行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控存在的問題及對策研究

王哲

摘 要：行政事業(yè)單位大部分是全額財政撥款，要強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，必然要從建立健全內(nèi)控體系著手。但在建立內(nèi)控制度的過程中，存在一些問題阻礙了體系的建立。本文分析如何解決這些問題，從而不斷完善內(nèi)控體系的建立，更好地執(zhí)行內(nèi)控制度，有效地防范和管控經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險，為單位資產(chǎn)安全保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)控制度;財務(wù)管理

一、引言

內(nèi)部控制是指單位組織為了確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的真實準(zhǔn)確，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，從而形成一系列具有控制職能的措施、方法、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個比較完整的、嚴(yán)密的體系。

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位的各項資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的準(zhǔn)確可靠性。內(nèi)部控制有助于保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;有助于單位管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo);有助于保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的完整性、真實性、準(zhǔn)確性。

建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，不僅是新時代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必須要求，也是踐行清正廉潔型政府的宗旨，對于全面推進(jìn)“五位一體”社會建設(shè)具有十分重要的意義。自2014年1月1日開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》至今，未建立內(nèi)部控制制度的單位很多。本文就現(xiàn)階段存在的問題提出自己的意見和建議，以期為推動行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建立及施行貢獻(xiàn)綿薄之力。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)特點及內(nèi)部控制問題

1.從資金來源看

行政事業(yè)單位按其職能可劃分為行政執(zhí)法類、公益類、經(jīng)營類。行政執(zhí)法類和公益類單位大部分是財政全額撥款單位;經(jīng)營類單位大部分采取差額撥款或自收自支方式。資金來源大部分是財政撥款，限制了單位的資金用途，內(nèi)控管理的控制范圍存在一定的局限性。

2.從使用方式看

行政事業(yè)單位通常將支出結(jié)構(gòu)、規(guī)模與事業(yè)發(fā)展計劃和行政任務(wù)結(jié)合起來，有時為了保證重點項目的落實，資金支出偏向?qū)ｍ椫С觯秦斦A(yù)算與執(zhí)行、決算相差甚遠(yuǎn)，違背內(nèi)部控制的規(guī)范要求。

3.從管理要求看

行政事業(yè)單位的人員現(xiàn)在實行定崗定編，部分單位存在人員不足、業(yè)務(wù)復(fù)雜的現(xiàn)象，崗位和人員之間不能有效分離，導(dǎo)致無法有效地進(jìn)行制約和相互監(jiān)督。例如，我區(qū)有部分事業(yè)單位人員編制為3人，實際在職人員1人。會計和出納一肩挑，該單位就無法有效地進(jìn)行內(nèi)部控制;再者，財政資金只注重合規(guī)性，缺乏合理性審核，導(dǎo)致資金使用效益低下;財政監(jiān)督工作通常在事后執(zhí)行，導(dǎo)致監(jiān)督功能處于被動地位，缺乏效率效果。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

1.部分單位管理者對內(nèi)控制度的重視程度不足

2014年開始實施內(nèi)控制度至今，行政事業(yè)單位大多制定了該項制度。但仍存在部分單位管理者重視不足，只是注重上級對本單位的績效評價好壞和單位業(yè)務(wù)的開展，認(rèn)為內(nèi)控是內(nèi)控部門的工作，與其他部門無直接關(guān)系，有財務(wù)制度和財務(wù)預(yù)算約束足矣，尚未制定或完善相關(guān)內(nèi)部控制制度;有些單位規(guī)章不健全，沒有議事規(guī)程，為了省時省事，不按照流程執(zhí)行，內(nèi)控體系形同虛設(shè);有的單位還存在觀望、抵觸的情況，等、靠、被動思想嚴(yán)重。

就我區(qū)2017年度內(nèi)控年報匯總情況來看，全區(qū)191家行政事業(yè)單位中：單位一把手擔(dān)任單位內(nèi)部控制管理者小組負(fù)責(zé)人的有178家單位。召開內(nèi)部控制管理者小組會議1次的有58家單位;召開2次及以上的有43家單位。單位負(fù)責(zé)人參加1次會議的有51家單位，參加2次及以上的有40家單位。內(nèi)部控制開展進(jìn)度為：在內(nèi)部控制建設(shè)階段124家單位;內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入實施階段有35家單位;內(nèi)部控制進(jìn)入信息化階段的為32單位。以上可見各單位管理者對內(nèi)控的重視程度存在差異。

2.內(nèi)部人員對內(nèi)部控制制度認(rèn)識層次不深

單位內(nèi)部人員對該項制度知曉和認(rèn)識程度不足，導(dǎo)致制度不能很好地落實，執(zhí)行力不足。雖然財政部門組織了相關(guān)的培訓(xùn)，但是學(xué)習(xí)效果不甚理想，有的是一知半解，有的根本不理解單位建立內(nèi)部控制的意義。以至于內(nèi)控制度制定不完善，執(zhí)行制度過程中不能及時、高效地完成相應(yīng)的工作，因而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和水平下降。

3.財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定與執(zhí)行覆蓋面不全

有些單位為了形式上完成任務(wù)，未結(jié)合單位實際情況、業(yè)務(wù)流程要求、單位內(nèi)外部環(huán)境狀況，照抄照搬其他單位的內(nèi)控制度設(shè)計，造成內(nèi)控制度嚴(yán)重脫離實際，執(zhí)行也就沒有任何意義。

有些單位雖然制度制定出來了，但在執(zhí)行的過程中，只注重制度的形式化，不相容崗位與職責(zé)沒有分離開，弱化了監(jiān)督職能，出現(xiàn)了管理漏洞，忽視了實際應(yīng)用;有些單位只注重財務(wù)活動層面的制度建設(shè)，忽視了權(quán)利運行及業(yè)務(wù)層面的有機(jī)聯(lián)系，出現(xiàn)了片面的制約機(jī)制。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的對策

1.完善行政事業(yè)單位管理體系

應(yīng)該全面了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的本質(zhì)，建立符合自身實際情況的內(nèi)部控制管理體系，完善相關(guān)監(jiān)督約束體系。內(nèi)控要做到分崗設(shè)權(quán)，不相容崗位起到相互制約與監(jiān)督的作用，杜絕一人兼任數(shù)個相互關(guān)聯(lián)崗位的情況發(fā)生。將審計部門獨立于財務(wù)部門之外，加強(qiáng)對單位內(nèi)外部的監(jiān)督職能，重點關(guān)注單位內(nèi)部的制度建設(shè)、風(fēng)險防范、制度的執(zhí)行情況等方面，對潛在風(fēng)險進(jìn)行有效防范。

2.提高管理者和財務(wù)人員內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位管理者應(yīng)該在思想上提高認(rèn)識，根據(jù)工作性質(zhì)進(jìn)行分析與研究，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指導(dǎo)下，制定切實可行的管理制度、細(xì)化工作管理辦法，深化工作管理要求。強(qiáng)調(diào)控制活動的全面性、適用性和可行性。單位負(fù)責(zé)人是內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵，對單位業(yè)務(wù)的真實、完整性負(fù)全責(zé)，因此要提高認(rèn)識，通過加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)與完善，提高對單位的管理水平。

除此之外，由于財務(wù)工作工作主要由專業(yè)的財務(wù)人員負(fù)責(zé)，所以提高財務(wù)人員的內(nèi)控意識，也就可以為制度的建設(shè)打下基礎(chǔ)。所以，對于行政單位來說，其應(yīng)該在合理的情況加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)其工作能力與意識，另外，在內(nèi)部還需要組織好人員學(xué)習(xí)，梳理體系內(nèi)容、流程、操作方法，著重宣傳、推廣內(nèi)控的好處。排除大家的抵觸和觀望情緒，不等不靠，積極地投入內(nèi)控制度建設(shè)中。讓人人都參與內(nèi)控，人人都履行好內(nèi)控職責(zé)，實現(xiàn)全過程實施監(jiān)控、全領(lǐng)域覆蓋。

3.增加內(nèi)部控制執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)

首先，提高內(nèi)控人員的思想道德素質(zhì)及職業(yè)技術(shù)水平，從而保證內(nèi)控制度順利、高效施行。只有內(nèi)控人員的職業(yè)技術(shù)水平得到提升，才能夠更好完成工作任務(wù)，而對于思想道德素質(zhì)來說，其決定著內(nèi)控人員的具體工作行為，所以也需要對其進(jìn)行培訓(xùn)。

其次，需要對財務(wù)人員的繼續(xù)教育進(jìn)行重視，應(yīng)該保證學(xué)習(xí)時間及質(zhì)量。讓參訓(xùn)人員重視培訓(xùn)的效果，在學(xué)習(xí)的過程中切實提升知識結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)水平。

最后，強(qiáng)化制度培訓(xùn)機(jī)制，培訓(xùn)機(jī)制是否完善在一定程度上影響著內(nèi)部控制執(zhí)行人員具體的工作效果，所以通過培訓(xùn)考核與績效掛鉤等方式，保證培訓(xùn)效果。如此就可以強(qiáng)化機(jī)制，爭取形成全員參與的局面。總而言之，內(nèi)部控制執(zhí)行人員素質(zhì)的提升有利于單位內(nèi)部信息化管理水平的提高，進(jìn)而加強(qiáng)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管理機(jī)制，所以應(yīng)注意人員職業(yè)素質(zhì)的問題。

4.注重內(nèi)控體系建設(shè)

內(nèi)控體系的建設(shè)十分重要，將直接影響到行政事業(yè)單位的財務(wù)控制水平。針對目前存在的問題，建議將規(guī)范財務(wù)基礎(chǔ)工作與內(nèi)控報告有機(jī)地結(jié)合起來，對內(nèi)控評價報告進(jìn)行設(shè)計。通過對內(nèi)控評價報告的設(shè)計，就可以直接發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，從而根據(jù)目前存在的問題提出具體的改進(jìn)。與此同時，行政事業(yè)單位的相關(guān)人員需要持續(xù)加強(qiáng)單位內(nèi)部審計，保證財務(wù)審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，從財務(wù)審計結(jié)果入手了解內(nèi)控制度的建設(shè)成效。

五、結(jié)語

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范其內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險的防控機(jī)制建設(shè)，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)管理者及財務(wù)人員的責(zé)任意識，做好內(nèi)控審計，從而保障組織規(guī)范有序、科學(xué)高效運行，保障組織目標(biāo)實現(xiàn)。因為現(xiàn)在是內(nèi)控制度推廣的初期階段，隨著工作開展，會出現(xiàn)新的問題，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會計動態(tài)及環(huán)境因素對內(nèi)部控制體系的不斷完善與更新，力求內(nèi)部控制與時代發(fā)展、單位發(fā)展相適應(yīng)。

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（責(zé)任編輯：王文龍）