算至少還可以有痕可追相比，這個(gè)領(lǐng)域的漏征漏管現(xiàn)象更加嚴(yán)重。

（六）網(wǎng)絡(luò)社區(qū)與平臺(tái)內(nèi)容提供人才

信息和平臺(tái)時(shí)代，網(wǎng)民成了人人不可避免的第二身份，尤其是交互社區(qū)上的內(nèi)容提供者，他們不僅是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的信息消費(fèi)者，往往有很多人通過(guò)提供內(nèi)容實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收，在概念上大致可以稱為網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)的虛擬特征也使得稅收監(jiān)管成為了一個(gè)迫切需要解決的新課題。

（七）各行業(yè)向服務(wù)業(yè)業(yè)態(tài)轉(zhuǎn)化群體

基于信息時(shí)代的市場(chǎng)靈活性和交易實(shí)現(xiàn)途徑的廣泛性，從各行各業(yè)向服務(wù)業(yè)的業(yè)態(tài)轉(zhuǎn)化漸成大勢(shì)，尤其在中青年知識(shí)技能型人群中的體現(xiàn)更加明顯。現(xiàn)代化信息和物流技術(shù)的快速發(fā)展，使得商品流通環(huán)節(jié)不斷縮短和簡(jiǎn)化，大量的商業(yè)等傳統(tǒng)業(yè)態(tài)逐漸被信息服務(wù)取代，同時(shí)稅收、金融等信息監(jiān)管的強(qiáng)化也使得弄虛作假空間不斷被壓縮，人工智能解放出了更多的勞動(dòng)力轉(zhuǎn)化到服務(wù)業(yè)態(tài)中。于是，簡(jiǎn)便易行的合伙機(jī)制正可以順勢(shì)而為。

（八）市場(chǎng)開(kāi)拓與信息經(jīng)紀(jì)服務(wù)群體

比較而言輻射范圍更大的，是依靠信息對(duì)接手段創(chuàng)收的群體。市場(chǎng)調(diào)查與開(kāi)拓、客戶維護(hù)與溝通、信息搜集與跟蹤、經(jīng)紀(jì)聯(lián)絡(luò)與撮合，是企業(yè)運(yùn)營(yíng)中越來(lái)越廣泛依賴的第三方服務(wù)。而建立雇傭關(guān)系也越來(lái)越成為企業(yè)和職工雙方都不情愿、也不好維系的選擇，尤其是在交易金額很大和博弈機(jī)會(huì)更多的時(shí)候。靈活的合伙機(jī)制的確不失為可優(yōu)選的解決方案。

（九）包含農(nóng)業(yè)人口的靈活就業(yè)群體

原本就體量龐大的靈活就業(yè)和間歇式創(chuàng)收群體，基于雙創(chuàng)的追求和機(jī)動(dòng)的就業(yè)，不斷被推動(dòng)和疊加，選擇參加合伙組織，使得他們?cè)谧杂啥仍黾拥耐瑫r(shí)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)卻大幅度減低了。值得特別注意的是，農(nóng)業(yè)人口一般是適用了新農(nóng)合和新農(nóng)保政策的，城鎮(zhèn)職工社保待遇對(duì)他們來(lái)說(shuō)難免落空，靈活就業(yè)才能獲取更佳收益。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大的背景下，規(guī)范這些群體的稅收秩序，穩(wěn)定他們的行為預(yù)期，也正是符合國(guó)情與客觀需要之舉。

五、關(guān)于創(chuàng)新賦能新型合伙企業(yè)的幾個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)

（一）與違法開(kāi)票平臺(tái)的本質(zhì)區(qū)別

當(dāng)前，打著地方稅收政策或者稅收籌劃旗號(hào)的形形色色的運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，在業(yè)務(wù)真實(shí)性這個(gè)基本原則上，幾乎都存在嚴(yán)重的違法問(wèn)題。

應(yīng)該明確兩個(gè)法律常識(shí)：一是地方政府沒(méi)有稅收立法權(quán)（除民族自治特例外），地方稅務(wù)機(jī)關(guān)更沒(méi)有;二是納稅人的趨利性選擇應(yīng)以真實(shí)性為前提，所謂的稅收籌劃不能越過(guò)紅線，法律支持的是選擇，不是虛構(gòu)和捏造。

我們所倡導(dǎo)的創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)，必須是以事實(shí)為依據(jù)、以業(yè)務(wù)記錄為憑證、以回歸業(yè)務(wù)本質(zhì)為原則的，僅僅是選擇了有利于納稅人稅負(fù)從低的行為模式。否則，即便是自然人個(gè)人的真實(shí)勞務(wù)收入，由平臺(tái)違反納稅地點(diǎn)的規(guī)定去代開(kāi)發(fā)票，也避免不了個(gè)人的依法匯算清繳，所以此時(shí)走平臺(tái)路徑不過(guò)是徒勞。

（二）與勞務(wù)派遣和人事代理的本質(zhì)區(qū)別

勞務(wù)派遣，本質(zhì)上是用人單位和用工單位分離，并不能起到減稅降負(fù)的作用，試圖將涉稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給勞務(wù)派遣公司去鋌而走險(xiǎn)，完全是掩耳盜鈴的舉動(dòng)。同時(shí)，《勞動(dòng)合同法》第六十六條明確規(guī)定“勞務(wù)派遣用工是補(bǔ)充形式，只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施”，所以濫用和曲解，甚至盜用勞務(wù)派遣形式，只會(huì)弄巧成拙。

人事代理，本質(zhì)上是人力資源外包管理的代理行為，并不能改變?nèi)耸玛P(guān)系性質(zhì)，打著人事代理、勞務(wù)分包幌子的勞務(wù)發(fā)票開(kāi)具，無(wú)一例外都是虛構(gòu)的“皇帝新裝”。其中，靈活就業(yè)人員檔案存放，同樣不能產(chǎn)生人事隸屬關(guān)系，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仍然歸屬于個(gè)人行為。

創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)，是順應(yīng)資源配置中生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展變化的時(shí)代需要，以合伙人身份將每個(gè)獨(dú)立的個(gè)人集合起來(lái)設(shè)立最適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，并以企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體、以合伙人按勞分配紅利為收入實(shí)現(xiàn)途徑，運(yùn)營(yíng)中也自然會(huì)應(yīng)用到勞務(wù)派遣和人事代理工具，互相不可替代。

（三）與惡意逃避納稅義務(wù)的本質(zhì)區(qū)別

趨利避害本是經(jīng)濟(jì)學(xué)的出發(fā)點(diǎn)，納稅人的善意籌劃是允許的，但減稅降負(fù)并不意味著可以惡意逃稅。沒(méi)有真實(shí)交易的申報(bào)本質(zhì)上就是逃避繳納稅款，當(dāng)然是惡意的。在實(shí)務(wù)中，由于監(jiān)管的不充分和盲從心理導(dǎo)致的羊群效應(yīng)，很多人往往習(xí)慣于忽略真實(shí)性，簡(jiǎn)單地認(rèn)為“有票沖抵”就是合法的。

創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)，則是緊緊圍繞真實(shí)性，恪守真實(shí)交易發(fā)生原則，來(lái)為受托對(duì)象提供平臺(tái)秘書(shū)服務(wù)的。委托人既往如有納稅中的錯(cuò)誤行為，往往是由于專業(yè)認(rèn)知的偏頗或者實(shí)務(wù)操作的繁瑣所致。

（四）與內(nèi)部部門(mén)承包的本質(zhì)區(qū)別

企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)承包，本質(zhì)上是企業(yè)在雇傭關(guān)系框架下的員工和團(tuán)隊(duì)激勵(lì)形式，個(gè)人收入的性質(zhì)屬于標(biāo)準(zhǔn)的工資薪金所得，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高技能人才面對(duì)較高的個(gè)人所得稅和社會(huì)保障負(fù)擔(dān)時(shí)積極性難免會(huì)大打折扣。

創(chuàng)新賦能的新型合伙企業(yè)，則是打開(kāi)企業(yè)外部合作空間、甚至引導(dǎo)部門(mén)功能從內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)化的強(qiáng)有力的生產(chǎn)關(guān)系提升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與融合變得更加充分，資源配置更加開(kāi)放也更加有效。外部合作的關(guān)系可以是靈活多樣的，可以是持續(xù)高效博弈的，只要信息對(duì)稱即可建立契約關(guān)系。

六、政策建議

（一）政府應(yīng)提升制度供給有效性，加強(qiáng)合伙企業(yè)建設(shè)，監(jiān)督引導(dǎo)其依法納稅

政府指導(dǎo)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化和依法誠(chéng)信納稅的理性有為，會(huì)對(duì)市場(chǎng)起到良性的引導(dǎo)作用、降低交易成本，也減少“潛規(guī)則”替代“明規(guī)則”的概率。市場(chǎng)的趨利性和信息不對(duì)稱要求政府加強(qiáng)監(jiān)督和宣傳，以求在培育市場(chǎng)理性、改進(jìn)資源配置效率的同時(shí)，塑造親和的具有包容性的營(yíng)商環(huán)境，并在執(zhí)行中秉承實(shí)事求是、從簡(jiǎn)從輕、減稅減負(fù)、盡量降低征管成本的基本理念，以便最大程度地惠及納稅人并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮。在個(gè)人所得稅改革動(dòng)態(tài)優(yōu)化推進(jìn)中，在合伙企業(yè)框架內(nèi)創(chuàng)新賦能，促進(jìn)納稅機(jī)制優(yōu)化，可成為供給側(cè)改革的組成部分之一。

（二）促使適格群體提升認(rèn)知水平，依法規(guī)范操作

應(yīng)明確新型合伙企業(yè)組織適用的只是部分人群，并非放之四海而皆準(zhǔn)。適格的群體應(yīng)該提升自身的認(rèn)知水平，按照法律規(guī)范實(shí)施業(yè)務(wù)行為并如實(shí)披露和申報(bào)，不可以濫用政策機(jī)會(huì)。在制度設(shè)計(jì)上，則應(yīng)通過(guò)一系列細(xì)則，防止納稅主體把原本不規(guī)范的行為換個(gè)外衣繼續(xù)弄虛作假。

（三）購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的企業(yè)應(yīng)主動(dòng)杜絕不實(shí)業(yè)務(wù)，避免弄虛作假

作為需求端的企業(yè)，最容易成為培育虛假交易的溫床?，F(xiàn)實(shí)中曾出現(xiàn)的買(mǎi)假票等“法不治眾”局面，就是在企業(yè)知假買(mǎi)假的僥幸心理作祟下引致的。企業(yè)管理者應(yīng)知法守法，在尋求優(yōu)化解決方案之際，主動(dòng)杜絕購(gòu)買(mǎi)服務(wù)方面不實(shí)業(yè)務(wù)冒充現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）平臺(tái)機(jī)構(gòu)要以真實(shí)性為核心，做好風(fēng)險(xiǎn)控制

作為基礎(chǔ)服務(wù)的提供者和組織責(zé)任的承擔(dān)者，以真實(shí)性為核心的，控制稅務(wù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是平臺(tái)機(jī)構(gòu)最為重要的任務(wù)之一。流行于市場(chǎng)的弄虛作假現(xiàn)象破壞了政府和企業(yè)的信任關(guān)系，客觀上催生出第三方平臺(tái)機(jī)構(gòu)這個(gè)信息對(duì)稱的紐帶。紐帶的意義就在于以激勵(lì)-兼容機(jī)制優(yōu)化稅收調(diào)節(jié)與資源配置，從而推動(dòng)有效市場(chǎng)和有為、有限政府的雙贏，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步開(kāi)創(chuàng)美好前景。

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（* 賈康，華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家;張維，華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院監(jiān)事。責(zé)任編輯：王藝璇）

Abstract： In this paper， the innovation empowerment within the legal framework of partnership means combining several natural persons into a partnership to make the tax payment easy on the premise of compliance and authenticity. The test cases prove that this move can help the government to increase taxes， solve the problems， where a large number of flexible employees ranging from highly educated talents to rural migrant workers are the taxpayers， standardize the market order， and cultivate the social morals and tax culture of paying tax by credibility.

Keywords： Partnership; Innovation Empowerment; Tax Optimization; Tax Reform