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      審計(jì)制度與質(zhì)量

      2020-05-03 16:10:49李丹張祎茹
      視界觀·下半月 2020年1期
      關(guān)鍵詞:經(jīng)營(yíng)監(jiān)督制度

      李丹 張祎茹

      摘要:在我國(guó),開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度,其目的在于加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。它不僅為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),同時(shí)也為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分,是社會(huì)主義初級(jí)階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善,我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)制度的一些弊端越來(lái)越明顯。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)涵義的剖析以及我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、成因的分析,結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),提出了完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體措施,從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作中的超脫地位,充分維護(hù)其獨(dú)立性和權(quán)威性,將內(nèi)部審計(jì)的局限性和面臨的問(wèn)題控制到最小,能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視,將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮。

      關(guān)鍵詞:審計(jì):會(huì)計(jì)

      一、在現(xiàn)代企業(yè)制度下,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)具有理論意義和現(xiàn)實(shí)意義

      1.理論意義:在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中,企業(yè)內(nèi)部控制占有較為重要的地位,從制度上對(duì)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范,才能在根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié),它可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性、完善性以及遵循性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)與評(píng)估,從而保證了內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)中一項(xiàng)重要的工作,內(nèi)部控制體系的合理與否直接影響了企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

      2.現(xiàn)實(shí)意義:了解現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式,可以做到防范于未然,促進(jìn)各單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,有助于生產(chǎn)力水平的提高。內(nèi)部審計(jì)為了為達(dá)到監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支,保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全,強(qiáng)化內(nèi)部控制制度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,提高經(jīng)濟(jì)效益等一系列審計(jì)目標(biāo),通過(guò)查錯(cuò)防弊等一系列手段,可以促使每個(gè)企業(yè)不斷改善經(jīng)營(yíng)管理,從而提高生產(chǎn)力發(fā)展水平。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審計(jì),查明單位管理混亂、虧損的原因,可以對(duì)癥下藥,促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、降低成本費(fèi)用、挖掘內(nèi)部潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益。

      目前,隨著安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)、安達(dá)信退出審計(jì)業(yè),人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)的外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制上,人們把內(nèi)部審計(jì)看作是維護(hù)企業(yè)利益的最后一道防線。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要的地位,它既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分,又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段,相對(duì)于外部審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部控制評(píng)審,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)的同時(shí)還要直接促進(jìn)內(nèi)部控制的完善,比外部的控制和監(jiān)督更具有基礎(chǔ)性和根本性。

      二、企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題

      1.一些內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,特別是在通訊、計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下,企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單一的落后方法,已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

      此外,在發(fā)達(dá)國(guó)家,內(nèi)部審計(jì)是一種很專業(yè)的職業(yè),有專門的職業(yè)團(tuán)體,推行注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選拔后任用的,提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì),建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門除了內(nèi)部審計(jì)師外,還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家,如,電子計(jì)算機(jī)專家、律師等人才。相比較而言,我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理,基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè),在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員中71%以上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè),法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14%,機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4%。

      2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論滯后

      隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐也取得了較大發(fā)展,但理論滯后問(wèn)題較為突出。在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論方面,如,內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系;而實(shí)務(wù)理論方面,如,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠,以致理論落后于實(shí)踐,指導(dǎo)意義被淡化。

      此外,國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法也相對(duì)滯后。近年來(lái)雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的政策法規(guī),如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,但獨(dú)立的法律還是空白。同時(shí)這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善,如,對(duì)其他上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有作出明確要求,沒(méi)有懲罰性措施,形不成足夠的威懾力。

      3.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的建立屬?gòu)?qiáng)制性制度變遷,受行政干預(yù)嚴(yán)重成熟有效的內(nèi)部審計(jì)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的,具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是1984年在政府的推動(dòng)下首先在一些具有骨干作用的大型國(guó)營(yíng)企業(yè)中建立起來(lái)的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的補(bǔ)充手段,旨在提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益,而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。

      1995年7月審計(jì)署發(fā)布了<關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、審計(jì)領(lǐng)域等。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建立和完善的過(guò)程中,政府對(duì)其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨(dú)立主體的國(guó)有企業(yè),對(duì)內(nèi)部審計(jì)的安排只能被動(dòng)地接受。

      三、提高審計(jì)效果措施

      1.審計(jì)的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

      現(xiàn)代企業(yè)制度足以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體,以有限責(zé)任制度為核心的企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本運(yùn)營(yíng)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、達(dá)到協(xié)助管理當(dāng)局有效履行職責(zé)的目的,就必須明確產(chǎn)權(quán)主體,建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制,將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下,代表產(chǎn)權(quán)主體的利益開(kāi)展工作。現(xiàn)代企業(yè)制度下,對(duì)己進(jìn)行公司制改制的企業(yè),應(yīng)考慮在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),由董事長(zhǎng)兼任審計(jì)委員會(huì)主任,同時(shí)設(shè)置獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的隸屬審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu),主要職能是在國(guó)家有關(guān)方針、政策和各項(xiàng)法規(guī)的指導(dǎo)下,以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ),以企業(yè)長(zhǎng)期和持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行合法、合規(guī)、合理和真實(shí)性、有效性審計(jì),客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制的有效性。

      2.審計(jì)的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求內(nèi)部審計(jì)是代表出資者、經(jīng)營(yíng)者、決策者進(jìn)行的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督。監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支為主的模式,向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)拓展,使內(nèi)部審計(jì)成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、提高生產(chǎn)力的建設(shè)性審計(jì)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),側(cè)重審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性,充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)價(jià)職能;審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)放在經(jīng)濟(jì)資源開(kāi)發(fā)利用的有效性和管理的效率效果上,以經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、管理效率審計(jì)、資源配置審計(jì)等為主要內(nèi)容;對(duì)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,督促經(jīng)營(yíng)者按規(guī)范和效益原則營(yíng)運(yùn)資本,使內(nèi)部審計(jì)既滿足經(jīng)營(yíng)者的需要,又達(dá)到對(duì)出資者資產(chǎn)的負(fù)責(zé)。

      參考文獻(xiàn):

      [1]周伊麗,論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì),中國(guó)外資.2012,9:173

      [2]張連蓮,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度研究,天津商業(yè)大學(xué).2009,12

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