湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建研究

張珊 晏子暉 劉琳

【摘要】? 文章運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)理論，以湘江洲島為研究對(duì)象，以政府與非營(yíng)利組織等生態(tài)建設(shè)部門為會(huì)計(jì)核算主體，對(duì)湘江洲島的生態(tài)效益價(jià)值進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量，構(gòu)建了湘江洲島的生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系理論框架，并進(jìn)一步設(shè)計(jì)了湘江洲島在開發(fā)過程中生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的具體應(yīng)用方法。

【關(guān)鍵詞】? ?湘江洲島;生態(tài)效益補(bǔ)償;會(huì)計(jì)核算體系

【中圖分類號(hào)】? F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2020）06-0032-03

一、引言

湘江長(zhǎng)沙段有15個(gè)洲島，南北跨越望城、開福、岳麓和長(zhǎng)沙縣4個(gè)行政區(qū)域。2014年長(zhǎng)沙市進(jìn)行了“湘江洲島國(guó)際方案招標(biāo)”，提出要將其打造為“中央公園帶”的設(shè)想。2017年編制的長(zhǎng)沙市城市總體規(guī)劃進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了湘江洲島及其內(nèi)部資源利用開發(fā)的重要性。然而，近年來(lái)卻不斷出現(xiàn)洲島生態(tài)破壞、過度開發(fā)等問題。如何從會(huì)計(jì)學(xué)角度，結(jié)合生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)湘江洲島的生態(tài)效益價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與計(jì)量、評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目建設(shè)成效、服務(wù)政府決策與湘江生態(tài)建設(shè)是目前亟待解決的問題。本文以湘江洲島為研究對(duì)象，探討生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系理論框架的構(gòu)建和應(yīng)用，為早日實(shí)現(xiàn)“美麗湘江”的構(gòu)想與湘江經(jīng)濟(jì)帶的建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算文獻(xiàn)綜述

國(guó)際上“生態(tài)效益補(bǔ)償”通常指的是基于外部性的“生態(tài)服務(wù)付費(fèi)”或“生態(tài)效益付費(fèi)”。Sarah Schomers（2013）認(rèn)為政府在生態(tài)效益補(bǔ)償中發(fā)揮關(guān)鍵作用。我國(guó)對(duì)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的研究開始于上世紀(jì)七八十年代，國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為的生態(tài)效益補(bǔ)償是指由于保護(hù)自然生態(tài)系統(tǒng)取得的獎(jiǎng)勵(lì)或是由于損害生態(tài)系統(tǒng)所帶來(lái)的損失。秦格（2011）對(duì)生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)科目、賬簿、賬務(wù)處理進(jìn)行設(shè)計(jì)，為生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算奠定了良好的理論基礎(chǔ)。魏春飛、秦嘉龍（2015）以三江源草地生態(tài)系統(tǒng)為例，通過引入社會(huì)發(fā)展階段系數(shù)的同時(shí)列舉相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并編制出生態(tài)資產(chǎn)權(quán)益表，探索出生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐應(yīng)用方法。

綜上所述，近年來(lái)我國(guó)對(duì)生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的理論研究取得了一定的進(jìn)展，但目前理論指導(dǎo)實(shí)務(wù)層面的應(yīng)用案例較少。本文嘗試以湘江洲島為例，探討構(gòu)建較為全面的生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系，并設(shè)計(jì)了湘江洲島在開發(fā)過程中生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的具體應(yīng)用方法，以期評(píng)價(jià)湘江洲島環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目建設(shè)效果，為政府進(jìn)行生態(tài)環(huán)境保護(hù)決策提供有價(jià)值的參考。

三、湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算基本框架

（一）核算目標(biāo)

湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算目標(biāo)為向湘江洲島生態(tài)系統(tǒng)利益相關(guān)者（包括政府等生態(tài)保護(hù)資金提供者、生態(tài)建設(shè)部門等資金使用者、社會(huì)公眾等）提供生態(tài)效益狀況與環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映生態(tài)建設(shè)單位的受托責(zé)任履行情況，有助于政府與非營(yíng)利組織等資金提供者做出更科學(xué)的生態(tài)保護(hù)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的決策。

（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。對(duì)湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算可以在單主體假設(shè)與雙主體假設(shè)兩種情況下展開。在單主體假設(shè)的前提下，政府與非營(yíng)利組織等為湘江洲島生態(tài)保護(hù)提供資金支持的生態(tài)建設(shè)保護(hù)單位作為會(huì)計(jì)核算主體。雙主體假設(shè)將企業(yè)與政府、非營(yíng)利組織作為會(huì)計(jì)核算主體，在此條件下可均衡經(jīng)濟(jì)與生態(tài)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利與湘江洲島的環(huán)境保護(hù)的整體效益最大化。由于雙主體假設(shè)衡量較為復(fù)雜，本文暫以單主體假設(shè)為前提進(jìn)行分析。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，一方面需結(jié)合湘江洲島生態(tài)系統(tǒng)自身的生命周期與環(huán)境變化，與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)的頒布與調(diào)整以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面還需考慮政府與非營(yíng)利組織等會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性綜合判斷。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)。對(duì)于湘江洲島生態(tài)系統(tǒng)的分期假設(shè)不能簡(jiǎn)單地以年為周期，還應(yīng)考慮洲島生態(tài)建設(shè)保護(hù)工程的建設(shè)周期、島內(nèi)生態(tài)系統(tǒng)生命循環(huán)周期以及生態(tài)建設(shè)單位在一段期間內(nèi)的投資規(guī)劃，以此來(lái)確定最合適的會(huì)計(jì)期間。

4.以貨幣計(jì)量為主、多元計(jì)量相結(jié)合假設(shè)。在環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目建設(shè)過程中投入的實(shí)物資源可以直接以貨幣形式計(jì)量，湘江洲島本身所具有的生態(tài)效益價(jià)值無(wú)法直接用貨幣進(jìn)行計(jì)量，可以采用生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的計(jì)量方法轉(zhuǎn)化為貨幣形式進(jìn)行評(píng)估。難以用貨幣形式計(jì)量的選用勞動(dòng)計(jì)量、混合計(jì)量等多元計(jì)量方法，重要項(xiàng)目在生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)報(bào)表附注中列示。

（三）會(huì)計(jì)要素

湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)要素分為生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債、生態(tài)凈資產(chǎn)、生態(tài)收入和生態(tài)費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)核算對(duì)象的特殊性，存在難以直接計(jì)量的生態(tài)效益價(jià)值與為改善環(huán)境而人為投入建設(shè)的、能以貨幣直接計(jì)量的實(shí)物。為方便計(jì)量，本文將湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步劃分為兩類：一是生態(tài)系統(tǒng)本身所具有的生態(tài)效益要素;二是因建設(shè)環(huán)保項(xiàng)目而人為投入的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素。

1.生態(tài)資產(chǎn)。生態(tài)資產(chǎn)是指過去期間內(nèi)在一定空間范圍內(nèi)產(chǎn)生的、由會(huì)計(jì)主體所擁有或控制的、能為其帶來(lái)收益的生態(tài)資源與相關(guān)投入之和。生態(tài)資產(chǎn)包括生態(tài)效益資產(chǎn)與傳統(tǒng)資產(chǎn)。生態(tài)效益資產(chǎn)指在一定的時(shí)間與空間范圍內(nèi)生態(tài)系統(tǒng)本身所具有的對(duì)人類有益的生態(tài)資源。生態(tài)項(xiàng)目建設(shè)中的傳統(tǒng)資產(chǎn)是生態(tài)建設(shè)部門為改善生態(tài)而投入的實(shí)物資源，包括庫(kù)存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等。

2.生態(tài)負(fù)債。生態(tài)負(fù)債是指過去期間在一定空間范圍內(nèi)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致收益流出會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。生態(tài)負(fù)債包括生態(tài)效益負(fù)債與傳統(tǒng)負(fù)債。生態(tài)效益負(fù)債指由生態(tài)環(huán)境惡化，想要其恢復(fù)至理想狀態(tài)而造成的會(huì)計(jì)主體收益流出，因環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)而形成的傳統(tǒng)負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等。

3.生態(tài)凈資產(chǎn)。生態(tài)凈資產(chǎn)是指屬于會(huì)計(jì)主體所有、并可以自由支配的資源，是生態(tài)資產(chǎn)總額減去生態(tài)負(fù)債總額以后的凈額。生態(tài)凈資產(chǎn)包括生態(tài)效益凈資產(chǎn)與傳統(tǒng)凈資產(chǎn)。生態(tài)效益凈資產(chǎn)為生態(tài)系統(tǒng)本身所具有的初始生態(tài)效益價(jià)值以及與政府等主體進(jìn)行生態(tài)保護(hù)工程中所產(chǎn)生的生態(tài)效益增加值;傳統(tǒng)凈資產(chǎn)包括因環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)而形成的資金與實(shí)物結(jié)余。

4.生態(tài)收入。生態(tài)收入是指會(huì)計(jì)主體在環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)中與政府等生態(tài)建設(shè)單位投入無(wú)關(guān)的生態(tài)效益的總流入。其主要包括生態(tài)效益收入與傳統(tǒng)收入。生態(tài)效益收入指因?yàn)樯鷳B(tài)環(huán)境改善而帶來(lái)的生態(tài)效益的增加值，傳統(tǒng)收入包括實(shí)物捐贈(zèng)等。

5.生態(tài)費(fèi)用。生態(tài)費(fèi)用是指預(yù)期會(huì)導(dǎo)致政府等生態(tài)建設(shè)單位生態(tài)凈資產(chǎn)減少的生態(tài)效益的總流出。其包括生態(tài)效益費(fèi)用與項(xiàng)目支出的傳統(tǒng)費(fèi)用。生態(tài)效益費(fèi)用指因?yàn)樯鷳B(tài)環(huán)境想要恢復(fù)原有狀態(tài)的消耗，傳統(tǒng)費(fèi)用是指在生態(tài)保護(hù)建設(shè)活動(dòng)中投入的資金與人力勞動(dòng)以及其他的相關(guān)投入之和。

生態(tài)系統(tǒng)各要素始終滿足總體上的會(huì)計(jì)恒等式，即生態(tài)資產(chǎn)+生態(tài)費(fèi)用=生態(tài)負(fù)債+生態(tài)凈資產(chǎn)+生態(tài)收入。在未進(jìn)行環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)的初始狀態(tài)下，生態(tài)系統(tǒng)滿足生態(tài)效益恒等式，即生態(tài)效益資產(chǎn)+生態(tài)效益費(fèi)用=生態(tài)效益負(fù)債+生態(tài)效益凈資產(chǎn)+生態(tài)效益收入。環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)中存在人為投入的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素向生態(tài)效益要素轉(zhuǎn)化的過程，但生態(tài)效益要素與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部也始終滿足會(huì)計(jì)恒等式。實(shí)際操作中可通過兩種要素的轉(zhuǎn)化效率衡量環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)成效，指導(dǎo)政府相關(guān)決策。環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)結(jié)束時(shí)兩種要素內(nèi)部也滿足會(huì)計(jì)恒等式，整體上存在“三個(gè)平衡”。

（四）會(huì)計(jì)計(jì)量

1.計(jì)量單位。湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算采用貨幣計(jì)量為主，多元計(jì)量相結(jié)合假設(shè)，其計(jì)量單位以貨幣計(jì)量為主，多種計(jì)量方式混合。

2.計(jì)量屬性。對(duì)湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)要素的計(jì)量適用于“歷史成本+公允價(jià)值”的模式。生態(tài)效益要素的計(jì)量適用公允價(jià)值法，而建設(shè)環(huán)保項(xiàng)目而人為投入的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素適用歷史成本法計(jì)量。

3.計(jì)量方法。湘江洲島生態(tài)系統(tǒng)價(jià)值的衡量過程中可采用市場(chǎng)價(jià)值法、影子工程法、費(fèi)用支出法等生態(tài)效益計(jì)量常用方法。

（五）會(huì)計(jì)記錄

本文以政府與生態(tài)建設(shè)單位等作為生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的主體，以湘江洲島為會(huì)計(jì)核算對(duì)象，記錄湘江洲島在生態(tài)保護(hù)建設(shè)過程中的生態(tài)效益與其他資源的變動(dòng)情況。以2019年1月1日起實(shí)行的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》為基礎(chǔ)進(jìn)行科目設(shè)置。除傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目外，加入了衡量生態(tài)系統(tǒng)效益要素的“特色科目”——生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)效益資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債、生態(tài)效益負(fù)債、生態(tài)凈資產(chǎn)、生態(tài)效益凈資產(chǎn)等。

（六）會(huì)計(jì)報(bào)告

生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)報(bào)告包括生態(tài)補(bǔ)償資產(chǎn)負(fù)債表、生態(tài)補(bǔ)償收入費(fèi)用表與生態(tài)凈資產(chǎn)變動(dòng)表、生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)報(bào)表附注等。生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)報(bào)表反映了一定時(shí)期內(nèi)某區(qū)域的環(huán)境狀況與生態(tài)項(xiàng)目建設(shè)情況，用于評(píng)估環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)效果，對(duì)政府進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目投資決策具有重要的參考意義。在實(shí)際衡量過程中可通過比較不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)報(bào)表中生態(tài)效益價(jià)值的變動(dòng)情況與人為投入項(xiàng)目的資源的多少來(lái)衡量環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)效率，指導(dǎo)生態(tài)建設(shè)部門投資決策。本文囿于篇幅所限，僅就生態(tài)效益初始評(píng)估階段，對(duì)生態(tài)補(bǔ)償資產(chǎn)負(fù)債表的編制展開討論。

生態(tài)補(bǔ)償資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)某區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)自身生態(tài)效益價(jià)值與生態(tài)項(xiàng)目建設(shè)投入要素等整體狀況（即生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債和生態(tài)凈資產(chǎn)）的靜態(tài)報(bào)表，詳見下頁(yè)表1。

表1在沿用傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，加入了衡量生態(tài)效益價(jià)值的科目，又使其具有生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)報(bào)表自身的“特色”。

四、湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用

生態(tài)效益評(píng)估在湘江洲島開發(fā)初期，掌握初始資產(chǎn)、權(quán)益情況，披露最初的資產(chǎn)負(fù)債表，與后續(xù)的開發(fā)過程中進(jìn)行記錄和衡量生態(tài)價(jià)值變動(dòng)數(shù)據(jù)、確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄具有重要作用。本文從經(jīng)濟(jì)價(jià)值、人文價(jià)值、生態(tài)價(jià)值三方面對(duì)湘江洲島生態(tài)效益進(jìn)行初始評(píng)估，詳見表2。

（一）經(jīng)濟(jì)價(jià)值

湘江洲島的經(jīng)濟(jì)價(jià)值是指其產(chǎn)生的可用于滿足人們物質(zhì)需要，通?？稍谑袌?chǎng)流通的實(shí)物資源的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)價(jià)值包括物質(zhì)生產(chǎn)功能、供水價(jià)值，對(duì)其核算通常采用市場(chǎng)價(jià)值法。

1.物質(zhì)生產(chǎn)功能。物質(zhì)生產(chǎn)功能是生態(tài)系統(tǒng)能夠直接生產(chǎn)食物（如魚蝦）和原材料（如木材）等資源的功能，適用于市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行記量，其計(jì)算公式為：V1=∑Yi（t）×Pi。V1（元）為湘江洲島提供的食物和原材料的價(jià)值;Yi（t）為第i種產(chǎn)品的產(chǎn)量;Pi（元/t）為第i種產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格。

2.供水價(jià)值。湘江洲島濕地生態(tài)系統(tǒng)直接可為湘江周邊地區(qū)提供的農(nóng)業(yè)、工業(yè)、居民生活、城鎮(zhèn)公共用水等價(jià)值，采用市場(chǎng)價(jià)值法計(jì)算，公式為：V2=∑Ai×Pi。V2（元）為供水價(jià)值;Ai（m3）為第i種用途的水量;Pi（元/m3）為第i種用途水的市場(chǎng)價(jià)格。

（二）人文價(jià)值

湘江洲島的人文價(jià)值指其提供的、可以滿足人們的教育與休閑等精神需要的資源的價(jià)值，包括旅游休閑價(jià)值、文化教育價(jià)值，選用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)各項(xiàng)價(jià)值計(jì)量如下：

1.旅游休閑價(jià)值。對(duì)湘江洲島濕地的旅游休閑價(jià)值的計(jì)算采用比例折算法，其公式為：V3=Wi×Ci×Ii。V3（元）為旅游休閑價(jià)值;Wi（%）為該地在游客的旅游資源中所占的比例;Ci（%）為游客的觀光游覽在所有旅游目的中所占的比例;Ii（元）為旅游收入。

2.文化教育價(jià)值。對(duì)湘江洲島濕地文化教育價(jià)值采用費(fèi)用支出法進(jìn)行計(jì)算，結(jié)合湘江洲島的文化影響力與歷史底蘊(yùn)進(jìn)行評(píng)估，其公式為：V4=∑Ci×Mi。V4（元）為文化教育價(jià)值;Ci（元/hm2）為湘江洲島單位面積的文化教育價(jià)值;Mi（hm2）為可供開展文化教育的面積。

（三）生態(tài)價(jià)值

湘江洲島的生態(tài)價(jià)值指濕地本身所具有的對(duì)自然環(huán)境的保養(yǎng)功能，其包括物質(zhì)涵養(yǎng)水源價(jià)值，固碳釋氧價(jià)值、凈化水質(zhì)價(jià)值、保持土壤價(jià)值、棲息地價(jià)值等，選用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)各項(xiàng)價(jià)值計(jì)量如下：

1.涵養(yǎng)水源價(jià)值。結(jié)合湘江洲島周圍水域與植被分布情況等生態(tài)特征，對(duì)湘江洲島濕地的涵養(yǎng)水源價(jià)值采用影子工程法估算，其公式為：V5=∑R×Pc。V5（元）為涵養(yǎng)水源價(jià)值;R（m3）為蓄水總量;Pc（元/m3）為單位蓄水量的庫(kù)容成本。

2.固碳釋氧價(jià)值。采用成本替代法對(duì)湘江洲島濕地的固碳與釋氧價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，其公式為：V6=V釋放O2+V吸收CO2 。釋放O2與吸收CO2的價(jià)值采用工業(yè)制O2與CO2的成本乘以湘江洲島對(duì)應(yīng)釋放與吸收氣體的量得到。

3.凈化水質(zhì)價(jià)值。采用成果參照法，結(jié)合湘江洲島實(shí)際情況得到濕地保持土壤的單位面積價(jià)值為Pi元/hm2，可推算出其凈化水質(zhì)價(jià)值V7。

4.保持土壤價(jià)值。采用成本替代法，結(jié)合湘江洲島具體生態(tài)環(huán)境特征得到濕地保持土壤的單位面積價(jià)值為Pi元/hm2，可估算出湘江洲島濕地保持土壤價(jià)值V8。

5.棲息地價(jià)值。參考國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者關(guān)于棲息地價(jià)值的研究成果，結(jié)合湘江洲島生態(tài)環(huán)境特征得到濕地棲息地的價(jià)值為每年Wi元/hm2，得到湘江洲島濕地棲息地價(jià)值V9。

綜上，將以上的數(shù)據(jù)加總可粗略地得到湘江洲島生態(tài)效益總價(jià)值：V=∑Vi。

采用上述方法對(duì)湘江洲島初始生態(tài)效益價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，會(huì)計(jì)處理：借記“生態(tài)效益資產(chǎn)——物質(zhì)生產(chǎn)功能/供水價(jià)值/旅游休閑價(jià)值/文化教育價(jià)值/涵養(yǎng)水源價(jià)值/固碳釋氧價(jià)值/凈化水質(zhì)價(jià)值/保持土壤價(jià)值/棲息地價(jià)值”科目，貸記“生態(tài)效益凈資產(chǎn)”科目。將計(jì)算得到的生態(tài)效益資產(chǎn)與生態(tài)效益凈資產(chǎn)項(xiàng)目填入生態(tài)補(bǔ)償資產(chǎn)負(fù)債表即可得到初始報(bào)表數(shù)據(jù)。對(duì)于湘江洲島生態(tài)項(xiàng)目建設(shè)過程中的生態(tài)效益價(jià)值的變動(dòng)、生態(tài)價(jià)值維護(hù)、涵養(yǎng)、生態(tài)項(xiàng)目建設(shè)完成后相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)等后續(xù)會(huì)計(jì)計(jì)量與披露問題有待進(jìn)一步研究時(shí)再行探討。

五、結(jié)論

本文分析了湘江洲島的基本情況，構(gòu)建了湘江洲島生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算理論框架。采用單一會(huì)計(jì)主體假設(shè)，提出了生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算目標(biāo)與會(huì)計(jì)基本假設(shè)，為了方便實(shí)際操作中的計(jì)量，提出湘江洲島會(huì)計(jì)要素劃分為生態(tài)系統(tǒng)本身所具有的生態(tài)效益要素和因建設(shè)環(huán)保項(xiàng)目而人為投入的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素。以生態(tài)補(bǔ)償資產(chǎn)負(fù)債表為例，簡(jiǎn)要說明了生態(tài)效益補(bǔ)償會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與其對(duì)政府決策的意義。最后設(shè)計(jì)了湘江洲島期初生態(tài)效益價(jià)值評(píng)估的具體方法，以便確立初始生態(tài)補(bǔ)償資產(chǎn)負(fù)債表，關(guān)于生態(tài)項(xiàng)目建設(shè)過程中與項(xiàng)目竣工后的后續(xù)計(jì)量問題有待進(jìn)一步研究。

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