小微企業(yè)稅費負擔及優(yōu)惠政策的效應分析

孫茜

摘 要：小微企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，其不僅是重要稅收來源，也是解決社會就業(yè)問題的重要基礎。近年來，小微企業(yè)虧損情況日益嚴重，這背后主要原因在于宏觀經濟日益下行，整個經濟大環(huán)境不理想，加上小微企業(yè)存在經營規(guī)模小、資金實力薄弱、融資渠道少、稅收壓力大等問題;另外，小微企業(yè)稅收管理水平較低，對稅收政策了解不足，抵御風險能力弱。因此，當前必須要指導小微企業(yè)有效化解稅費成本和壓力。

關鍵詞：小微企業(yè)? 稅費負擔? 優(yōu)惠政策? 效應分析

中圖分類號：F812.42?文獻標識碼：A? ?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

小微企業(yè)是我國國民經濟重要組成部分，在提供就業(yè)機會，創(chuàng)造稅收以及調節(jié)宏觀經濟方面起到了十分重要的作用。2011年以來，我國工信部、信息化以及統(tǒng)計部門開始重視小微企業(yè)工作，先后下發(fā)了多個關于小微企業(yè)劃分標準的文件，文件內容具體包括行業(yè)細分標準和計劃。例如在工業(yè)領域，小微企業(yè)的劃分標準是員工人數不超過1000人，經營收入不超過4億元。在實際中，小微企業(yè)員工數往往在400人左右，經營收入通常超過2000萬元;在這類行業(yè)中，小微企業(yè)人數會超過30人，且營業(yè)收入不超過300萬元，但是員工人數不超過20人的企業(yè)經營收入會超過300萬元。隨著市場經濟不斷發(fā)展，小微企業(yè)稅負壓力卻在不斷增長，這對小微企業(yè)的發(fā)展形成了巨大阻力。在新的社會發(fā)展形勢下，不斷優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進小微企業(yè)經濟發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 現(xiàn)階段小微企業(yè)稅費的發(fā)展情況

目前，我國針對不同行業(yè)企業(yè)制定了有差異性的稅收政策和制度，除了稅收之外，小微企業(yè)還要承擔一些專項費用、繳交政府性基金等。因此，我們要從整體出發(fā)來分析小微企業(yè)稅費情況，具體如下。

1.1 當前稅費承擔的組成情況

在現(xiàn)有稅費制度中，小微企業(yè)稅費主要包括以下幾方面的內容：

（1）稅收費用。當前，小微企業(yè)主要繳納的稅費包括增值稅、所得稅等不同稅種。

（2）一些特定行業(yè)需要繳納專項費用，這部分費用直接納入政府性基金當中。這其中主要包括以下幾方面內容：教育費附加、地方教育費附加以及員工失業(yè)保險等;另外還可以根據地方法律法規(guī)，征收工會會員費、水利基建費、文化事業(yè)費以及環(huán)保費等。

（3）根據法律規(guī)定企業(yè)需要承擔的社會保險費等，如員工養(yǎng)老保險、失業(yè)保險以及工傷保險等。

（4）行政事業(yè)性收費。這項收費內容中，主要包括政府部門、事業(yè)單位管理費用等。當前，要確定小微企業(yè)實際承擔的費用存在較大難度。但在行政事業(yè)性收費方面，大多數都根據事項劃分來收取的，這對小微企業(yè)來說無形中增加了稅收成本。

1.2 加強小微企業(yè)征管模式以及遵守的成本方式

從當前情況來看，小微企業(yè)會計審核體系尚未健全和完善，在實際操作中不可能嚴格按照法律規(guī)定征收稅務。但是在稅務管理實踐中，小微企業(yè)被納入核定征收范圍內。這樣一來，稅務機關在征稅過程中會有更大的自主操作空間，采取何種征收方式直接關系到小微企業(yè)稅收負擔大小，在制定小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時，要根據小微企業(yè)實際經營情況將其納入對應的征收范圍內，稅務機關根據行業(yè)變化靈活調整征收方式。從稅費管理角度來看，小微企業(yè)稅收成本受到征收成本影響較大。如果稅費科目較多的話，則意味著征稅部門也更多。一般情況下企業(yè)在應收各種稅務管理部門檢查時，也要付出更多的時間精力。

2 小微企業(yè)現(xiàn)行稅費政策存在的相關問題

2.1 稅費負擔較重

非稅項目過多將會直接增加小微企業(yè)稅負成本。除了教育附加費之外，還要繳納水利建設費、城市建設費、環(huán)保費等各種費用。對于小微企業(yè)來說，這些費用是一筆不小的開銷。

2.2 政策性優(yōu)惠類型較少

對國內小微企業(yè)來說，所得稅種類多種多樣，主要通過直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠組合的方式呈現(xiàn)。在實際中，稅務部門主要通過投資退稅方式來控制企業(yè)稅費支出水平。如果企業(yè)計提折舊的限制比較嚴格，則需要從研發(fā)支出中扣除部分稅基來實現(xiàn)。因此，當前我國已下發(fā)了多項稅收管理政策，主要包括下調稅率、定期減免稅收等方式。從現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策來看，間接優(yōu)惠方式使用得較少，限制了處于虧損狀態(tài)中的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，這顯然是不利于小微企業(yè)長期發(fā)展。

2.3 小微企業(yè)稅費征管中存在的問題

（1）稅費征管政出多門，九龍治水問題突出，這直接降低了征管效率。國稅局負責征收增值稅，所得稅、城市建設稅則是地稅局負責征收。許多省市的做法是地稅局負責征收社會保險費，或者代收非稅收入項目。近年來，國地稅部門在稅務征管方面建立了完善的工作協(xié)調機制，但是多頭征管依然增加了企業(yè)稅負成本。企業(yè)在不同部門之間繳納稅費，無形中要付出更多的管理費用和成本。

（2）核定征收存在較大的靈活操作空間。在核定征收過程中，稅務部門有較大的自主決策權力。如果稅收增幅較大、經濟增長較快的情況下，稅務機關核定小微企業(yè)的稅收額度的空間也比較小。而且，在經濟增速較慢、財政收入增長不穩(wěn)定的情況下，小微企業(yè)的生存壓力將會大幅提升。為了保持財政收入穩(wěn)定整治，有些經濟欠發(fā)達地區(qū)對小微企業(yè)實行更加嚴格的征收政策，導致小微企業(yè)稅負成本大幅上升，陷入巨大的經營困境當中。

3 小型以及微型企業(yè)優(yōu)惠政策的效應分析

本文對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行深入研究，通過收集稅收管理數據監(jiān)測和分析企業(yè)稅負成本變化。在對企業(yè)實際稅負成本進行評估時，主要從以下兩個方面著手，即企業(yè)稅收負擔和稅收優(yōu)惠政策的一致性。

3.1 執(zhí)行情況的模擬分析

當前，我國小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策覆蓋了所有稅種，包括流轉稅和所得稅兩個大項。其主要目的是調整稅收政策來降低企業(yè)稅負成本，促進企業(yè)收入整治。本文對小微企業(yè)流轉稅進行實證分析，對稅收優(yōu)惠政策落實情況進行詳細分析。2014—2018年，國家規(guī)定了流轉稅的優(yōu)惠程度。2014年，增值稅起征點為月銷售收入的2000～5000元，或者1500～3000 元（銷售勞務），營業(yè)稅起征點是月營業(yè)收入的1000～5000元。2016年，增值稅起征點上調到月銷售額的5000～20000元，營業(yè)稅起征點上調到月營業(yè)額的5000～20000元。

3.2 針對于企業(yè)的減稅進行模擬數據分析

（1）小微企業(yè)模擬流轉稅研究。從實際情況來看，小微企業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，主要覆蓋了增值稅、營業(yè)稅兩個稅種，主要根據企業(yè)營業(yè)收入計算稅費。截止到2018年，政府已將計稅基準從過去的5000元提高到了30000元，這種價格標準主要根據企業(yè)總體經營情況來定。

通過分析不難看出，如果政府提高所得稅起征標準，在起征點臨界值范圍內，一般情況下納稅人的繳稅起始點與稅率之間具有線性關系。如果政府上調征稅起始點，提高征稅標準，這種做法主要適用于一般納稅人。在模擬操作情況下，企業(yè)稅費負擔將會上升，流轉稅的優(yōu)惠效果也會受到臨界值的影響，不能很好地實現(xiàn)減稅目的。

（2）對企業(yè)所得稅率變化情況進行模擬。當前，政府對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上面。主要表現(xiàn)在：一是當前在政府稅收優(yōu)惠政策下，小型企業(yè)按照20%稅率繳稅。二是如果企業(yè)納稅額處于政府規(guī)定的優(yōu)惠標準之內，則按照50%的稅率繳稅。但是在2015—2018年，政府將這項標準有所提高。本文接下來將模擬不同稅收優(yōu)惠標準下的企業(yè)所得稅率實際變化情況，以對企業(yè)減稅效果進行分析。稅收優(yōu)惠政策根據企業(yè)實際利潤來計算，不存在其他政策限制。

4 小微企業(yè)稅費政策對策

4.1 實施稅費制度改革，緩解小微企業(yè)稅費負擔

（1）政府啟動了稅收制度改革并對非稅收項目進行調整。這可以有效降低小微企業(yè)的稅收負擔，節(jié)省出寶貴的資金發(fā)展其他經營項目。另外，政府要調整向小微企業(yè)征收的政府基金水平，在保障就業(yè)優(yōu)惠稅落實前提下，取消殘疾人就業(yè)保障金收取，對不具備成立工會的小微企業(yè)，可以免于收取工會會費。

（2）政府實施企業(yè)納稅門檻制度，適當提高增值稅征稅起征點，對小微企業(yè)的增值稅起征點實行統(tǒng)一標準管理。適當提高小微企業(yè)的增值稅、營業(yè)稅起征點，能夠直接降低企業(yè)稅收成本，還可以減少企業(yè)的納稅成本。

4.2 構建健全的稅費優(yōu)惠政策

建立比較成熟、完善的小微企業(yè)優(yōu)惠政策體系，在新的社會環(huán)境下，參考西方國家稅收管理政策和經驗，不斷提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理水平。另外，建立多位一體的稅收優(yōu)惠政策，使不同的優(yōu)惠政策相互銜接。政府各部門要制定覆蓋生產各個環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)所有經營活動都納入優(yōu)惠政策之內。例如，在小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)起步階段，可以享受減少社會保障費的優(yōu)惠，對有利于小微企業(yè)融資發(fā)展的交易活動，可以納入減稅范圍內，以提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠幅度。

4.3 增加國家政府政策扶持性的措施

對小微企業(yè)，其發(fā)展過程需要各種支持和幫扶，政府也應該制定多樣化的稅收優(yōu)惠政策，根據企業(yè)所處行業(yè)和發(fā)展特點，采取靈活的稅收優(yōu)惠方式，最大限度幫助小微企業(yè)減少稅負成本，加速成長和發(fā)展。將小微企業(yè)研發(fā)項目納入減稅優(yōu)惠范圍內，為小企業(yè)營造良好的發(fā)展環(huán)境;同時，還可以制定稅收政策來降低小微企業(yè)經營風險，引導小微企業(yè)朝著正確的方向開展經營活動。相同情況下，根據小微企業(yè)資金周轉需求，為其提供有利于融資的稅收優(yōu)惠政策，最大程度滿足小微企業(yè)發(fā)展過程中的資金需求。

5 結語

綜上所述，我們不難看出，沉重的稅費成本直接對小微企業(yè)生存發(fā)展形成了較大制約。隨著市場經濟不斷發(fā)展和變化，必須要盡快調整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為小微企業(yè)提供切切實實的優(yōu)惠政策支持。