淺議商業(yè)銀行會計監(jiān)督的不足和完善措施

周瑛

摘 要：商業(yè)銀行建立與健全會計監(jiān)督制度是落實會計法的基本要求，更是防范風險，保障資金安全的重要防線。本文從商業(yè)銀行會計監(jiān)督工作的重要性角度出發(fā)，分別闡述商業(yè)銀行會計監(jiān)督工作中普遍存在的難點，針對每項難點，提出完善商業(yè)銀行會計監(jiān)督工作的措施，具體包括更新并規(guī)范會計監(jiān)督制度、利用現(xiàn)代科技手段完善會計監(jiān)督系統(tǒng)功能、強化會計人員后續(xù)教育、提升會計人員隊伍建設等方面，全面提升會計監(jiān)督能力，以供借鑒參考。

關鍵詞：商業(yè)銀行? 會計監(jiān)督管理? 風險控制

中圖分類號：F275.5?文獻標識碼：A?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

1 商業(yè)銀行會計監(jiān)督的重要性

中國經(jīng)濟高速騰飛成就了金融行業(yè)快速發(fā)展，商業(yè)銀行成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐。然而，不時爆發(fā)的金融機構違法違規(guī)案件，有的甚至造成上億元的資金損失，暴露了商業(yè)銀行會計監(jiān)督管理方面的不足和問題，加強商業(yè)銀行會計監(jiān)督工作，是商業(yè)銀行防范和保障資金安全的重要手段，是促進商業(yè)銀行健康快速發(fā)展的基礎。

1.1 提高會計信息質量

會計監(jiān)督崗位基本職責是以相對獨立的身份，對業(yè)務部門完成的會計核算，對照財務制度要求和商業(yè)銀行業(yè)務規(guī)范要求開展合規(guī)性檢查，避免商業(yè)銀行重發(fā)展、輕合規(guī)而造成的核算不實、擠占成本、虛列費用等違法違規(guī)行為，有效保障商業(yè)銀行會計信息質量，保證會計核算信息的真實性、完整性、合規(guī)性。

1.2 防范舞弊行為發(fā)生

商業(yè)銀行業(yè)務活動涉及大量的客戶資金和信貸資金，在進行經(jīng)濟活動和業(yè)務活動過程中，如果監(jiān)督不力，舞弊行為時有發(fā)生，如挪用客戶資金、授信資金流向不合規(guī)等違法行為，損害商業(yè)銀行名譽，造成不良的社會影響，會計監(jiān)督崗位對重要業(yè)務以及關鍵風險點都有具體明確的監(jiān)督檢查要求，結合現(xiàn)場突擊檢查等形式，及時發(fā)現(xiàn)異常違規(guī)信息，并對會計核算人員形成無形的警示壓力，有效防范舞弊行為的發(fā)生。

1.3 保證資產(chǎn)安全完整

商業(yè)銀行的資產(chǎn)存在被挪用、貪污、盜竊的風險，會計監(jiān)督能有效地促進會計核算行為規(guī)范，為商業(yè)銀行發(fā)展奠定良好基礎，確保商業(yè)銀行賬實、賬表、賬賬相符，提升商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平，維護商業(yè)銀行資產(chǎn)安全。

2 商業(yè)銀行會計監(jiān)督存在的難點

2.1 會計監(jiān)督與其他職能的職責邊界不清晰

商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的行業(yè)，對風險管理的要求非常高，合規(guī)經(jīng)營是商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展的高壓線，經(jīng)過近20年的發(fā)展，商業(yè)銀行已基本完善組織架構，建立獨立的合規(guī)管理部門、內部稽核部、會計監(jiān)督管理等部門，然而，合規(guī)管理部門、內部稽核部門與會計監(jiān)督管理部門之間的職責邊界并不清晰，不同商業(yè)銀行差別非常大，外部監(jiān)管部門并無統(tǒng)一的規(guī)范要求，商業(yè)銀行實際工作中根據(jù)各自組織架構模式及各部門人員配置情況進行分工，導致不同商業(yè)銀行會計監(jiān)督管理工作內涵相差很大，甚至有些商業(yè)銀行會計監(jiān)督管理部門承擔了合規(guī)管理職責。

2.2 會計核算監(jiān)管要求具有復雜性

金融行業(yè)關系國計民生，屬于國家重點監(jiān)管的行業(yè)，不同監(jiān)管機構多維度監(jiān)管，銀保監(jiān)局側重商業(yè)銀行資金風險監(jiān)管，人民銀行側重利率合規(guī)監(jiān)管，外匯管理局側重外匯政策監(jiān)管，商業(yè)銀行的賬務核算系統(tǒng)必須同時滿足多個監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，會計核算維度按最細、最小的單位進行核算，如僅客戶維度就包括規(guī)模、企業(yè)性質、地域等多個維度，滿足各個維度的報表分析要求，增加了會計核算管理的難度和深度。

2.3 員工專業(yè)技能的局限性不能滿足業(yè)務類型細分的要求

與其他行業(yè)會計核算最大的不同是其他行業(yè)會計核算工作主要集中在財務部門或會計部門負責完成，因此財務部門配備專業(yè)財務人員，資金集中在財務部門管理控制，管理半徑相對較小，能夠較高質量完成會計核算工作任務。商業(yè)銀行與其他行業(yè)不同，根據(jù)資產(chǎn)、負債、對內員工、對外客戶業(yè)務，至少涉及資產(chǎn)管理部門、負債管理部門、銀行內部費用核算三大項，涉及賬務處理的部門至少有三個部門，有些商業(yè)銀行按照公司資產(chǎn)、公司負債、零售資產(chǎn)、零售負債、同業(yè)資產(chǎn)、同業(yè)負債等業(yè)務類型進一步細分，涉及的賬務處理部門更多，會計核算管理半徑擴大，不僅增加會計核算風險，同時也增加會計監(jiān)督管理難度。

商業(yè)銀行員工素質平均水平并不低，甚至高于其他行業(yè)平均水平，但這些高素質人才也僅僅是在某個專業(yè)領域，如金融、法律、市場營銷、管理等方面的專業(yè)人才，并非每個人都具備甚至掌握專業(yè)的財務會計知識，雖然經(jīng)過一定時間的學習，也許能夠滿足本崗位的會計核算要求，但大部分人僅僅是一種熟能生巧的操作，對會計核算的原理并不清楚，業(yè)務稍微復雜或者條件發(fā)生變更，就容易產(chǎn)生會計差錯。

2.4 不同業(yè)務系統(tǒng)缺乏整合使會計監(jiān)督缺乏完整的數(shù)據(jù)支持

商業(yè)銀行業(yè)務日趨復雜，商業(yè)銀行業(yè)務不僅僅局限于吸收客戶存款、發(fā)放貸款這類傳統(tǒng)業(yè)務，客戶存款產(chǎn)品品種日益豐富，如令人眼花繚亂的理財產(chǎn)品、移動支付產(chǎn)品，以及用于規(guī)避風險的衍生產(chǎn)品。不同業(yè)務需要不同的系統(tǒng)支持，涉及很多不同的系統(tǒng)，如支持移動支付的業(yè)務系統(tǒng)、傳統(tǒng)存貸業(yè)務的核心系統(tǒng)、反洗錢業(yè)務系統(tǒng)、員工報銷系統(tǒng)等，導致各類業(yè)務數(shù)據(jù)分散于不同業(yè)務系統(tǒng)，如何取得全面、完整、準確的業(yè)務數(shù)據(jù)，需要兼顧不同業(yè)務系統(tǒng)之間的兼容性、跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸，將所有業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)匯總集中，為會計監(jiān)督工作提供完整的數(shù)據(jù)源，對商業(yè)銀行也是一項比較大的挑戰(zhàn)。目前商業(yè)銀行會計監(jiān)督業(yè)務系統(tǒng)在業(yè)務數(shù)據(jù)的完整性方面存在完善的空間。

3 商業(yè)銀行會計監(jiān)督完善措施

3.1 完善會計監(jiān)督管理制度

商業(yè)銀行應該完善會計監(jiān)督管理體系，通過制度形式，明確商業(yè)銀行會計監(jiān)督工作范圍，包括工作目標、流程等，對會計監(jiān)督工作進行規(guī)范。同時，明確會計監(jiān)督部門與合規(guī)管理部門、內部稽核部門的職責邊界，確保各個部門職責清晰，避免因為職責邊界不清晰，某些領域出現(xiàn)重復監(jiān)管，某些業(yè)務出現(xiàn)監(jiān)督真空，既浪費人力物力，又存在風險隱患。

會計監(jiān)督管理工作應當以專業(yè)會計理論知識為指導思想，側重于商業(yè)銀行的各項經(jīng)濟活動的會計核算是否符合會計原理，監(jiān)督核算業(yè)務的真實性和準確性，至于具體每筆業(yè)務的操作要求、業(yè)務資料的合規(guī)等方面的監(jiān)督管理應屬于合規(guī)管理部門職責。商業(yè)銀行分行層面至少都應該設置會計監(jiān)督管理部門和合規(guī)管理部門，從不同角度對日常業(yè)務進行監(jiān)督管理，內部稽核部門則從更高的層面對商業(yè)銀行的整體活動結果，包括會計監(jiān)督和合規(guī)管理方面進行監(jiān)督檢查。內部稽核部門可以根據(jù)區(qū)域規(guī)模、網(wǎng)點數(shù)量等實際情況配備內部稽核部，內部稽核部年度稽核計劃應覆蓋轄區(qū)內所有網(wǎng)點。

3.2 建立完善的會計監(jiān)督業(yè)務系統(tǒng)

為提高會計監(jiān)督業(yè)務成效，商業(yè)銀行應該建立完善的會計監(jiān)督業(yè)務系統(tǒng)。

對于上個工作日發(fā)生的異常交易，能夠及時發(fā)出風險預警，監(jiān)督人員針對性地對預警業(yè)務開展監(jiān)督，提高監(jiān)督成效。結合實際工作經(jīng)驗，完善的會計監(jiān)督業(yè)務系統(tǒng)應當對以下一些異常業(yè)務進行風險預警：

（1）科目余額異常預警：每日生成會計科目余額表，對于科目余額借貸方向異常的情形，過渡性科目（用于跨系統(tǒng)核算的臨時科目）余額日終不為零、現(xiàn)金科目余額超限額等情形，系統(tǒng)自動生成預警，提醒會計監(jiān)督人員關注上一工作日的會計核算，核實是否出現(xiàn)操作風險。

（2）利率變動預警：利率是商業(yè)銀行收支的基礎，利率變動直接影響當期的損益，除基準利率全面調整的情況外，其他任何業(yè)務人工單筆調整利率的情況，系統(tǒng)抽取相關業(yè)務明細進行預警，會計監(jiān)督人員應逐筆核實利率變動的原因、審批權限等詳細信息，關注是否存在舞弊情形。

（3）沖賬交易預警：系統(tǒng)自動抽取沖賬交易明細，會計監(jiān)督人員逐筆檢查沖賬原因是否真實、審批權限是否充分、沖賬賬務處理是否正確等，是否存在人為調控賬務的情形。

（4）異常手工賬務預警：對于系統(tǒng)已經(jīng)按預設規(guī)則自動生成的賬務類型，如果發(fā)生人工處理賬務，如利息收付賬務正常情況都是系統(tǒng)自動計提、自動支付，相關的賬務也是系統(tǒng)自動生成，如果出現(xiàn)人工核算相關科目，系統(tǒng)自動抽取核算明細，提醒會計監(jiān)督人員逐筆核實原因，是否存在核算差錯的情況。

針對不同業(yè)務品種，系統(tǒng)每日生成關鍵業(yè)務報表，如現(xiàn)金存取明細表、貸款投放表、新客戶開戶明細表等固定監(jiān)管報表，供監(jiān)督人員檢查核對，系統(tǒng)按月生成月度報表，對于月度發(fā)生額變動金額超過一定幅度的異?？颇?，提醒會計監(jiān)督人員重點檢查，發(fā)揮監(jiān)督管理的主動性。

3.3 強化會計人員隊伍建設

商業(yè)銀行應當建立完善的培訓機制，員工培訓計劃不局限于銀行業(yè)務相關規(guī)定，應鼓勵員工參加會計專業(yè)培訓，完善員工知識結構，要求員工不僅獲得銀行從業(yè)人員業(yè)務資格，同時鼓勵員工參加會計職稱考試，尤其涉及會計核算中后臺崗位人員，至少應具備助理會計師資格，熟悉會計核算原理，掌握會計核算要求，具備一定的會計業(yè)務素質和綜合能力，有效提高會計工作水平，滿足商業(yè)銀行對會計人員的需求。

3.4 借助大數(shù)據(jù)工具搭建數(shù)據(jù)倉庫

時代快速發(fā)展，科技水平日新月異，商業(yè)銀行應以科技系統(tǒng)為支撐，依托科技大數(shù)據(jù)與云計算的手段，收集各業(yè)務系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)，搭建跨模塊、全面、完整的數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)對商業(yè)銀行運營數(shù)據(jù)的全方位監(jiān)測。

（1）統(tǒng)一規(guī)范各業(yè)務系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)格式。面對繁雜的業(yè)務系統(tǒng)和數(shù)據(jù)源，商業(yè)銀行首先應當統(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)源格式，相同或相似的數(shù)據(jù)采用統(tǒng)一、規(guī)范的名稱，減少歧義和差異。

（2）建立全面有效的數(shù)據(jù)倉庫。充分利用大數(shù)據(jù)技術，實現(xiàn)自動收集各業(yè)務系統(tǒng)核算信息，按照統(tǒng)一的格式、名稱匯總形成數(shù)據(jù)倉庫，該數(shù)據(jù)倉庫的字段應充分考慮監(jiān)管要求，結合風險管理要求，并具備一定的兼容性和擴容性。

（3）完善數(shù)據(jù)倉庫功能。商業(yè)銀行應當完善數(shù)據(jù)倉庫功能，數(shù)據(jù)倉庫必須具備查詢、分析功能，滿足日常會計監(jiān)督和特別事項監(jiān)督檢查要求，能夠按預設規(guī)則生成固定格式的會計監(jiān)督報表，同時支持會計監(jiān)督人員查詢特定業(yè)務核算信息，為商業(yè)銀行會計監(jiān)督人員提供必要的條件。

會計監(jiān)督管理是商業(yè)銀行加強自身控制、防范風險的重要防線，會計風險直接構成商業(yè)銀行運營風險，建立科學、完善的商業(yè)銀行會計監(jiān)督管理體系是保障商業(yè)銀行資金安全和客戶合法權益的有力武器，各商業(yè)銀行應持續(xù)不斷地完善會計監(jiān)督管理工作，確保銀行業(yè)務健康穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻

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