A公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)策研究

李青格

摘? ?要：一個(gè)企業(yè)要達(dá)到健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)，就需要建立一個(gè)完整、高效的內(nèi)部控制體系。建立一個(gè)完整、高效的內(nèi)部控制體系，就離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方面的研究，分為了5個(gè)組成部分：第一章引言概述了論題的研究思路、研究方法、研究意義以及研究背景，梳理和總結(jié)了國(guó)內(nèi)外相關(guān)的文獻(xiàn);第二章則是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)理論方面的知識(shí)，闡述了內(nèi)部審計(jì)的基本涵義;第三章對(duì)本公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況進(jìn)行了闡述，以內(nèi)部審計(jì)和問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果為依據(jù)，表述了公司各個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，明確了內(nèi)部審計(jì)工作的成績(jī)和存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要分析了產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因;第四章針對(duì)上一章節(jié)提出的問(wèn)題以及問(wèn)題成因探討解決對(duì)策和實(shí)踐途徑，主要從4個(gè)方面提出了解決問(wèn)題的實(shí)用對(duì)策和方案;第五章結(jié)語(yǔ)是在A公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀基礎(chǔ)上得出了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;研究對(duì)策

1? ? 研究背景與意義

1.1? 研究背景

1978年實(shí)施改革開(kāi)放后，我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展，不僅作為一股重要力量推動(dòng)了我國(guó)的市場(chǎng)化進(jìn)程，而且也成了我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的不可分割的一部分，所以，民營(yíng)企業(yè)自然而然地受到各方的關(guān)注。A公司則是具有濃重民營(yíng)經(jīng)濟(jì)色彩的一家公司，在這個(gè)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大浪中不甘示弱，抓住機(jī)會(huì)一躍成為我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊。

在這輪發(fā)展浪潮里，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為改善經(jīng)營(yíng)管理、完善內(nèi)部控制制度、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力不可或缺的一環(huán)，并且大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)也已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，但是內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，所以，面臨著很多如公司大環(huán)境不夠重視內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)方法不科學(xué)，審計(jì)技術(shù)落后等問(wèn)題，并且民營(yíng)企業(yè)的性質(zhì)特點(diǎn)也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中難以發(fā)揮出審計(jì)成效，也制約著自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1.2? 研究意義

馬克思理論中提到內(nèi)因和外因的辯證關(guān)系，即事物的發(fā)展是其內(nèi)因和外因共同推動(dòng)的，但根本原因是其內(nèi)因所在。這種科學(xué)的內(nèi)外因辨證理論同樣適用于公司和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的合理審計(jì)及其有效運(yùn)行，可以從各個(gè)環(huán)節(jié)上減少企業(yè)各個(gè)方面可能會(huì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤。對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，外部因素即外部的合作者僅僅提供機(jī)遇與威脅，而其內(nèi)部因素即建立健全的內(nèi)部控制制度并注重內(nèi)部審計(jì)部門工作則可以有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，而這正是A公司可以飛速發(fā)展的內(nèi)部原因。通過(guò)完善內(nèi)部控制制度和標(biāo)準(zhǔn)，明確規(guī)定審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、審計(jì)流程、審計(jì)團(tuán)隊(duì)以及審計(jì)權(quán)威性等方面，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的目標(biāo)，進(jìn)而加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)具有相似性，所以本課題提出的一些問(wèn)題與對(duì)策同樣適用于其他企業(yè)，希望能夠?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)一份薄力。

1.3? 研究?jī)?nèi)容和研究方法

本課題以A公司為背景，以內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，在參考國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究文章的理論基礎(chǔ)上，深刻分析了在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)上存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的根本，提出了內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決方案，對(duì)將來(lái)的內(nèi)部審計(jì)展示需要特別注意的要點(diǎn)。

根據(jù)提出和解決問(wèn)題的策略，分析了A公司內(nèi)部審計(jì)方面的現(xiàn)實(shí)情況和短板，研究了問(wèn)題的發(fā)生原因，在此基礎(chǔ)上，提出了改善方法，主要采用文獻(xiàn)研究法、問(wèn)卷研究法、實(shí)證分析法和規(guī)范分析法，然后對(duì)A公司進(jìn)行大量的觀察和實(shí)際調(diào)查，和實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)分析、比較和總結(jié)，闡述了A公司內(nèi)部的審計(jì)現(xiàn)狀，從而在內(nèi)部審計(jì)缺陷方面提出解決方案。

2? ? 內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論

2.1? 公司治理理論

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，可以知道公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，換個(gè)說(shuō)法是法人治理結(jié)構(gòu)，其決定了企業(yè)是否有進(jìn)一步上升的空間，還決定了企業(yè)的業(yè)績(jī)是否合理。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以從3個(gè)視角去看待，從本質(zhì)意思的視角，這是所有人和代理人之間的關(guān)系;從組織結(jié)構(gòu)的視角，這是股東層面與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層面之間的關(guān)系;從法律的視角，是依照法律法規(guī)生產(chǎn)的所有人員和代理人之間的合同關(guān)系。

具體說(shuō)來(lái)，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括6個(gè)主要方面：一是股東大會(huì)與股東權(quán)利的保護(hù);二是董事會(huì)的成員資格和構(gòu)成;三是董事會(huì)的規(guī)模、形式以及結(jié)構(gòu);四是報(bào)酬制度和獎(jiǎng)懲政策;五是成立監(jiān)事會(huì)，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用;六是內(nèi)部審計(jì)制度。

2.2? 內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論

2.2.1? 內(nèi)部審計(jì)的含義

本課題認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是區(qū)別于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)的，是企業(yè)自我監(jiān)督、自我完善、發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題的手段。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與外部審計(jì)起到互補(bǔ)作用，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種問(wèn)題，完善企業(yè)的各種制度，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要一環(huán)，儼然已經(jīng)成為現(xiàn)代審計(jì)的一大特色。

2.2.2? 內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能主要有監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、控制職能和服務(wù)職能[1]。其中，監(jiān)督職能是指內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)收支、公司經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，判斷其是否存在違法行為，并提出改正措施;評(píng)價(jià)職能主要是對(duì)其他部門相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，并對(duì)其中存在的問(wèn)題提出合理的建議;控制職能是對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)內(nèi)部環(huán)境的控制具有非比尋常的重要作用，是對(duì)其他部門控制的一種再控制活動(dòng);服務(wù)職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出相關(guān)評(píng)價(jià)并提供咨詢服務(wù)，不過(guò)近年來(lái)也有一定的變化，目前也參與公司經(jīng)濟(jì)決策，逐漸向責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩個(gè)方面發(fā)展。

3? ? A公司內(nèi)部審計(jì)案例分析

3.1? 公司基本情況

A公司是一家集洗煤、煉焦、化工、發(fā)電于一體的現(xiàn)代焦化企業(yè)，創(chuàng)建于1997年，是一家民營(yíng)企業(yè)。公司所在地區(qū)交通發(fā)達(dá)、煤炭資源豐富，并且擁有良好的工業(yè)基礎(chǔ)，為A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了有利條件，如今A公司在本行業(yè)中占有重要一席。公司擁有JN45-80型焦?fàn)t一組兩座，1.5 Mt/a全自動(dòng)重介選煤生產(chǎn)線兩條和15 m2洗煤生產(chǎn)線兩條;6 000 kW發(fā)電機(jī)組兩座和3 000 kW發(fā)電機(jī)組一座。政府也非常重視本行業(yè)發(fā)展，因此，發(fā)展前景比較良好[2]。

3.2? A公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

3.2.1? A公司內(nèi)部審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)單一

內(nèi)部審計(jì)人員的整體水平與審計(jì)質(zhì)量成正比，高水平的審計(jì)人員所掌握的知識(shí)應(yīng)當(dāng)是全面的，財(cái)務(wù)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)政策、生產(chǎn)技術(shù)等方面都應(yīng)當(dāng)有涉獵，從而能從公司各個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但A公司審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成并不合理。根據(jù)調(diào)查可知，A公司內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)占比很高，工程技術(shù)專業(yè)和其他專業(yè)占比較小，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍認(rèn)為審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的合理構(gòu)成是：1/3工程技術(shù)專業(yè)，1/3經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)和1/3其他專業(yè)。

3.2.2? A公司的內(nèi)控環(huán)境和審計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度不完善

A公司的審計(jì)工作不到位，其原因是沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和內(nèi)部業(yè)績(jī)考核掛鉤。我國(guó)于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制去實(shí)施內(nèi)部控制的約束，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施與績(jī)效考核聯(lián)系在一起，也會(huì)讓企業(yè)員工執(zhí)行內(nèi)部控制的情況牽連著他們的工資績(jī)效，保證企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的順利實(shí)施?，F(xiàn)階段，A公司沒(méi)有實(shí)施將績(jī)效與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果相關(guān)聯(lián)的政策，也沒(méi)有將員工的工資與內(nèi)部控制的執(zhí)行力度相關(guān)聯(lián)，從而致使內(nèi)部審計(jì)人員出具內(nèi)部控制審計(jì)建議后缺乏對(duì)后續(xù)審計(jì)工作的熱情，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行人員也會(huì)相應(yīng)地缺乏執(zhí)行力。即使經(jīng)過(guò)多次審計(jì)，公司還是會(huì)面臨同樣的內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題。

3.2.3? 管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是改善公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理狀況、財(cái)務(wù)狀況等問(wèn)題，而A公司高層普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)公司發(fā)展作用不大，可有可無(wú)，對(duì)于審計(jì)人員查出的問(wèn)題和提出的建議，管理層很少重視和采納。另外，審計(jì)后，審計(jì)人員沒(méi)有提出合理的審計(jì)決策，缺乏后續(xù)審計(jì)范圍的可行性分析，未能對(duì)未實(shí)現(xiàn)部分進(jìn)行糾正，未能積極跟進(jìn)向管理層和公司提交的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)依據(jù)和采納意見(jiàn)均較少，審計(jì)報(bào)告出具前的工作做得不夠充分，準(zhǔn)備工作較少。

4? ? 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

4.1? 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)

公司急需創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，通過(guò)薪酬體系的實(shí)施吸引人才來(lái)申請(qǐng)這個(gè)職位，除了使用財(cái)務(wù)方面的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)人士外，還應(yīng)該吸引更多的人才，掌握經(jīng)濟(jì)、法律、工程、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的復(fù)合型人才也是公司所需要的[3]。加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和持續(xù)跟蹤教育。重視內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育工作。加強(qiáng)培訓(xùn)和教育不僅有利于增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀念，使他們能夠根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)理念、行業(yè)特點(diǎn)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展目標(biāo)、管理方式等客觀評(píng)價(jià)和分析公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況，制定注重風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)政策，而且可以讓內(nèi)審人員不斷拓寬自身業(yè)務(wù)范圍，增強(qiáng)其獨(dú)立解決問(wèn)題的能力以及遇到事情的應(yīng)變能力，從而使審計(jì)隊(duì)伍的全體素質(zhì)得到提高，迎合現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督的需要。

4.2? 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)將自己視為公司的一種資產(chǎn)，是服務(wù)于管理層的一個(gè)內(nèi)部組織，不同于其他部門，對(duì)其他部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師的角色將有助于從審計(jì)的簡(jiǎn)單實(shí)施中創(chuàng)建一些程序，以幫助管理層更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，從而轉(zhuǎn)向組織需要的內(nèi)部控制水平的方向[4]。因此，討論內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題已經(jīng)不是那么迫切需要的了，而應(yīng)該把工作重心放在探討自身如何在公司內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)的作用不只在于監(jiān)督內(nèi)部控制是否得到實(shí)施，還在于幫助企業(yè)創(chuàng)造軟控制環(huán)境，轉(zhuǎn)變成內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)顧問(wèn)。

4.3? 重視并完善審計(jì)工作

管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在公司中起到的作用，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能更好地服務(wù)于公司、服務(wù)于管理層，進(jìn)而受到管理層足夠的重視。審計(jì)部門在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)會(huì)時(shí)，不僅要邀請(qǐng)其他部門參加，還應(yīng)當(dāng)讓管理層參會(huì)。當(dāng)然做到這些還是不夠的，要想讓管理層從根本上重視內(nèi)部審計(jì)工作，還需審計(jì)人員拿出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告來(lái)為管理層決策提供幫助，來(lái)揭露公司的薄弱環(huán)節(jié)并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，做到這些是很重要的。

5? ? 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制有效性檢查的重要手段，對(duì)公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建起著中流砥柱的作用。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)以及各種文獻(xiàn)法案的頒布制定稍晚，因此，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則研究相關(guān)事例的能力相對(duì)不足。本課題主要是以國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的研究結(jié)果為基礎(chǔ)，將其與A公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的客觀情況相結(jié)合，進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)的探究。就現(xiàn)實(shí)情況看，強(qiáng)化實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)一項(xiàng)重點(diǎn)工作，在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的過(guò)程中，應(yīng)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)工作起步較早的美國(guó)和其他國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，提出科學(xué)合理的建議來(lái)解決在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，逐漸規(guī)范我國(guó)的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)體系的逐步完善。

[參考文獻(xiàn)]

[1]趙廣宇.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)探究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016（29）：103-105.

[2]龍 莉.淺談內(nèi)部環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2016（12）：45-46.

[3]王志潔.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題與對(duì)策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（10）：23-24.

[4]李新華.公司治理與內(nèi)部審計(jì)初探[J].北方經(jīng)貿(mào)，2016（7）：77-78.