稅制改革給企業(yè)帶來的稅務(wù)問題及應(yīng)對措施

摘 要：稅制改革可以說是一把雙刃劍，既有有利的一面，同時也存在著一些問題，可以說這既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。深化增值稅制度改革的基本目標(biāo)和方向應(yīng)是基于增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)勢，建立能夠突出其“中性”原則、定位清晰和簡易高效的稅制結(jié)構(gòu)。本文首先介紹了“稅制改革”的內(nèi)容和其對企業(yè)發(fā)展等方面的意義，并闡述了稅制改革對中小企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的重大問題，并詳細(xì)提出了具體應(yīng)對問題的策略。

關(guān)鍵詞：稅制改革;企業(yè);問題;應(yīng)對措施

由于我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，由過去的第一產(chǎn)業(yè)完全占主導(dǎo)地位到后來的第二、第三產(chǎn)業(yè)后來居上，中國的經(jīng)濟(jì)增長正由主要依靠工業(yè)帶動逐步向三次產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動的方向轉(zhuǎn)變。當(dāng)前的國家稅收管理體制已經(jīng)逐漸出現(xiàn)漏洞。因此適當(dāng)進(jìn)行稅制改革是完全符合當(dāng)前我國國情的。正確認(rèn)識我國稅制改革，在深化稅制改革期間如何尋找改革發(fā)展的新契機(jī)，如何正確面對當(dāng)前稅制改革帶來的影響也將是未來我國民營企業(yè)將面對的重要問題。

一、稅制改革的工作內(nèi)容及主要意義

中國現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了三次飛躍發(fā)展和變革：首先是在1994年確立的稅制框架的基礎(chǔ)上，2012上海市選擇在服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)開展?fàn)I業(yè)稅改為增值稅。在經(jīng)歷了四年時間的試點(diǎn)，總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗和教訓(xùn)后，營業(yè)稅改為增值稅的稅收方式在我國全面推廣實施。營業(yè)稅改為增值稅的好處不僅僅是實現(xiàn)了抵扣范圍的擴(kuò)大，同時解決了貨物流通過程中被不斷重復(fù)征稅的問題，直接減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，快速激發(fā)了發(fā)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的內(nèi)在能量。

第二個重要的時間節(jié)點(diǎn)是在2018年5月我國根據(jù)國民生產(chǎn)總值和市場主體發(fā)生了重要的變化，再次進(jìn)行了稅制改革調(diào)整，其中最引人關(guān)注的是將原適用17%稅率調(diào)整為16%，將原適用11%稅率調(diào)整為10%。而在這其中最為受益的是廣大中小型企業(yè)，因為改革規(guī)定若企業(yè)收入少于500萬，就可定位為小規(guī)模企業(yè)，享受小規(guī)模納稅人稅收規(guī)則。進(jìn)一步推動中小企業(yè)的發(fā)展，激活稅收底層企業(yè)的活力。

2019年第三次增值稅改革包括降稅率、擴(kuò)抵扣、退留抵等一系列舉措，即把原適用16%的稅率調(diào)整為13%，10% 的稅率調(diào)整為9%。簡化稅收征管，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)

二、企業(yè)稅務(wù)問題提醒

1.復(fù)雜的增值稅稅率造成稅收征納成本的增加

在經(jīng)歷了2019年增值稅降率調(diào)整后，一般納稅人適用的稅率調(diào)整為4個檔級，細(xì)化后的稅率方案導(dǎo)致較高的征納成本。這主要是由于隨著市場商業(yè)化水平的進(jìn)一步提高，社會分工水平進(jìn)一步提高，一般納稅人在組織生產(chǎn)經(jīng)意活動時，可能涉及到不同稅率的商品和勞動，當(dāng)多種稅率的情況發(fā)生，并不斷地交織和存續(xù)進(jìn)行時，一般納稅人很難準(zhǔn)確把握相關(guān)政策，造成納稅申報表的填寫混亂，不能準(zhǔn)確地表達(dá)其主觀意愿。另一方面，較為細(xì)化的稅率政策也對主要的稅務(wù)部門提出了更高的要求，不僅要求稅務(wù)主要部門的人員要不斷提高自我專業(yè)水平，同時也要針對企業(yè)提交的復(fù)雜的申報表做出準(zhǔn)確的判斷，防止出現(xiàn)故意隱瞞或者刻意回避高稅率項目的情況，此兩方面共同作用加大了征收成本。

2.化解稅收相關(guān)優(yōu)惠政策問題

第一，判斷自己企業(yè)是否存在符合國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策的情形。一些涉稅企業(yè)為了了解是否符合國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行規(guī)定的情形，不從直接改變企業(yè)經(jīng)營范圍安排方式入手，而是簡單地直接采取一些涉稅賬務(wù)后續(xù)處理的小技巧從而拉近與優(yōu)惠政策執(zhí)行規(guī)定的距離，這樣就會在很大程度上影響政策的落實進(jìn)而造成問題。第二，若項目符合國家稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，就要按照國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定和相關(guān)業(yè)務(wù)流程履行必要的納稅程序和相關(guān)備案手續(xù)的辦理。比如，試點(diǎn)企業(yè)納稅人為其提供企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和業(yè)務(wù)相關(guān)的其他技術(shù)咨詢、技術(shù)支持服務(wù)項目，相關(guān)企業(yè)稅收政策文件對簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)開發(fā)合同和技術(shù)咨詢的服務(wù)概念、范圍和納稅優(yōu)惠政策審批辦理程序等都作了詳細(xì)明確規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定日期做好充分的納稅資料收集。第三，能否及時對應(yīng)納稅服務(wù)項目和其他免稅服務(wù)項目稅額進(jìn)行準(zhǔn)確的納稅核算，能否準(zhǔn)確地劃分出從應(yīng)稅和其他免稅服務(wù)項目共用或收購進(jìn)來的貨物、勞務(wù)等所包含的相應(yīng)進(jìn)項稅額。第四，處理好企業(yè)免稅服務(wù)項目與需開具增值稅專用發(fā)票之間的稅務(wù)關(guān)系。一是企業(yè)納稅人接受提供其他應(yīng)稅金融服務(wù)，用于享受國家免征其他增值稅服務(wù)優(yōu)惠政策的，不得要求開具其他增值稅專用發(fā)票;二是企業(yè)納稅人存款用于享受免征其他增值稅優(yōu)惠項目的，對采購進(jìn)出口貨物、接受提供應(yīng)稅金融服務(wù)的商品進(jìn)項稅額等不得進(jìn)行抵扣。

3.增值稅發(fā)票管理引發(fā)的涉稅問題

第一，由于對相關(guān)增值稅法規(guī)政策了解不夠，因而不能夠及時取得具有合規(guī)性的扣稅憑證，僅僅是取得了普通發(fā)票或者扣稅收據(jù)，喪失了直接抵扣相關(guān)稅款的機(jī)會。第二，存在增值稅不得用于抵扣的情形，在我們?nèi)〉昧耸褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票后，要認(rèn)真比對其是否能抵扣，因此企業(yè)納稅需要特別注意的問題是并不是所有的企業(yè)進(jìn)項稅都可以抵扣，對于進(jìn)項稅額的抵扣必須符合規(guī)定的范圍和抵扣時限。第三，遺漏土地價外納稅費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)少繳土地增值稅。第四，通過他人開虛假發(fā)票、代開虛假發(fā)票、“買票”等方式利用虛假發(fā)票交易方式做出其他違法犯罪行為。

4.關(guān)于增值稅申報繳納時間及稅率變動時點(diǎn)引發(fā)的其他稅務(wù)問題

在規(guī)定的時間節(jié)點(diǎn)內(nèi)提前或者推遲增值稅的申報都有可能引起相關(guān)的問題。比如提前申報，可能出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)抵未抵的情況。若適當(dāng)推遲納稅申報，在增值稅實行初期，由于差額征稅代扣部分是不能抵減的，有些中小企業(yè)為了合理節(jié)稅，選擇了推遲申報增值稅的方式。但是如果發(fā)生突發(fā)情況造成不能及時申報，就可能導(dǎo)致延期申報，存在一定的問題系數(shù)。

國家每次稅率變動時都會有一個過渡期，以便于各級稅務(wù)部門和企業(yè)培訓(xùn)、部署和整改。稅率變動牽一發(fā)而動全身，涉及到企業(yè)管理的方方面面。但部分企業(yè)敏感性不足，主體制度不修訂，配套措施不跟進(jìn)，不在具體執(zhí)行中查漏補(bǔ)缺，導(dǎo)致稅率變動時點(diǎn)遺留了大量高問題納稅事項，如沒有按納稅義務(wù)時點(diǎn)確認(rèn)銷項稅;沒有及時、足額取得進(jìn)項稅發(fā)票;新稅率下開具舊稅率發(fā)票;取得發(fā)票稅率與合同結(jié)算不匹配;因內(nèi)部銷售發(fā)票開具不及時，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部法人單位之間進(jìn)銷項不匹配，企業(yè)集團(tuán)合并層面超繳大量稅金等。

5.新稅制下企業(yè)財務(wù)核算及納稅不合規(guī)問題

營業(yè)稅的計算相對簡單，“稅制改革”對企業(yè)的會計提出了新的要求。由于增值稅是一種可抵扣的稅收模式，因此稅收流程增加了認(rèn)證步驟（例如復(fù)制納稅申報單），并且納稅申報的復(fù)雜性顯著增加。此外，在營業(yè)稅稅制下，許多小型企業(yè)帳戶將采取兼職會計。不僅帶來會計上的變化，而且導(dǎo)致稅收環(huán)節(jié)發(fā)生根本變化，僅使用兼職會計很難處理復(fù)雜的工作。由于對民營企業(yè)的總體發(fā)展缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)識，在稅制改革有關(guān)的新政策下，很容易產(chǎn)生企業(yè)會計核算不完整，導(dǎo)致企業(yè)稅款流失的情況。

三、企業(yè)有效防范涉稅財務(wù)問題的具體應(yīng)對措施

1.關(guān)注國家政策法規(guī)的實施和變化。企、事業(yè)單位工作人員應(yīng)該加強(qiáng)主觀能動性，時刻關(guān)注相關(guān)政策法規(guī)的更新和變動，發(fā)揮主觀能動性，加強(qiáng)主動學(xué)習(xí)的能力。在了解新財稅政策對其企業(yè)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益的直接影響和企業(yè)財務(wù)管理運(yùn)用方面的一些問題，主動結(jié)合相關(guān)政策，針對自身企業(yè)的具體問題具體分析，做好相關(guān)應(yīng)對方案，完成納稅申報工作。以利于實現(xiàn)更多的企業(yè)享受相關(guān)政策優(yōu)惠，防范新的財稅政策給中小企業(yè)經(jīng)營帶來的稅務(wù)問題，減輕部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員“稅制改革”的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉“稅制改革”的所有內(nèi)容，掌握“稅制改革”的稅收優(yōu)惠政策，明確國家調(diào)整了哪些優(yōu)惠政策。對于業(yè)務(wù)運(yùn)營，必須在適用稅種、適用稅率、起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、稅法和進(jìn)項稅額抵免方面加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)。作為財務(wù)人員，還應(yīng)該了解并掌握財稅政策，以減少企業(yè)與稅務(wù)有關(guān)的問題，幫助企業(yè)揚(yáng)長避短，并充分利用新稅收帶來的優(yōu)勢系統(tǒng)。

3.規(guī)范會計處理，防范會計問題。“稅制改革”后，企業(yè)的會計處理方式發(fā)生了變化。原始營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅計算方法相對來說比較簡單。改革后納稅主體存在一定的差異，增值稅的征收范圍比營業(yè)稅相對較為復(fù)雜，在稅率和計稅方式上也存在著差異，按照企業(yè)增值稅相關(guān)政策要求重新設(shè)置企業(yè)會計科目，同時還要修改企業(yè)會計核算規(guī)章制度和完善相關(guān)財務(wù)管理制度，做好“稅制改革”后的企業(yè)會計核算改革工作，降低新增的稅制對中小企業(yè)會計財務(wù)核算的問題。

4.嚴(yán)把財稅發(fā)票管理關(guān)，降低財稅發(fā)票問題。增值稅發(fā)票的辦理取得、開具、傳遞、抵扣等對民營企業(yè)繳納增值稅的征收申報或者繳納工作具有指導(dǎo)意義。為此企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，按照《增值稅發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制訂和推出一套適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的應(yīng)稅發(fā)票使用制度，明確應(yīng)稅發(fā)票的合理獲得、真?zhèn)纹钡蔫b別、開具、管理、傳遞和發(fā)票作廢等管理程序，做到不定期開展自查和定時抽查發(fā)票工作，嚴(yán)禁非法使用增值稅企業(yè)發(fā)票，杜絕虛假應(yīng)稅發(fā)票，努力降低應(yīng)稅發(fā)票使用帶來的財稅費(fèi)用問題。不斷優(yōu)化社會投資產(chǎn)出結(jié)構(gòu)，提高社會經(jīng)濟(jì)效益。

5.加強(qiáng)科學(xué)納稅籌劃，降低中小企業(yè)稅負(fù)重?fù)?dān)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)政策學(xué)習(xí)，了解和評估稅制改革對整個企業(yè)日常經(jīng)營、財務(wù)等方面產(chǎn)生的影響，并及時反饋指導(dǎo)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動。例如，在對公司的采購、銷售等活動以及在進(jìn)行選擇納稅供應(yīng)商和納稅服務(wù)商時，盡量要選擇財務(wù)收入核算健全、能夠及時開具增值稅專用發(fā)票的大型企業(yè)，這樣才能夠及時增加新的進(jìn)項稅額，降低進(jìn)項增值稅稅負(fù)，合理的利用稅率政策帶來的相關(guān)好處。

6.強(qiáng)化與企業(yè)主管單位的業(yè)務(wù)溝通，保證相關(guān)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。稅制改革的試行，必然會對我國企業(yè)的市場經(jīng)營策略、定價管理機(jī)制、市場營銷等各個方面產(chǎn)生重要影響。對行業(yè)相關(guān)企業(yè)而言，讓其關(guān)聯(lián)的客戶、供應(yīng)商了解稅制改革對雙方的影響至關(guān)重要。同時，就自身稅務(wù)申報的特殊問題積極與財稅行政主管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，爭取享受國家相關(guān)的財稅優(yōu)惠政策和上級政府的財稅專項資金政策支持，將有效保證納稅企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

四、結(jié)語

中小型企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過程中，受新舊企業(yè)稅制的影響，在進(jìn)行稅務(wù)問題申報管理過程中會容易出現(xiàn)一些問題，稅務(wù)申報管理人員對增值稅的理解還不是很到位，進(jìn)項稅額度在抵扣核算行為中也存在一些問題，這是直接影響中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)申報問題管理的一個重要因素。因此，企業(yè)應(yīng)不斷提高全體稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部調(diào)查控制，建立健全地稅務(wù)問題監(jiān)測機(jī)制，保證企業(yè)提高稅務(wù)管理水平。

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作者簡介：黃莉鏵（1987.06- ），女，漢族，江蘇啟東人，本科學(xué)歷，中級會計師、稅務(wù)師