新時代高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)困境與對策研究

張勇 胡艷秋

摘 要：本文以我國審計管理體制改革為大背景，從當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)困境出發(fā)，分析新時代高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的影響因素，并提出推動新時代高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的對策，旨在促進高校內(nèi)部審計健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新時代 ?高等學(xué)校 ?內(nèi)部審計 ?審計職能

基金項目：本文系湖南省教育廳科學(xué)研究項目“新時代高校內(nèi)部審計全覆蓋實現(xiàn)路徑研究”的研究成果之一，項目編號：19C0517。

內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的基礎(chǔ)，其監(jiān)督作用不可替代。2018年3月新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱“規(guī)定”）開始實施，為規(guī)范、引導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)有效履職提供了基本遵循。

高校內(nèi)部審計作為高校決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、風(fēng)險控制常態(tài)化的一種體制機制設(shè)計，對促進完善高校治理、實現(xiàn)高校目標(biāo)發(fā)揮了重要作用。但同時，我們也應(yīng)該清醒的認識到，當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計面臨的審計職能固化、弱化問題，制約了高校內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展面臨的根本問題。高校內(nèi)部審計要實現(xiàn)新發(fā)展、新作為，必須立足新時代、適應(yīng)新要求，破解制約高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的障礙，以促進高校內(nèi)部審計的健康發(fā)展。

一、當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)困境

本文通過網(wǎng)絡(luò)檢索、文獻查閱及案例，對我國部屬、部分省屬高校內(nèi)部審計機構(gòu)職能定位進行了梳理研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計主要包括“確認”、“評價”、“咨詢”三大職能。其中“確認”和“評價”主要是通過對高校與資源利用有關(guān)的經(jīng)濟活動的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查確認，作出客觀獨立評價;“咨詢”主要是高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過提供意見和建議幫助高校和被審計對象提高效率和改善運營，達到增加價值并改進高校治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的目的。

內(nèi)部審計的確認和評價活動在高校更多地體現(xiàn)為監(jiān)督與評價職能，是內(nèi)部審計的基本職能;而咨詢活動在高校更多地體現(xiàn)為建議職能，是由內(nèi)部審計的基本職能衍生而出的職能。內(nèi)部審計部門作為居于高校內(nèi)部的審計組織，本質(zhì)不僅是監(jiān)督與評價，更需要從服務(wù)的角度提供建議，幫助高校改進內(nèi)部控制與加強風(fēng)險管理，實現(xiàn)審計價值增值。

當(dāng)前，高校內(nèi)部審計部門在履行監(jiān)督與評價職能時存在權(quán)威性不高、獨立性不強、級別不對稱等問題，且隨著高校經(jīng)濟活動的日趨頻繁和復(fù)雜，內(nèi)部審計工作開展難度大，在審計實務(wù)中顯得力不從心，也難以審深審?fù)?，其監(jiān)督和評價職能得不到充分發(fā)揮。同時，高校內(nèi)部審計部門由于獨立性不強、審計建議質(zhì)量不高等問題，在履行建議職能時常常陷入兩難。高校內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)面臨困境。

二、新時代我國高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的影響因素

（一）高校的組織結(jié)構(gòu)特點

高校的組織結(jié)構(gòu)是影響高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的首要因素，當(dāng)前高校機構(gòu)的設(shè)置不利于內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)。一般而言，高校內(nèi)部審計部門由高校自行設(shè)置，內(nèi)部審計與被審計對象屬于高校內(nèi)部同級機構(gòu)，高職院校的內(nèi)部審計機構(gòu)有的甚至還隸屬于紀檢監(jiān)察部門或財務(wù)部門。內(nèi)部審計除了服務(wù)于高校黨委和行政，還往往服務(wù)于高校所屬的其他同級部門和單位。內(nèi)部審計失去了其應(yīng)有的客觀環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)部審計地位不高、獨立性不強。內(nèi)部審計容易受到高校管理層的影響，如果在審計過程中出現(xiàn)了不利于高校管理層或者相關(guān)部門的問題，那么審計建議往往難以被采納，甚至有時還會出現(xiàn)舞弊情況。

（二）高校內(nèi)部審計的方法手段

當(dāng)前，高校內(nèi)部審計革新緩慢，主要依靠傳統(tǒng)方法手段，顯然已難以滿足高校治理的需求。一方面隨著新工業(yè)革命的到來，高校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，傳統(tǒng)手工審計無法與信息化的環(huán)境相適應(yīng)，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在計算機里的風(fēng)險。另一方面，隨著我國高等教育投入的快速增長，高校經(jīng)濟活動日趨頻繁，傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作效率不能適應(yīng)新時代對審計的需求。同時隨著重大教育政策落實跟蹤審計、新常態(tài)下的經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制評價等新的審計業(yè)務(wù)類型的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的審計方法手段難以適應(yīng)新的業(yè)態(tài)。

（三）高校內(nèi)部審計的溝通

當(dāng)前，高校內(nèi)部審計在履職過程中，容易給高校管理層留下“挑刺、糾錯”等形象，難以成為他們的合作者，往往所提供內(nèi)部審計建議，也激發(fā)不起他們改進工作的興趣。高校內(nèi)部審計在實施審計過程中，需要不斷的執(zhí)行測試和評價程序，這會打斷被審計部門的日常業(yè)務(wù)工作，同時內(nèi)部審計通常會將審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤、低效的管理報告給高校管理層，被審計部門害怕對自身不利，往往不愿意主動配合審計工作。部分高校內(nèi)部審計人員由于缺少與職業(yè)相匹配的溝通技巧，刻意營造神秘審計氛圍，與被審計部門人員溝通時采用消極溝通策略，容易使其產(chǎn)生抵觸情緒。這些都影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（四）高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

從高校內(nèi)部審計實務(wù)經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)是影響審計職能實現(xiàn)的重要因素。研究發(fā)現(xiàn)，一方面由于當(dāng)前高校教職工招聘機制的限制，高校內(nèi)部審計人員組成中具有審計專業(yè)背景的人員嚴重不足，一般是財務(wù)、資產(chǎn)、基建部門轉(zhuǎn)崗人員，缺少審計實踐經(jīng)驗，不少高校存在內(nèi)部審計人員年齡、學(xué)歷、職稱、專業(yè)等失調(diào)現(xiàn)象，制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。另一方面高校內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)很難控制，特別是受到高校管理層或者相關(guān)利益方的壓力影響，甚至是利益誘惑，影響了其客觀判斷，在很多情況下，高校內(nèi)部審計職能還沒有得到充分發(fā)揮。

三、推動新時代我國高校內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的對策

（一）完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)體系

進一步完善高校治理結(jié)構(gòu)體系，建立健全內(nèi)部審計工作保障機制，強化高校黨委對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，成立高校審計委員會。由審計委員會統(tǒng)籌高校內(nèi)部審計工作的開展，內(nèi)部審計直接向高校審計委員會報告。以此強化內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，減少內(nèi)部審計受到的干擾，提高內(nèi)部審計的工作效率和執(zhí)行力。

（二）加強國家審計對高校內(nèi)部審計的指導(dǎo)、監(jiān)督和成果利用

新的《規(guī)定》明確國家審計要加強對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)和監(jiān)督，國家審計可以通過推動高校建立健全內(nèi)部審計制度、開展對高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督高校內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)履行情況、檢查高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，以此推動高校內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展。同時充分利用新《規(guī)定》中關(guān)于“審計機關(guān)在審計中，特別是在事業(yè)單位審計中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計力量和成果，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映”的條款，解除內(nèi)部審計的顧慮和束縛，調(diào)動內(nèi)部審計部門工作的積極性，促進高校內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)。

（三）改革和創(chuàng)新高校內(nèi)部審計方式

高校內(nèi)部審計機構(gòu)要不斷改革和創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，主動適應(yīng)審計環(huán)境的變化，通過積極創(chuàng)新審計方式方法，引入“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部審計”理念，主動利用人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)，為高校內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的動力支撐，提高內(nèi)部審計效率，擴展審計層次和審計領(lǐng)域，助推高校內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)，使內(nèi)部審計始終融于國家和高校的改革與發(fā)展之中，最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。

（四）提升高校內(nèi)部審計溝通能力

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范明確提及“內(nèi)部人員要妥善處理各方關(guān)系”，良好的溝通有助于內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)，高校內(nèi)部審計要提升內(nèi)外溝通能力。一是要做好與外部審計的溝通，擔(dān)當(dāng)好高校管理層與政府審計之間的橋梁作用，為外部審計提供相關(guān)信息，并就外部審計的建議向高校管理層提供建議和對策，實現(xiàn)與高校管理層的良性溝通，營造高校管理層支持內(nèi)部審計部門履職的環(huán)境。二是要做好與審計對象的溝通，建立有效溝通機制，提升溝通技能，在履職過程中主動溝通其工作目標(biāo)、計劃、內(nèi)容、制度等，幫助審計對象正確理解和認識內(nèi)部審計，為內(nèi)部審計工作順利開展創(chuàng)造條件。三是要做好與高校內(nèi)部職能部門的溝通，加強與財務(wù)、紀檢等監(jiān)督力量協(xié)作配合，形成監(jiān)督合力，共同推動整改落實;做好與組織、人事等部門的信息共享，實現(xiàn)審計結(jié)果“一審多用”。

（五）培育“專家型”高校內(nèi)部審計隊伍

新《規(guī)定》中對內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的工作背景和內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，進一步明確了內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育和職業(yè)勝任能力要求。高校要重視對內(nèi)部審計人員的建設(shè)培育工作，建立一支政治可靠、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、結(jié)構(gòu)合理的審計隊伍，促進內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)。一是要引進既熟悉業(yè)務(wù)又懂技術(shù)的復(fù)合型審計人才，改善高校內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。二是要重視對高校內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)，通過有計劃的組織內(nèi)部審計人員參加各類審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)部審計人員參加職業(yè)資格考試、職稱評定和學(xué)歷教育，使其具有與新時代發(fā)展相適應(yīng)的知識水平和審計業(yè)務(wù)能力。三是要加強與外部審計的合作交流，鼓勵內(nèi)部審計人員參與國家審計項目，到社會審計單位掛職，以審代訓(xùn)，讓內(nèi)審人員在審計實踐中接受新理念、新方法，豐富內(nèi)部審計人員實戰(zhàn)經(jīng)驗，提高其職業(yè)勝任能力。四是要加強對內(nèi)部審計人員的道德培訓(xùn)和思想政治教育，完善監(jiān)管體系，不斷提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

作者簡介：張勇（1986—），男，湖南邵陽人，碩士，湖南工學(xué)院審計處工程審計科副科長，工程師，研究方向：內(nèi)部審計、工程造價。

參考文獻

[1]李越冬.內(nèi)部審計職能研究：國內(nèi)外文獻綜述[J].審計研究，2010（3）：42-47.

[2]王海兵，吳珍臻.基于新常態(tài)的企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新路徑探討[J].財會通訊，2017（25）：86-89.

[3]時現(xiàn).最新發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的特點分析—基于修訂前后比較的視角[J].中國內(nèi)部審計，2018（3）：4-7.

[4]梅丹.機構(gòu)設(shè)置、溝通與內(nèi)部審計職能實現(xiàn)—基于內(nèi)部審計沖突的視角[J].財經(jīng)論叢，2018（5）：66-75.

[5]黃宏杰.新時代高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及對策研究—以江蘇省屬高校為例[J].會計之友，2018（24）：130-134.

[6]程家旗.高校內(nèi)部審計職能與工作理念再思考—基于內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性和功能轉(zhuǎn)型[J].國家教育行政學(xué)院學(xué)報，2019（1）：69-74.

[7]張慶龍，韓菲等.推進新時代審計事業(yè)新發(fā)展—2018年中國審計學(xué)會審計教育分會學(xué)術(shù)年會觀點綜述[J].審計研究，2019（1）：51-54.