淺談企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制作用及其優(yōu)化

關(guān)少中

摘 要：本文重點(diǎn)分析了財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營管理中的作用，并結(jié)合實(shí)踐總結(jié)企業(yè)在實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的重點(diǎn)問題，然后提出了具有針對性的優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的措施，旨在為企業(yè)改善其財務(wù)內(nèi)部控制水平，提升財務(wù)內(nèi)部控制有效性提供有益參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制;企業(yè);優(yōu)化

一、財務(wù)內(nèi)部控制概述

在《新會計(jì)大辭典》中對財務(wù)內(nèi)部控制概念的界定是以具體的控制方法為核心界定的，而《現(xiàn)代會計(jì)百科辭典》則從財務(wù)內(nèi)部控制的流程角度對其概念進(jìn)行了界定，在此筆者融合二者對財務(wù)內(nèi)部控制概念的界定視角，將財務(wù)內(nèi)部控制的概念界定為：為實(shí)現(xiàn)預(yù)期財務(wù)目標(biāo)，基于控制論和相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的所有財務(wù)活動進(jìn)行有效的規(guī)范、控制和評價等一系列管理程序的總稱。

財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要有貨幣資金控制、財務(wù)預(yù)算控制、應(yīng)收賬款控制、成本費(fèi)用控制、存貨控制、財務(wù)風(fēng)險控制以及財務(wù)人員控制等，其常用的財務(wù)內(nèi)部控制方法有財務(wù)不相容職務(wù)崗位分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保全控制、全面預(yù)算管控、業(yè)績評價控制以及內(nèi)部審計(jì)控制等。

二、財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營管理中的作用分析

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制目的在于控制企業(yè)在運(yùn)營管理過程中的風(fēng)險，確保企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是與內(nèi)部控制一致的，但從微觀來分析，企業(yè)實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制能夠在其運(yùn)營管理過程中發(fā)揮以下幾方面的作用。

（1）財務(wù)內(nèi)部控制有效保障了會計(jì)信息的真實(shí)完整性，同時為企業(yè)運(yùn)營管理的合法合規(guī)性提供了良好的環(huán)境。管控有效性較強(qiáng)的財務(wù)內(nèi)部控制體系能夠貫穿于企業(yè)運(yùn)營管理過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，充分發(fā)揮財務(wù)管理對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督職能，確保進(jìn)入會計(jì)核算體系的數(shù)據(jù)和信息既是真實(shí)完整的，同時也是符合國家相關(guān)法律、法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)章制度的，并針對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題促使其根據(jù)法律依據(jù)提出和實(shí)施解決相應(yīng)問題的措施，從而在保障企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)完整性的同時，為其運(yùn)營管理的合法合規(guī)性創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（2）財務(wù)內(nèi)部控制可以對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供較強(qiáng)的動力。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)對未來一段時間生產(chǎn)經(jīng)營的總體規(guī)劃，對企業(yè)的運(yùn)營管理具有較強(qiáng)的導(dǎo)向性作用，因此必須有強(qiáng)有力的保障措施來確保其真正落實(shí)。健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制是能夠?yàn)閼?zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供推進(jìn)動力的，主要是因?yàn)椋浩髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)須通過層層分解至企業(yè)成本中心、利潤中心以及管理部門來進(jìn)行落實(shí)，這些責(zé)任中心和部門在落實(shí)過程中會涉及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，而財務(wù)內(nèi)部控制的主要管控對象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，從這個角度來分析，財務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)之間是存在著高度關(guān)聯(lián)的，財務(wù)內(nèi)部控制健全有效，必然能夠?qū)?zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供較強(qiáng)的支持和推動作用。

（3）財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，防止資產(chǎn)流失。企業(yè)的資產(chǎn)管理涉及采購、驗(yàn)收、使用、管理、清查盤點(diǎn)以及處置等多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)均存在一定的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)，若管控不嚴(yán)，則極有可能出現(xiàn)資產(chǎn)流失的風(fēng)險。實(shí)施健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)Y產(chǎn)的安全性和完整性形成保障，防止其產(chǎn)生流失風(fēng)險，主要體現(xiàn)在：一方面是健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制能夠覆蓋資產(chǎn)管理每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)，從而使得資產(chǎn)管理具有較強(qiáng)的靶向性和針對性，強(qiáng)化了對資產(chǎn)的管控力度;另一方面則是健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的一些疏漏和流程缺陷，從而及時加以修正和完善，實(shí)現(xiàn)了對資產(chǎn)管理的動態(tài)全過程監(jiān)督，降低資產(chǎn)流失風(fēng)險。

（4）財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效防范和化解企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)防控財務(wù)風(fēng)險的主要手段。受當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)步入增速放緩的新常態(tài)影響，企業(yè)在運(yùn)營管理過程中普遍面臨著經(jīng)濟(jì)下行的壓力，財務(wù)風(fēng)險呈上升趨勢，因此如何提前預(yù)測和識別企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險成為一個值得關(guān)注的問題。健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制可以根據(jù)科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險識別、分析和評估流程及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營管理過程中的潛在財務(wù)風(fēng)險問題，并進(jìn)行預(yù)警和采取應(yīng)對策略來加以防范和化解。

三、企業(yè)在實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制過程中的重點(diǎn)問題

一是財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，即在建立和實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制的過程中，對于內(nèi)部牽制思維的運(yùn)用不足，對不相容職務(wù)崗位的分離制度執(zhí)行不徹底、權(quán)責(zé)分配過程中缺乏橫向的權(quán)衡制約等問題，在一定程度上弱化了財務(wù)內(nèi)部控制的管控有效性。

二是財務(wù)預(yù)算控制強(qiáng)度較弱，對財務(wù)內(nèi)部控制的管控有效性產(chǎn)生了不利影響，即企業(yè)在財務(wù)預(yù)算控制方面主要存在預(yù)算控制比較重視費(fèi)用支出控（轉(zhuǎn)40頁）（接67頁）制和利潤指標(biāo)完成情況控制等缺乏全面性、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)和考評環(huán)節(jié)剛性約束力不足等問題，從而造成財務(wù)預(yù)算內(nèi)部控制的管控強(qiáng)度較弱。

三是在資金控制方面存在授權(quán)審批流程設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)謹(jǐn)完善，資金的支付安全性保障度較弱的現(xiàn)象;四是在應(yīng)收賬款控制、存貨控制等具體控制活動方面存在不足，例如在應(yīng)收賬款控制過程中沒有建立較為完備嚴(yán)格的回款措施和獎懲制度，在存貨控制過程中沒有建立經(jīng)濟(jì)訂貨批量的決策流程，造成存貨采購不合理占用大量流動資金產(chǎn)生流動性風(fēng)險等問題。

四、企業(yè)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制，提升其管控有效性的對策

結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營管理中的作用以及企業(yè)在實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制中存在的重點(diǎn)問題，筆者建議從以下角度優(yōu)化其財務(wù)內(nèi)部控制，提升管控有效性。

一是優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境，即在建立和實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制時要提高對內(nèi)部牽制思維的運(yùn)用，梳理財務(wù)管理中的不相容崗位和職務(wù)并執(zhí)行嚴(yán)格的分離制度，同時還要增強(qiáng)橫向的權(quán)衡制約。

二是通過構(gòu)建全面的財務(wù)預(yù)算體系，利用預(yù)算實(shí)現(xiàn)對財務(wù)活動的全面全過程動態(tài)監(jiān)督、完善預(yù)算的編制和執(zhí)行制度，確保財務(wù)預(yù)算的剛性約束力、篩選和組建財務(wù)預(yù)算的考評指標(biāo)體系，確保財務(wù)預(yù)算執(zhí)行考評的公正性和客觀性。

三是在資金控制中，要健全授權(quán)審批機(jī)制，即在建立涉及資金三重一大事項(xiàng)的集體決策或者聯(lián)簽制度的同時，還要梳理資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，找出潛在的風(fēng)險點(diǎn)并制定相應(yīng)的完善制度，以確保資金的安全性。

四是提升具體財務(wù)控制活動的管控強(qiáng)度，例如在應(yīng)收賬款控制過程中，要從應(yīng)收賬款的源頭即合同簽訂環(huán)節(jié)抓起，特別注意合同的付款比例約定以及回款時間明確，同時還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款催收考核制度以加速資金流轉(zhuǎn)，減少流動性風(fēng)險，而在存貨控制中要充分利用經(jīng)濟(jì)訂貨批量決策模式以減少存貨的資金占用，降低財務(wù)風(fēng)險。

本文結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論，在重點(diǎn)分析了財務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營管理中作用的基礎(chǔ)上，總結(jié)和概述了企業(yè)在實(shí)施財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的問題，并結(jié)合這些問題提出了相應(yīng)的優(yōu)化對策，旨在為企業(yè)充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制在運(yùn)營管理中的作用，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險提供一定的參考。

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