企業(yè)操縱利潤行為的研究

王星然?邱添?張揚清?成駿

企業(yè)操縱利潤行為在我國的現(xiàn)階段是普遍存在的，因為企業(yè)為了自身利益的實現(xiàn)，往往會選擇不法手段來操縱利潤、粉飾報表。并且目前還無法獲知企業(yè)的真正的合法收入和利潤空間是多少，所以從這個角度來看，必須要有一些對策來進行預防和引導，特別是每一名企業(yè)主都有義務和責任來真實的披露企業(yè)的利潤。本文將從企業(yè)利潤操縱的成因入手，進行系統(tǒng)的分析，并試圖提出方法及策略來實現(xiàn)企業(yè)操縱利潤行為的預防和控制，同時也希望國家從立法的層面加以更好的揭止，同時利用信息化的科技技術來實現(xiàn)“多方位和角度的立體監(jiān)管”實現(xiàn)企業(yè)操縱利潤行為的有效的控制。

一、上市公司利潤操縱的基本理論

（一）利潤操縱的概念

Lambert（2003）指出早在80年代，實證會計的研究者就認為企業(yè)操縱利潤就是“盈余管理”。很多學者對盈余管理持不同的觀點。一些學者認為“盈余管理”是一個合法的產(chǎn)物，盈余管理是一種通過應用會計政策進行外部財務報表的編制，從而進行一個專業(yè)的判斷;但一些學者認為“盈余管理”是一種增加或降低企業(yè)利潤的一種行為，從而誤導和欺騙利益相關者的一種行為（Purwanti， 2015）。Schinpper（1989）將利潤操縱定義為“有目的地干預外部財務報告過程，以期獲得一些私人收益”。 Healy和Walhen（1999）指出了操縱利潤的主要誘因：以會計數(shù)字形式書寫公司契約從而影響資本市場的期望和估值。

（二）企業(yè)利潤操縱的手段

1.收入提前確認，費用推遲確認

我國會計法規(guī)定應該按照權責發(fā)生制的原則確認收入，但是大多數(shù)上市公司在確認收入的時候，并沒有滿足的收入的確認條件。另外有些上市公司為了操縱利潤在賬務處理中違背收入與費用配比原則從而將費用推遲確認或長期掛賬一些虧損。其次企業(yè)還會長期掛賬應收賬款。企業(yè)在發(fā)生賒銷的時候應該計提資產(chǎn)減值準備，但有的企業(yè)對于信用狀況較差的企業(yè)不計提減值準備或計提較少的減值準備，也就是說計提減值準備存在會計人員主觀性，這也屬于企業(yè)操縱利潤的行為。

2.關聯(lián)方交易

企業(yè)通過關聯(lián)方交易可以虛增收入的同時虛減費用，從而達到操縱利潤的目的。一般來說，上市企業(yè)為了虛增收入從而用大于市場的銷售價格與關聯(lián)方交易;另一方面如果需要從關聯(lián)方購進材料的時候，企業(yè)為了虛減費用，關聯(lián)方只會收取很少的一筆費用;第三，當上市企業(yè)的利潤不達標的時候，關聯(lián)方公司主動替其主動繳納一些管理費用，從而實現(xiàn)操縱利潤。

二、我國企業(yè)利潤操縱的成因分析

我國正處于經(jīng)濟發(fā)展的關鍵時期，一方面我國的經(jīng)濟發(fā)展到了一定的瓶頸期，另一方面社會正面臨著工業(yè)信息化的全面發(fā)展時期，同時全球經(jīng)濟一體化的逐步形成，如果我們在會計的內(nèi)部控制和外部的管理上無法滿足和達到邁向國際化經(jīng)濟的要求，顯然是無法勝任未來的會計對企業(yè)的監(jiān)督和管理。雖然說會計制度和政策一直在不斷的完善，同時線上線下的信用體系也逐步建立完善，但同時也存在著很多的漏洞，這些就是因為這個社會經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，很多自我的管理需要完善，而更為重要的是互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)了一些漏洞的“緊迫感”，所以很多企業(yè)也正是把這一段時期當做可乘之機。從現(xiàn)有的企業(yè)利潤操縱過程來看，原因是多種多樣，從企業(yè)管理層的“私利”到內(nèi)部控制和管理，再到會計的行為的監(jiān)管不力，其中也包含審計機構(gòu)的形同虛設，還加上無法到位的無效無律的外部原因。

（一）由內(nèi)部形成的原因

1.為追求業(yè)績企業(yè)虛高年度利潤

從會計的內(nèi)部控制來說，在很多時候是服務于企業(yè)主和股東的，會計參與經(jīng)濟管理和監(jiān)督經(jīng)濟行為是形同虛設，從這個角度來說內(nèi)部的系統(tǒng)是存在著較大的的缺陷的，特別是一些上市公司就存在著通過包裝上市的辦法，到資本市場圈錢的目的。但要滿足上市是需要有相當?shù)臈l件，其中亮眼的財務數(shù)據(jù)是一方面，所以操縱利潤就成為一種常見的手法。

2.上市公司為了獲取發(fā)行股票的資格，抬高股票和配股價格等目的從而操縱利潤

面對上市后的圈錢的巨大誘惑使很多企業(yè)挺而走險，當然也有一部分企業(yè)本身是具備上市條件的，但為了吸引更多的股民的購買股票，也會操縱利潤來實現(xiàn)股價的增長。同時我國的上市公司具有很強的計劃性，也就是說受到國家的宏觀面的影響較大，而上市的公司面對資本市場“如饑似渴”的幾億股民來說那都是杯水車薪的，所以通過操縱利潤來實現(xiàn)上市是較常見的一種做法。在上市后同樣存在著操縱利潤的情況，這主要是為了股票增發(fā)和配股，這兩方面與公司的盈利[1]也就是利潤有著密切的聯(lián)系，從企業(yè)管理層為獲得股票增發(fā)和配股的資格來看，實現(xiàn)在股市不停的圈錢的前得必須要有好的財務報表，所以為了達到目的，在利益的驅(qū)使下，去違法操縱利潤。

3.企業(yè)為規(guī)避所得稅，從而操縱利潤

另外就是負債籌資和合理避稅。不管是什么規(guī)模的公司，避稅似乎是一種“常態(tài)”，但更多的時候，很多人都趨之若鶩，他們掛在嘴上的是“合理避稅”，筆者想說避免有合理一說嗎，而更可怕的是這種思想會漫延到其它方面，比如說有的企業(yè)為了獲得銀行的方面的支持，也開始進行利潤操縱，還有為了得到政府的扶持和獎勵也開始操縱利潤，編造虛假，這是令人可怕的，而這樣的行為已經(jīng)在我國的中小企業(yè)和上市公司中漫延，所以我們拿什么來拯救自己，這是一種可怕的趨勢，有些人說可以通過立法的形式和嚴格的管理制度來實現(xiàn)，這當然是一方面但更細致全面的措施，在策略中論述。

（二）由外部形成的原因

從外部的原因來分析主要是三個方面：第一是會計法規(guī)的局限性，我國的會計相關的法律法規(guī)，懲戒性很強，你觸犯了什么法律要有何處理，但是在引導性法律和輕微立法上還有很多的還多的不足，在很多的實踐過程中也出現(xiàn)過無法可依的現(xiàn)象。第二是審計基本上不發(fā)揮作用，目前很多審計，包括上市審計都是委托一此會計師事務所、注冊會計師來進行，往往會存在“通融”過關的現(xiàn)象。第三是會計人員缺乏自我的約束性，這個問題前面也提到過，對于約束而言應該歸入職業(yè)道德的范疇，但是從法律的層面來說，約束也是更好的一種不違法的前提。

三、 企業(yè)利潤操縱的危害性分析

（一）破壞大環(huán)境的平衡

大環(huán)境就是我們公司營商環(huán)境和會計實務操作的過程中存在的一些有利于我們?nèi)ヒ?guī)范和監(jiān)督的過程和我們行業(yè)達成的氛圍，當前在全國普遍進行經(jīng)濟體制深入改革的大前提下，對于會計從業(yè)者來說，一定要與時俱進，做好自己的本職工作，特別是在做這些工作的過程中要是時刻保持”四有、四信”把會計工作始終與國家的建設聯(lián)系在一起，始終與人民的利益聯(lián)系在一起。

（二）損害投資者及自身的利益

企業(yè)進行利潤操縱，最為直接的損害就是股東和投資者，這種虛假的繁榮背后是投資者的信息不對稱，他們有可能會加大投資。這就造成了不必要的損失的出現(xiàn)。從盈利能力和負債能力的角度來看，這些虛假繁榮的公司，根本就沒有任何的能力去完成投資者利益的保障。不僅不能提供有效的信息，還故意誤報信息，造成了投資者作出錯誤的投資決策。當然任何時的虛假都會損害企業(yè)自身的利益，企業(yè)違法違規(guī)進行企業(yè)利潤操縱，也必將受到法律的制裁，公司進行利潤操縱后達到諸如：貸款、上市、增資配股的資格，都將被取消。并且受到刑法的懲罰。

（三）破壞營商環(huán)境阻礙市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展

對同一行業(yè)的其他公司來說，公司通過不正當?shù)氖侄畏埏棙I(yè)績，以此獲得優(yōu)于其他公司的競爭優(yōu)勢，這對行業(yè)競爭來說是不公平的，不利于整個行業(yè)在競爭機制下優(yōu)勝劣汰。除此之外，企業(yè)利潤操縱將擾亂正常的經(jīng)濟秩序，給社會帶來不良影響，企業(yè)利潤操縱行為直接關系證券市場和經(jīng)濟的健康發(fā)展。

四、防治企業(yè)利潤操縱的對策

（一）加強納稅意識的引導

在西方國家有句名言，“只有死和納稅是不可逃避的”[2]。這句名言反映了西方國家強烈的納稅意識，這種意識的里面包含國家意識和主人翁的意識，但同時這種意識也強化了另外一種意識，國家的利益與個人的利益是息息相關的，并且大家都有責任去維護好這種關系。所以基于這樣的大環(huán)境，納稅觀念與意識深入人心不足為奇。當然這樣的意識在西方是比較普遍，而在我國是一種暫時不可能有的意識，因為我國的市場主體與會計之間都沒有脫離關系，何況是意識上的升華。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制管理

從企業(yè)的內(nèi)部來看，主要是二點：一是健全企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu);二是強化企業(yè)內(nèi)部管理的制度;這二點缺一不可，良好的企業(yè)治理機構(gòu)，有利于保證公司的職權明確、使其高效率的運行，有利于做到上行下效。公司自身若存在良好的治理機構(gòu)，則將有效的控制利潤操縱。而從強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的角度出發(fā)，良好的內(nèi)部控制是有效防控財務舞弊、利潤操縱的重要的防線。

（三）通過強化企業(yè)外部監(jiān)管來實救濟

從外部的角度來說，主要是包含三塊內(nèi)容：一是完善會計政策和法律法規(guī)的完善，特別是現(xiàn)行的會計準則一要對企業(yè)的賬務處理等方面做出更為細致的要求;同時建立會計監(jiān)督制度，這個制度由第三方機構(gòu)來實行，但機構(gòu)不能是會計師務所，因為我國的會計事務所一旦有了經(jīng)營壓力后，也會變味，所以第三方應該是無經(jīng)營壓力和利益關系的機構(gòu)。同時要立法，特別是對于一些細微的立法應該高度的重視，可以起到預防的作用。第二就是獨立審計制度的推行，一定要強化審計的作用，而不是到了上市公司才開始審計。必須由第三方介入并實現(xiàn)互相監(jiān)督。同時要加強對會計師事務所和審計員的審計規(guī)范，保護審計的獨立性的繼續(xù)教育和立法。第三方面就是要加強職業(yè)道德的立信立威和強化，職業(yè)道德不應該是個人的職業(yè)操守和個人的道德訴求，而應該提到一個統(tǒng)一的職業(yè)規(guī)范和標準上來。

五、結(jié)語

本文對企業(yè)利潤操縱的成因和問題進行了分析，同時也提出了策略和方法，從企業(yè)利潤操縱的角度來看，要真正的實現(xiàn)企業(yè)操縱利潤行為的消失，需要從行業(yè)的自律性、立法和強化內(nèi)外部控制去完成，同時還要進行更為重要的職業(yè)道德的標準化和職來規(guī)范化建設，從而滿足企業(yè)的發(fā)展所需。（作者單位：1.南京財經(jīng)大學紅山學院;2.南京正大天晴制藥有限公司）