基于管理會計的高校內(nèi)控體系研究

范茗宣 曹洪華 湯晏國 王慶凱

[摘 ? ?要] 隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，管理會計已成為現(xiàn)代化會計專業(yè)的重要領(lǐng)域。有效的內(nèi)部控制體系有利于優(yōu)化高校財務(wù)管理內(nèi)控的全過程，逐步規(guī)范財務(wù)會計行為，有效提高會計信息的科學性與準確性。文章以論述高校的內(nèi)部控制體系為立足點，討論了管理會計在高校內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用，以期能有效地克服和解決高校內(nèi)部控制中的不足。

[關(guān)鍵詞] 管理會計;內(nèi)部控制;高校

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 005

[中圖分類號] F234;G647 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）07- 0012- 03

0 ? ? ?前 ? ?言

管理會計的目的是提高組織內(nèi)部營銷管理的質(zhì)量，以獲得最佳的經(jīng)濟效益和社會效益，通過對各種類型的財務(wù)信息進行深度處理和重復應(yīng)用，在組織計劃、決策、控制和評價等各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)其實用性價值。它不但可以有效地減少很多不必要的成本投入，而且能夠提高高校的財務(wù)管理水平，在實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的同時為其創(chuàng)造理想的收益。所以高校為了促進管理會計的有效運行，就需要結(jié)合實際加強內(nèi)部控制體系的管理措施，為全面可行的財務(wù)管理提供支持[1]。

1 ? ? ?高校內(nèi)控體系中的管理會計

隨著越來越多高校的規(guī)模不斷擴大，中國的教育體制自新時代以來發(fā)生了重大的變化，學生人數(shù)在不斷增加，這就意味著高校面臨的財務(wù)風險在不斷增加。對于資金來源比較單一的高校來說，其教育活動更容易面臨資金短缺的問題，這就導致了高校更應(yīng)以節(jié)約資源和培養(yǎng)專業(yè)人才為核心標準[2]。

目前，管理會計已應(yīng)用于各個領(lǐng)域，為各個領(lǐng)域的穩(wěn)定發(fā)展提供了條件，并且給決策者和管理者提供了更加準確的依據(jù)?？梢钥闯觯羰窃诟咝?nèi)部控制體系中應(yīng)用管理會計，那么無論是教學設(shè)備的采購還是教學成本，都可以從根本上提高高校的財務(wù)管理效率，實現(xiàn)更加高效的整合。

2 ? ? ?高校內(nèi)控體系中存在的問題分析

2.1 ? 控制環(huán)境不夠明確，風險意識薄弱

控制環(huán)境影響著整個組織的運行，它體現(xiàn)了企業(yè)中群體對于內(nèi)部控制的態(tài)度意識和行為，包括誠信和道德觀、對勝任能力的承諾、董事會或?qū)徲嬑瘑T會、管理哲學和經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責分配、人力資源政策和措施七個因素[3]。高校在開展財務(wù)管理工作時，應(yīng)加強對預(yù)算工作的控制。預(yù)算可以預(yù)先記錄各種資金的使用情況，以找出合理的資金預(yù)防對策，建立清晰的控制環(huán)境，從而實現(xiàn)科學把控各項指標。但是，我國大多數(shù)高校并不具有較強的風險意識，在資金管理過程中通常會忽略資金預(yù)算的管理，采購和其他活動一般在上級主管部門批準后進行，缺乏對資本支出的科學預(yù)測，這將會導致資金的隨意分配。此外，一些高校雖然制訂了科學的資本預(yù)算計劃，但實施效率并不高，導致一些預(yù)算計劃像白紙一樣，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而帶來各種財務(wù)風險[4]。

2.2 ? 風險評估指標不全面

隨著社會的飛速發(fā)展，我國高等學校的教學資源逐漸豐富，辦學規(guī)模不斷擴大，師資力量也大大提高。在社會主義制度不斷優(yōu)化的情況下，高校逐步融入市場環(huán)境，經(jīng)濟活動逐步多樣化，為財務(wù)風險的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。在這種情況下，越來越多的高校開始重視管理會計的應(yīng)用，并且在內(nèi)控體系中制定了規(guī)范的管理標準，綜合分析其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展，但這些指標遠遠不能滿足其內(nèi)部控制體系的要求，并且沒有將高校發(fā)展目標與經(jīng)濟效益進行整合，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)和運行就無法得到可執(zhí)行標準的支持，也無法滿足高校的發(fā)展需求[5]。在目前階段，高校還沒有充分重視內(nèi)部控制體系，無法使用財務(wù)分析來提高內(nèi)部控制的效率。高校內(nèi)部控制體系缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標準，不能形成合理的評價指標，影響到內(nèi)部控制水平的提高，對內(nèi)部控制作用的發(fā)揮有所阻礙。高校要基于內(nèi)部控制管理理念，才可以量化管理會計的充分建設(shè)和穩(wěn)定實施。

2.3 ? 控制活動缺乏完善性

管理會計的出現(xiàn)非常具有代表性，它的應(yīng)用是建立高校內(nèi)部控制體系中的重點，也是其核心部分[6]。維持管理會計和各項教研事業(yè)有效運行，最基本的保證就是加強管理會計的內(nèi)部控制體系規(guī)范化。盡管大多數(shù)管理人員已經(jīng)意識到了建立健全內(nèi)部控制體系的重要性，但其不完善現(xiàn)象并不少見，主要體現(xiàn)在權(quán)責未能有效分離、績效評估體系不夠健全、財務(wù)收支審批機制存在一定的缺陷等方面。由于缺乏科學有效的管控措施，高校中隨意挪用學校經(jīng)費、盲目進行科研經(jīng)費支出等問題層出不窮，嚴重違反了財務(wù)運作紀律，并且有礙于高校管理會計運行和風險管理的目標[7]。

國家作為高校的投資者，為其提供足夠的資金，但是在此過程中其經(jīng)費由自己管理。國家投入資金，學校卻沒有科學的資金使用計劃。在這種情況下，管理者雖然按照相關(guān)的法律標準履行職責，但不必承擔相應(yīng)的委托義務(wù)，因此，高校資產(chǎn)管理中存在漏洞。缺乏完善的內(nèi)部控制體系，高校將無法充分發(fā)揮財務(wù)管理的靈活性，導致無法提高高校內(nèi)部控制的水平。在大多數(shù)情況下，高校的內(nèi)部審計會淹沒風險評估的價值，審計資源的短缺與事后審計模式的應(yīng)用都將對內(nèi)部控制體系產(chǎn)生負面影響。而整個管理會計運行的關(guān)鍵機制是內(nèi)部控制體系，改進內(nèi)部控制體系建設(shè)需要各職能部門、行政監(jiān)督部門和審計部門的共同參與，以更有效地識別、分析和管理會計工作中的各個風險點，并對其進行全面客觀的評估，并為應(yīng)對風險和完善內(nèi)部控制體系提供便利。

2.4 ? 信息的公開披露與溝通機制有待完善

目前來看，我國一些高校內(nèi)部和外部的信息交流之間存在著嚴重不對稱現(xiàn)象，某些財務(wù)會計信息并未真正披露。提高高校內(nèi)部控制體系質(zhì)量的重要保證之一是信息交流與互動的有效性。過去中國一些高校的某些財務(wù)會計信息并未真正公開，其內(nèi)部和外部信息交流之間的不對稱是非常嚴重的。在信息化愈來愈強的社會現(xiàn)狀下，財務(wù)會計信息水平應(yīng)不斷提高。高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)可以看作是一個整體而系統(tǒng)的工作項目。由于管理會計在高校內(nèi)部控制的全過程中起著重要的作用，并且處于經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的核心位置，所以從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，高校應(yīng)注重基于管理會計的內(nèi)控制度，將內(nèi)部控制體系建設(shè)作為管理會計建設(shè)的出發(fā)點和重點，并通過加強內(nèi)部控制的規(guī)范化來加強管理會計制度的建設(shè)。如此將有助于高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)和各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

3 ? ? ?將管理會計應(yīng)用于高校內(nèi)控體系建設(shè)

3.1 ? 強化會計內(nèi)部控制意識，提升相關(guān)人員素質(zhì)

高校的內(nèi)部控制管理為高校今后的戰(zhàn)略發(fā)展提供數(shù)據(jù)支持，所以高校應(yīng)該提高會計信息的真實性，并且提高會計內(nèi)部控制的意識，保證財務(wù)管理的順利實施。為了實現(xiàn)會計內(nèi)部控制體系的優(yōu)化，高校管理人員有必要改變自身的意識觀念，提高對內(nèi)部控制在現(xiàn)代會計管理中的重要性的認識。將管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)部控制方法進行比較，可以發(fā)現(xiàn)前者對員工的具體工作要求和自身專業(yè)水平有嚴格的要求和標準。在這種情況下，高校應(yīng)根據(jù)會計人員的實際情況，以系統(tǒng)的方法為載體，逐步提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，從而充分發(fā)揮其重要作用，更好地滿足高校財務(wù)內(nèi)部控制管理的具體需求。同時，要使得會計的內(nèi)部控制體系在實際管理工作中得到有效執(zhí)行，所有員工就必須共同努力以提高財務(wù)管理水平，建立健全內(nèi)部控制體系。同時，要保證各個部門職責分離，且互相監(jiān)督、互相配合，以增強高校穩(wěn)定發(fā)展的實力[8]。

平衡計分卡是從規(guī)劃發(fā)展前景和戰(zhàn)略目標出發(fā)的管理會計主要方法之一。其圍繞財務(wù)績效、客戶滿意度、內(nèi)部流程、學習與成長四個維度，將組織戰(zhàn)略目標與一般企業(yè)管理體系有機結(jié)合，幫助高校確定戰(zhàn)略目標，建立綜合權(quán)衡指標和戰(zhàn)略實施體系[9]?！柏攧?wù)績效”注重高校的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)分配利用率、審計成本管理能力;“客戶滿意度”注重學生群體、家長滿意度、畢業(yè)生就業(yè)率等指標;“內(nèi)部流程”主要關(guān)注高校的系統(tǒng)標準化程度、重點學科建設(shè)和大型科研項目實施情況;“學習與成長”可以設(shè)置為教師高級職稱所占比例、教師學習與成長等指標。利用平衡計分卡對高?？冃нM行評價可以為高校有效整合內(nèi)外部指標、長短期目標奠定一定的基礎(chǔ)。

3.2 ? 強化組織風險管理

財務(wù)人員不是自由的主體，而是接受上級機關(guān)的領(lǐng)導和管理。相關(guān)管理人員在以時代發(fā)展需要為指導，逐步提高風險管理能力，加強現(xiàn)行管理方式的改革創(chuàng)新，這樣才可以提高高校內(nèi)部控制體系的效率。此外，財務(wù)部門的工作人員還必須深刻理解傳統(tǒng)財務(wù)保障方法的弊端，并用現(xiàn)代技術(shù)開展相關(guān)財務(wù)工作，以提高財務(wù)管理的效率和水平。在這種背景下，財務(wù)部門實現(xiàn)了從被管理人員到管理人員的轉(zhuǎn)變，不僅有效地激發(fā)了員工的主觀能動性，而且使他們更好地投入到后續(xù)工作上，也使他們能夠根據(jù)實際情況，優(yōu)化資源的分配，最大限度地利用高?，F(xiàn)有的各種資源。

財務(wù)現(xiàn)值指標（例如凈現(xiàn)值方法）的應(yīng)用可以為投資決策進行科學分析、提高資金利用率提供有效的證據(jù)。在高校各類項目投資期間，采用學生平均成本、人均效益等基本指標，以凈現(xiàn)值法和投資回收期法作為投資項目和經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)，建立多元化的投資模式，來實現(xiàn)提高效率、化解風險的目標。

3.3 ? 完善管理會計制度，優(yōu)化預(yù)算管理

為了全面提高高校內(nèi)部控制體系的水平，最重要的是建立和完善高校管理會計制度。完善管理會計制度是一項科學而復雜的工作，高校應(yīng)分析現(xiàn)有制度中存在的問題，將其本質(zhì)與現(xiàn)代內(nèi)部控制體系相結(jié)合，提高內(nèi)部控制體系的效果，使高校的內(nèi)部控制體系得到有效執(zhí)行。財務(wù)預(yù)算是整個財務(wù)工作過程中的一個重要環(huán)節(jié)，因此高校要完善內(nèi)部控制體系，確保各項準備工作與學校的業(yè)務(wù)發(fā)展相吻合，并進行科學整合，保證學校的經(jīng)濟預(yù)算支出和建設(shè)性預(yù)算支出是公開透明的。此外，高校必須根據(jù)預(yù)算指標科學有序地開展實踐教學和管理工作，以確保收支標準化，得到最佳執(zhí)行策略，并保留信息，為下一種可能性提供數(shù)據(jù)支持，促進內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定發(fā)展。

本—量—利分析（CVP分析）是一種參悟分析方法，其應(yīng)用原理基于對成本習慣的分析，并深入分析對單位成本、業(yè)務(wù)量和利潤的依存關(guān)系。為了保持有限資源應(yīng)用的合理性和高效性，高?？梢岳帽尽俊治龇椒▉矸治鰧W校“辦學成本—業(yè)務(wù)量—結(jié)余”之間的關(guān)系，將管理會計運用到對上一年學校收支的總體分析中，為以后的財政預(yù)算管理工作的開展提供基本條件，并采取“改善預(yù)算”、“零基預(yù)算”等多種方法不斷完善高校各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)算的完整性、準確性和可操作性。

3.4 ? 注重財務(wù)管理方式與內(nèi)控程序的優(yōu)化

管理會計最早應(yīng)用于企業(yè)的財務(wù)管理領(lǐng)域，但是，由于企業(yè)和學校的實際情況之間存在明顯差異，最初適用于企業(yè)的管理會計與學校的實際情況不符，這就是其為什么不在高校的財務(wù)管理過程中普及的原因。同時，管理會計的發(fā)展是以企業(yè)財務(wù)管理為基礎(chǔ)的，如果要更好地滲透和應(yīng)用到高校財務(wù)內(nèi)部控制體系中，就要以管理為切入點進行改革創(chuàng)新，來增強其在高校財務(wù)管理中的適應(yīng)性。每所高校的實際發(fā)展狀況是不同的，在內(nèi)部控制過程中，應(yīng)用方法和控制內(nèi)容會有明顯的差異。在這種背景下，要促進會計管理理念在財務(wù)內(nèi)部控制體系中的順利實施和應(yīng)用，有必要以財務(wù)管理模式為主體進行調(diào)整和改革，來促進其管理觀念的不斷完善。然后，結(jié)合高校的實際情況，提高應(yīng)用管理方法與經(jīng)營需求的一致性，并鼓勵各部門參與內(nèi)部控制管理。在財務(wù)管理過程中和實際實施時，有必要明確相應(yīng)崗位人員的內(nèi)控管理責任，提高警惕性，并且合理劃分整個財務(wù)流程，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，細分財務(wù)對象，管理好關(guān)鍵項目。

高校的數(shù)據(jù)來源多樣化，需要更多的模型系統(tǒng)進行分析比較和更多的人力物力來實現(xiàn)。因而非常需要建立一個良好的溝通工具，以信息管理技術(shù)為基礎(chǔ)、財務(wù)為核心，保證學校各個部門之間有效地進行信息交流和互動，并對數(shù)據(jù)背后的問題進行實時、深入的分析，確保財務(wù)決策的科學有效。并且依靠準確、有說服力的財務(wù)數(shù)據(jù)收集方法，將傳統(tǒng)的人工主導財務(wù)管理模型構(gòu)建為科學合理的大數(shù)據(jù)共享模型，不斷加強高校財務(wù)管理工作，進一步提高財務(wù)信息的透明度和運行期間的監(jiān)管效果。

4 ? ? ?結(jié) ? ?語

綜上所述，隨著社會的不斷進步和發(fā)展，管理會計在高校財務(wù)內(nèi)部控制中的作用也得到了充分重視。一方面，管理會計的內(nèi)部控制應(yīng)用可以使高校固有的財務(wù)管理水平發(fā)生質(zhì)的飛躍，并對其綜合管理工作產(chǎn)生積極的影響[10];另一方面，它可以有效地減少高校的資金投入，并確保資金的最大利用，以獲得相應(yīng)的收益。因此管理人員應(yīng)以自身的管理特性為切入點，將理論與實踐進行有效整合，采取科學且符合自身實際的方法，建立內(nèi)部控制管理制度，完善內(nèi)部控制體系，優(yōu)化會計內(nèi)部控制程序，健全管理制度，確保會計管理工作能夠有效開展，為高校的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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