淺談國有企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中納稅策略的應(yīng)用

張德建

摘 要 當(dāng)前，企業(yè)發(fā)展雖然欣欣向榮，但也面臨各種危機(jī)。其中，納稅方面的問題較為突出。納稅籌劃對國有企業(yè)的發(fā)展有較大影響。本文從國有企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，對納稅籌劃工作展開具體探討，分析財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間的關(guān)系，然后提出能夠有效解決國有企業(yè)納稅籌劃問題的相關(guān)策略，以此促進(jìn)國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略 納稅籌劃

國有企業(yè)在納稅籌劃方面存在一定的不足，甚至部分國有企業(yè)的人員未能真正理解納稅籌劃的具體含義，以致在納稅籌劃方面缺乏前瞻性，使部分國有企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象，或者將短期稅負(fù)的減少作為納稅籌劃的目標(biāo)，影響了國有企業(yè)的長期利益。因此，如何在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下具體實(shí)施納稅籌劃就顯得極為重要。

一、國有企業(yè)中財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與納稅籌劃

（一）國有企業(yè)中財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的特征

國有企業(yè)中的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指在企業(yè)發(fā)展過程中，為了增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的優(yōu)勢，在對影響企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部因素與資金流動進(jìn)行有效分析之后，對企業(yè)進(jìn)行長期性、全局性的一個規(guī)劃。國有企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一般具有全局性、長期性和創(chuàng)造性的特點(diǎn)。國有企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定要綜合整個企業(yè)的資金流動，也就是投資、籌資以及經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，其應(yīng)具有長遠(yuǎn)性和全局性的特征，要將企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)因素都考慮進(jìn)去，從而真正制定一個有利于國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。國有企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)制定就需要嚴(yán)格按照規(guī)定來實(shí)施，因?yàn)樨?cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)制定，將會在未來很長一段時間內(nèi)對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動產(chǎn)生重大影響，所以在制定國有企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略時，必須將所有因素都考慮進(jìn)去，如資金流動狀態(tài)、社會發(fā)展趨勢、國家政策以及不斷變化的市場競爭環(huán)境。國有企業(yè)中制定出來的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動具有導(dǎo)向作用，在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定出來后，企業(yè)內(nèi)部的一切財(cái)務(wù)活動都要緊緊圍繞這個戰(zhàn)略來運(yùn)行，企業(yè)內(nèi)部的一切財(cái)務(wù)活動都需要以制定出的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為導(dǎo)向;同時，此戰(zhàn)略也將成為國有企業(yè)未來一段時間的財(cái)務(wù)活動的行動指南。在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)活動不再是企業(yè)局部范圍內(nèi)的活動，財(cái)務(wù)活動往往關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、并購重組、破產(chǎn)清算等。

（二）國有企業(yè)納稅籌劃的含義

納稅籌劃不是偷稅、漏稅、逃稅，更不是違法行為。國有企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃為的是能夠有效避稅、節(jié)稅，從而減少成本支出，增加企業(yè)利益。國有企業(yè)內(nèi)部實(shí)施納稅籌劃實(shí)際上就是為了有效規(guī)避稅收陷阱，以此減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在國有企業(yè)中，對于公司的籌建、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)會體系的建立等都會用到納稅籌劃;同樣，就算是注銷公司，如果能夠合理地進(jìn)行納稅籌劃，也能起到減少注銷公司所耗費(fèi)的資金成本。對于并購重組工作而言，良好的納稅籌劃方案如果得到了有效實(shí)施與貫徹，將會節(jié)約很大一部分的并購重組成本。國有企業(yè)如果能夠制定出一個良好的納稅籌劃方案，對國有企業(yè)的發(fā)展建設(shè)也會起到較大的幫助。

（三）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動具有統(tǒng)籌全局的作用，納稅籌劃也只有在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的領(lǐng)導(dǎo)下才能有效發(fā)揮作用。國有企業(yè)中財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決定著納稅籌劃活動的具體方向和實(shí)施力度，同樣，納稅籌劃也影響著企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定，但絕不是起著決定性作用的。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定需要考慮國有企業(yè)發(fā)展的各個因素，如企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題、經(jīng)營策劃問題、外部市場因素以及國家發(fā)展政策等。因此，企業(yè)在考慮在制定相關(guān)的經(jīng)營措施時，是否要開展某項(xiàng)經(jīng)營活動，往往都是從企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，而不是單純地考慮納稅籌劃。當(dāng)然，這并不是說納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的影響力度不大，而是指其不是企業(yè)發(fā)展的首要目標(biāo)。首先要明白，企業(yè)存在的根本性質(zhì)是盈利，企業(yè)是一個營利性組織，企業(yè)的發(fā)展建設(shè)需要大量的資金，更需要為投資者、經(jīng)營者帶來豐厚的利潤。納稅籌劃是企業(yè)為了減少稅款，減少不必要的支出，在某種意義上來說增加了企業(yè)利潤。納稅籌劃涉及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)與公司發(fā)展的多個方面，包括財(cái)會人員、公司籌劃意識的建立、內(nèi)部信息溝通交流機(jī)制，甚至是企業(yè)之間的并購重組、破產(chǎn)清算等。因此，納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展而言具有極為重要的作用，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定也必須考慮納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性。只有合理調(diào)整兩者之間的關(guān)系，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定考慮到納稅籌劃，而納稅籌劃的實(shí)施要在企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的領(lǐng)導(dǎo)下，才能真正保證為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中納稅策略的具體運(yùn)用

（一）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)是國有企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一，良好的資本結(jié)構(gòu)可以保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。良好的資本結(jié)構(gòu)對國有企業(yè)的資金流動有極大的幫助。這主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)上，通過對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的負(fù)債比率進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，以此推動企業(yè)對資本的合理運(yùn)作。稅收是影響國有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的一個重要因素。稅收政策的改變將會在很大程度上影響企業(yè)的發(fā)展，如果國有企業(yè)對稅收政策的變化沒有采取很好的應(yīng)對措施，那么企業(yè)將遭受到因稅收政策的變化而帶來的一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險，最終可能導(dǎo)致企業(yè)利潤的流失。納稅籌劃過程中，需要考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險因素，資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也需要采用正確的納稅籌劃方案，然后還要將此方案有效落實(shí)下去。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長期負(fù)債與權(quán)益資本的比例，是企業(yè)融資的結(jié)果，如何在國有企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，通?？梢圆扇∶抗墒找鏌o差別點(diǎn)法、資本成本比較法等，主要就是對國有企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，確定負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益之間的一系列比例，然后通過財(cái)務(wù)杠桿來適當(dāng)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的占比，使企業(yè)資金可以有效流通，為企業(yè)創(chuàng)造收益。在這個過程中，所涉及的具體的執(zhí)行方法一定要在國有企業(yè)制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一實(shí)施，尤其要注意稅收這一塊的內(nèi)容。因?yàn)閲谊P(guān)于稅收方面的政策一直在變動，持續(xù)更新，所以在對國有企業(yè)實(shí)行資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化措施時，一定要關(guān)注不斷更新的稅收政策。

（二）并購重組戰(zhàn)略

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)想要獲得更多的利潤，想要進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，那么并購重組戰(zhàn)略將是一個很好的選擇。國有企業(yè)在發(fā)展的過程中都會遇到并購重組的機(jī)遇，如何把握這個機(jī)遇，有效地對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行合理的并購重組，就成了當(dāng)下國有企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定中的一個重點(diǎn)。在并購重組中，納稅籌劃內(nèi)容一般包括稅收政策的地方差異以及虧損遞延條款。對于前者來說，需要國有企業(yè)有效利用稅收優(yōu)惠的地方差異，然后在并購重組中選擇低稅區(qū)來進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移，從而降低國有企業(yè)的整體稅負(fù)。對于后面這一種情況，國有企業(yè)需要兼并有累計(jì)虧損的企業(yè)，通過虧損遞延條款的具體內(nèi)容來進(jìn)行合乎情理的納稅籌劃，通過對遞延條款的有效解讀，來降低企業(yè)需要支出的所得稅額，從而在一定程度上為企業(yè)謀取利益。并購重組應(yīng)分為兩個方面，也就是并購的公司和被并購的公司這兩個方面。被并購吸收的這個企業(yè)，原來的法人資格被取消，重新融入合并方，成為其中的一員。對于被并購的一方，如果與并購方合并到一起，那么就需要依法注銷原來的舊公司，而這一方面仍然涉及一些稅務(wù)問題，這就需要企業(yè)中的相關(guān)納稅人依法辦理注銷業(yè)務(wù)，結(jié)合國家并購重組政策，合理地減少稅務(wù)方面的支出。

三、結(jié)語

我國稅收政策隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會形式的變化，也一直在作相應(yīng)的調(diào)整。對于國有企業(yè)而言，想要取得進(jìn)一步發(fā)展，就必須從戰(zhàn)略視角來對企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，納稅方案的制定和實(shí)施一定要確保在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的統(tǒng)籌下進(jìn)行。唯有如此，才可使國有企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為江蘇東部高速公路管理有限公司）

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