科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策分析

劉英

摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國家對科研事業(yè)單位的管理要求也越來越高，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是科研事業(yè)單位管理中一個(gè)重要的組成部分。如何通過加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)來提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率、保障資金安全使用，是擺在科研事業(yè)單位面前的一項(xiàng)非常重要的工作。本文對當(dāng)前科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題進(jìn)行分析，并提出完善科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的措施。

關(guān)鍵詞 科研事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 措施

一、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度現(xiàn)狀

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位自2014年1月1日起施行。如今這一規(guī)范已經(jīng)施行6年了，科研事業(yè)單位按照財(cái)政部要求建立了內(nèi)部控制體系并組織實(shí)施，內(nèi)容包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等。通過制定制度和實(shí)施細(xì)則，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。

近幾年，國家出臺(tái)了一系列關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)管理的文件，如《國務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號）、《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號）、《國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（國發(fā)〔2018〕25號）等?？蒲惺聵I(yè)單位要按照文件精神和上級主管部門的工作部署，結(jié)合本單位實(shí)際，及時(shí)制定新的內(nèi)部控制管理制度，落實(shí)上級文件精神。

當(dāng)前科研事業(yè)單位針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)已經(jīng)建立了內(nèi)部管理制度，但隨著外部環(huán)境和管理要求的變化，科研事業(yè)單位要經(jīng)常修訂完善已有的管理制度?？蒲惺聵I(yè)單位建立的內(nèi)部管理措施既要遵守國家的財(cái)經(jīng)政策，又要符合單位的實(shí)際狀況，才能保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí)施。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度不能根據(jù)外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整

科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門一般都制定了內(nèi)控管理制度，但隨著近年來國家深化體制機(jī)制改革的實(shí)施，原有的內(nèi)控管理制度已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展需要，必須制定新的管理制度或?qū)σ延械闹贫冗M(jìn)行修訂和完善，才能提高科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開展。

國家出臺(tái)的一系列新政策給科研事業(yè)單位的管理帶來了很多改變。例如，科研項(xiàng)目的預(yù)算編制，從之前的每個(gè)預(yù)算科目都要提供測算依據(jù)到現(xiàn)在只需要提供設(shè)備費(fèi)的詳細(xì)說明和報(bào)價(jià)單，其他科目不需要提供詳細(xì)說明，有的預(yù)算科目不超過比例不需要提供測算依據(jù)。經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目承擔(dān)單位除了設(shè)備費(fèi)和間接費(fèi)用不能調(diào)增，其他科目都可以相互調(diào)整。對于項(xiàng)目結(jié)余資金管理，從上交項(xiàng)目主管部門到現(xiàn)在項(xiàng)目承擔(dān)單位可以在兩年內(nèi)用完。針對這些政策變化，科研事業(yè)單位應(yīng)制定新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能促進(jìn)新政策的執(zhí)行。但在實(shí)際中，很多科研單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度一旦制定就很少變化，不能根據(jù)有關(guān)政策變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整修訂。

（二）預(yù)算執(zhí)行率達(dá)不到財(cái)政部門的要求

科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)分為財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)和對外爭取經(jīng)費(fèi)。財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)要求當(dāng)年到款當(dāng)年必須用完，但目前科研事業(yè)單位普遍存在預(yù)算執(zhí)行率不高的問題，單位的存量資金不減反增。上級主管部門一再強(qiáng)調(diào)降低存量資金，為什么達(dá)不到上級要求呢？

通過調(diào)查分析，一個(gè)原因是財(cái)政撥款比較晚。春節(jié)前財(cái)政的錢一般不會(huì)到科研事業(yè)單位，等到春節(jié)以后，一般都是2月中下旬了，課題組才可以支出經(jīng)費(fèi)。第二個(gè)原因是政府采購和進(jìn)口產(chǎn)品采購需要的時(shí)間比較長。超過100萬元的政府采購要報(bào)政府采購預(yù)算，預(yù)算批復(fù)以后進(jìn)行公開招標(biāo)，從發(fā)布招標(biāo)公告到開標(biāo)和合同簽訂需要一個(gè)多月的時(shí)間，進(jìn)口產(chǎn)品申報(bào)一般需要2～3個(gè)月的時(shí)間才能拿到財(cái)政部的批文，導(dǎo)致當(dāng)年的財(cái)政撥款當(dāng)年用不完。還有一個(gè)原因是結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理的改變?，F(xiàn)在課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)結(jié)題以后可以再用兩年，這樣也使單位的資金大量結(jié)轉(zhuǎn)，國庫存款結(jié)余較多。

（三）財(cái)務(wù)監(jiān)督體系不完善

目前，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行的效果缺乏監(jiān)督。在課題結(jié)題審計(jì)的時(shí)候經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)記賬憑證有記錯(cuò)科目和記錯(cuò)課題核算賬號的情況，財(cái)務(wù)人員在記賬以后缺少復(fù)核的環(huán)節(jié)。

科研事業(yè)單位沒有定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。有的單位沒有內(nèi)部審計(jì)部門，有的內(nèi)部審計(jì)部門由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏審計(jì)的獨(dú)立性?，F(xiàn)在科研事業(yè)單位接觸最多的是課題結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)。結(jié)題審計(jì)的時(shí)候，課題的執(zhí)行期已過，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有不規(guī)范的地方，科研人員也來不及把支出的流程再走一遍。并且課題結(jié)題審計(jì)的范圍有限，不能反映科研事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合財(cái)務(wù)內(nèi)控的規(guī)定。另外，科研事業(yè)單位也缺乏定期的外部審計(jì)，只有在單位領(lǐng)導(dǎo)換屆的時(shí)候，上級主管部門才安排一次外部審計(jì)。

（四）財(cái)務(wù)部門缺乏與科研、管理部門的溝通

在很多科學(xué)事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門缺乏與科研部門、科研管理部門積極有效的溝通，從而導(dǎo)致科研事業(yè)單位各個(gè)部門之間的工作不能相互理解，財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作不能全面有效開展。

科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)主要靠科研人員來爭取，科研人員爭取到經(jīng)費(fèi)以后，要按照單位的財(cái)務(wù)管理制度來使用經(jīng)費(fèi)?？蒲腥藛T可能不了解單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，需要財(cái)務(wù)部門在單位進(jìn)行宣貫。財(cái)務(wù)部門按照單位的內(nèi)控要求審核課題經(jīng)費(fèi)支出，不符合單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定的不予報(bào)銷，但要取得科研人員的理解和支持。目前，財(cái)務(wù)部門還沒有完全參與到科研項(xiàng)目的預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)執(zhí)行和結(jié)題驗(yàn)收的全過程管理中。

三、解決科研事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的措施

（一）不斷修訂完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定首先必須符合全面性原則，全面梳理單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，制定內(nèi)控管理措施。另外，必須符合適應(yīng)性原則，既要遵守國家的財(cái)經(jīng)政策，又要符合單位的實(shí)際狀況，才能保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí)施。單位已有的內(nèi)控管理制度與新的政策不符合的應(yīng)不斷修訂和完善。

針對國家出臺(tái)的一系列文件精神，科研事業(yè)單位要制定新的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，包括間接費(fèi)用管理辦法、預(yù)算調(diào)整管理辦法、結(jié)余資金管理辦法等。對已有的差旅費(fèi)管理辦法、會(huì)議費(fèi)管理辦法、出國費(fèi)管理辦法、勞務(wù)費(fèi)管理辦法、專家咨詢費(fèi)管理辦法等進(jìn)行修訂。新的管理文件和辦法要在單位進(jìn)行宣貫，加強(qiáng)對科研人員和管理人員的培訓(xùn)，提高職工遵守財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的自覺性。健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度可以規(guī)范科研事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程，提高財(cái)務(wù)工作效率和管理水平。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，積極發(fā)揮財(cái)政資金使用效益

科研事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是預(yù)算執(zhí)行管理的第一責(zé)任人，單位負(fù)責(zé)人要高度重視預(yù)算執(zhí)行的重要性，并且要把責(zé)任層層分解落實(shí)到具體項(xiàng)目和責(zé)任人。在項(xiàng)目的執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門要定期把財(cái)政課題的預(yù)算執(zhí)行率發(fā)給單位領(lǐng)導(dǎo)和科研管理部門，科研管理部門對項(xiàng)目進(jìn)行中期檢查，形成書面文字報(bào)給單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人對沒有完成預(yù)算執(zhí)行率的部門進(jìn)行約談，確實(shí)有困難的可以安排其他項(xiàng)目，不能等到年底的時(shí)候再檢查預(yù)算執(zhí)行率，那時(shí)就來不及調(diào)整了。

對于政府采購和進(jìn)口產(chǎn)品采購需要的時(shí)間比較長的問題，科研事業(yè)單位要提前安排工作，不要等到用的時(shí)候再申請。采購的前一年報(bào)“二上”預(yù)算的時(shí)候就要報(bào)政府采購預(yù)算，等到財(cái)政資金撥款了，馬上就可以進(jìn)行招標(biāo)采購。進(jìn)口產(chǎn)品在報(bào)政府采購的時(shí)候同時(shí)報(bào)進(jìn)口產(chǎn)品申請，主管部門安排專家集中論證，比以前的申報(bào)方式快了很多。當(dāng)年簽了合同的政府采購和進(jìn)口產(chǎn)品就可以支付合同款，加快單位的預(yù)算執(zhí)行，提高資金的使用效率。

（三）完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門對單位的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算，對于經(jīng)費(fèi)多、課題多的單位，財(cái)務(wù)部門工作量非常大。每天都有很多科研秘書來財(cái)務(wù)部門借款或報(bào)銷，財(cái)務(wù)人員的審核和記賬任務(wù)都很重。財(cái)務(wù)主管要復(fù)核記賬憑證是否正確，科目不正確或課題核算賬號記錯(cuò)的要及時(shí)調(diào)整?？蒲腥藛T能夠利用單位的信息平臺(tái)查詢經(jīng)費(fèi)使用明細(xì)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)與財(cái)務(wù)部門聯(lián)系，以保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

科研事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)單位的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門對單位的基本情況比較了解，可以每年抽取一個(gè)研究室或一批項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。通過內(nèi)部審計(jì)可以強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于可控狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)單位建立自我約束、自我監(jiān)督、自我完善的內(nèi)部控制體系。

另外，還要定期進(jìn)行外部審計(jì)，可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的審計(jì)，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)與單位負(fù)責(zé)人溝通。對存在的問題進(jìn)行整改，在整改落實(shí)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，以審計(jì)為契機(jī)，全面提升管理水平，不斷完善單位的內(nèi)部控制體系。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與科研、管理部門的溝通

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的效果要靠廣大科研人員和管理人員的支持和配合。財(cái)務(wù)部門可以利用新職工培訓(xùn)等機(jī)會(huì)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)制度的宣貫;在單位內(nèi)部網(wǎng)頁“財(cái)務(wù)管理”專欄發(fā)布財(cái)務(wù)管理制度和文件、報(bào)銷流程等，供科研人員和管理部門查閱，報(bào)銷用表格可以在內(nèi)部網(wǎng)頁下載。另外，可以建立QQ群和微信群對財(cái)務(wù)制度進(jìn)行宣傳，新的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)在群里發(fā)布，讓經(jīng)常報(bào)銷的人能夠看到。

通過多種形式的宣傳，科研人員和管理人員了解了財(cái)務(wù)部門的管理規(guī)定，在經(jīng)費(fèi)使用的過程中，就會(huì)自覺遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)定。財(cái)務(wù)部門對待科研人員的疑問要耐心解釋，在工作中能夠相互理解和配合，營造良好的工作氛圍?？蒲腥藛T在項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)、經(jīng)費(fèi)使用和結(jié)題驗(yàn)收過程中遇到財(cái)務(wù)相關(guān)問題要主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員給予力所能及的幫助，共同提高單位的財(cái)務(wù)管理水平。

四、結(jié)語

目前，科研事業(yè)單位已經(jīng)建立了自己的內(nèi)部控制體系，但還存在一些問題。針對這些問題，科研事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，不斷修訂完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度;加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，提高資金使用效率;完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系;財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與科研、管理部門的溝通與聯(lián)系。通過以上措施不斷完善單位內(nèi)部控制體系，提高單位財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)科研事業(yè)單位全面發(fā)展。

（作者單位為中國科學(xué)院合肥物質(zhì)科學(xué)研究院）

參考文獻(xiàn)

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