服務型企業(yè)預算編制方法探討

李珣

摘 要：服務型企業(yè)因為其生產(chǎn)經(jīng)營過程與一般生產(chǎn)型企業(yè)存在很大差異，所以在推行全面預算管理的過程中，不能簡單地使用本量利的方法進行預算編制，而是應該緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能夠體現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的經(jīng)濟指標作為預算編制的起點，在此基礎上，對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動進行科學規(guī)劃，以保證年度經(jīng)營目標能夠順利實現(xiàn)。筆者結合自身的工作實踐，對服務型企業(yè)的預算編制方法提出了自己的見解，供讀者參考。

關鍵詞：服務型企業(yè);預算管理;探討

推行全面預算管理是提高企業(yè)綜合管理水平、建立完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項重要內(nèi)容，對協(xié)調和優(yōu)化企業(yè)資源配置、增強企業(yè)市場競爭力具有重要意義。當下，越來越多的企業(yè)開始重視預算管理，也進行了很多有益的探索，但如何讓預算管理真正發(fā)揮效能而不是流于形式，需要在預算編制的過程中選擇更能貼合企業(yè)經(jīng)營管理特點的方法。服務型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程與一般生產(chǎn)型企業(yè)存在很大差異，預算編制方法更需要有針對性的進行選擇思考。

一、預算目標的選擇

在預算管理的工作實踐中，常見的預算管理方法有兩類：一類是政府單位采用的費用控制型預算;另一類是生產(chǎn)型企業(yè)常用的利潤控制型預算。這兩種方法前者容易使企業(yè)忽視業(yè)務擴展、損失潛在利益，后者容易使企業(yè)重視短期收益、喪失發(fā)展機會。為規(guī)避這些弊端，全面預算管理理論提出，預算編制必須從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有的資源出發(fā)，以確保預算的編制能夠服務于企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。根據(jù)企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，預算目標的重點也各有差異。例如，處于初創(chuàng)階段的企業(yè)，預算目標應關注產(chǎn)品的開發(fā)和市場的占有率;處于成長階段的企業(yè)，預算目標應關注利潤的提高;處于成熟階段的企業(yè)，預算目標更多應關注成本費用的控制。

對于服務型企業(yè)而言，預算目標的選擇顯得更加重要。服務型企業(yè)大多存在輕資產(chǎn)、重人工;固定性成本占成本費用總額的比重較高;單筆收入的成本費用難以核算等特點。在這種情況下，簡單地選擇利潤總額或成本費用總額作為預算目標顯然不合適。在企業(yè)成立之初，可以選擇營收增長類指標作為預算目標，重點關注企業(yè)規(guī)模的擴大和所占市場份額的增加，以提高企業(yè)存活的幾率;在企業(yè)發(fā)展壯大階段，可以選擇利潤指標作為預算目標，重點打造一批具有市場競爭優(yōu)勢、利潤率高的服務項目;如果企業(yè)發(fā)展已經(jīng)基本定型，則更多地應該關注如何壓降成本費用，以提高企業(yè)利潤。

二、預算編制的起點

確定了合適的預算目標，預算編制就有了起點，接下來就需要將企業(yè)所擁有的各項資源按照經(jīng)營管理過程進行合理配置。

以營收指標作為預算編制的起點時，需首先確定各預算責任單位的營收目標，圍繞如何實現(xiàn)這一目標，然后分析需匹配的人員構成、設備投入、運營成本、資金規(guī)模，最后逐步分解細化成詳細的預算。此時的利潤并不是企業(yè)關注的重點，只需滿足基本要求即可。如何增加營收項目、擴大營收規(guī)模，才是企業(yè)需要重點關注的。為了達成預算目標，適當增加人員配置、增加資產(chǎn)、研發(fā)和營銷方面的投入、新上一些利潤率不高的項目都可以得到支持。

以利潤指標作為預算編制的起點時，需確定各預算責任單位的利潤目標，如何充分利用現(xiàn)有資源爭取更大的利潤成為企業(yè)關注的重點。企業(yè)應當篩選出利潤率高、發(fā)展前景好的明星項目，在人員、設備、資金等方面予以重點扶持;對其他問題項目和瘦狗項目則需要進行壓縮和削減。

以費用指標作為預算編制的起點時，需要對各預算責任單位的各項費用開支進行逐一分析，嚴控費用規(guī)模，盡量削減不必要開支，以達成成本費用控制的目標。因為服務型企業(yè)的成本費用很大部分不與營收直接關聯(lián)，固定成本所占比重較高，所以預算費用控制也較一般生產(chǎn)型企業(yè)更易實現(xiàn)。

三、預算編制的流程

服務型企業(yè)的預算編制流程與一般生產(chǎn)型企業(yè)并無太大差異，通常采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行。因為服務型企業(yè)“人”的主觀因素所占比重較大，所以在預算編制時更要注重發(fā)揮各預算責任單位的主觀能動性，提高全體員工參與預算管理的熱情，才能達到良好的預算編制效果。在收入目標方面，服務型企業(yè)的收費價格存在較大彈性，制定適當?shù)膬r格策略需要管理層充分考慮企業(yè)所處的市場地位。在成本費用方面，服務型企業(yè)也不能簡單的參照行業(yè)或其他企業(yè)的費用標準，而是需要根據(jù)自身的實際情況逐項加以分析。

四、預算內(nèi)容的制定方法

在確定具體的預算金額時，服務型企業(yè)需要根據(jù)費用的性質綜合運用多種預算編制方法。

對于人力資源成本，可采用固定預算和彈性預算相結合的方法，根據(jù)人員構成的需求準確加以核定，僅僅需要考慮激勵措施對人員費用所帶來的影響。

對于生產(chǎn)成本，可適當考慮與營業(yè)收入掛鉤，采用增量預算法進行核定。有條件的企業(yè)可以按照項目的大致毛利率進行分類核算，這樣可以提高預算的準確性。

對于營銷費用，也應當與營業(yè)收入掛鉤，采用增量預算法進行核定。但在具體計算時，應該區(qū)分原有業(yè)務和新開拓業(yè)務，分別給予不同的彈性比例。

對于管理費用，應該采取固定預算從嚴掌握，非特殊情況，不得隨意突破。

對于固定資產(chǎn)和研發(fā)費用的投入，可根據(jù)企業(yè)業(yè)務擴展需求，采取項目預算法，逐項予以認定。

五、結束語

預算管理是為確保實現(xiàn)年度經(jīng)營目標服務的，以哪些指標作為起點、采取何種方法編制預算，需要結合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和所處的發(fā)展階段進行科學選擇。在工作實踐中，需要根據(jù)預算執(zhí)行和控制的效果，對預算編制方法進行評估分析，在以后年度的預算編制中做出相應調整。

本文所探討的服務型企業(yè)主要針對傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下的服務型企業(yè)。對于那些追求企業(yè)價值最大化的新型運作模式下的服務型企業(yè)，如何進行預算管理，還需要結合各自企業(yè)的特點，進一步進行探究。