強化監(jiān)督視角下高校后勤財務(wù)管理模式探索

趙蕾

摘 要：高校后勤獨立法人單位作為高校的重要組成部分，對內(nèi)發(fā)揮后勤保障職能，對外也為學(xué)校贏得良好聲譽。本文以新形勢下高校實行新政府會計制度為契機，歸納了現(xiàn)行后勤財務(wù)管理模式存在的問題和漏洞，提出打造后勤財務(wù)管理新模式的思路，以期進一步規(guī)范后勤經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為，加強監(jiān)督，有效規(guī)避化解風(fēng)險，提高高校整體財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：高校;后勤;獨立法人;單位;財務(wù)管理;模式

隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，近年來高校經(jīng)濟腐敗問題頻發(fā)，加強財務(wù)管理、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要手段。高校財務(wù)管理的監(jiān)督職能逐漸強化，各項財經(jīng)規(guī)章制度更加細(xì)致和剛性。而作為高校二級獨立法人單位的后勤實體中心，不但對內(nèi)發(fā)揮后勤保障功能，在社會上也取得良好的聲譽，成為地方政府肯定、群眾認(rèn)可的品牌。鑒于后勤經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜，既要考慮經(jīng)濟效益，又要考慮公益性與社會效益之間的平衡問題，理順高校后勤管理體制與財務(wù)分配關(guān)系，建立科學(xué)、規(guī)范、適應(yīng)二級單位健康可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)管理新模式勢在必行。

一、高校后勤財務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的問題

根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》（2012 年 12 月 19 日）的規(guī)定，高校財務(wù)管理的主要目標(biāo)包括會計核算、預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部風(fēng)險控制管理五個方面，隨著高校財務(wù)管理模式的不斷創(chuàng)新，高校財務(wù)管理中的內(nèi)部風(fēng)險控制管理目標(biāo)變得尤為重要，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子是高校內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。按照目前行政事業(yè)單位總體內(nèi)部控制制度，高校業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制覆蓋預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同管理六大板塊。但后勤中心的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不能完全融合在六大板塊中，有其獨特的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，與內(nèi)部控制的全面性原則不符。高校的后勤獨立法人單位的經(jīng)濟風(fēng)險管控成了大部分高校風(fēng)險管控的一個盲點，究其原因，主要存現(xiàn)以下方面問題。

（1）后勤獨立法人單位組織架構(gòu)問題。高校承擔(dān)財務(wù)管理的責(zé)任主體仍然是校長，而二級法人單位的法人一般由高校后勤部門的一把手擔(dān)任，高校對于二級法人的職權(quán)范圍沒有統(tǒng)一界定，二級獨立法人單位的財務(wù)權(quán)力缺乏制衡，不論是在資金的收支管理還是在會計核算與決策過程中，都存在一級單位管控失效的風(fēng)險。

（2）后勤獨立法人單位管理者財務(wù)風(fēng)險意識淡漠。二級單位的財務(wù)管理模式往往與高校的財務(wù)管理模式有所區(qū)別，其會計核算方式更向企業(yè)靠攏，風(fēng)險指數(shù)也更高。管理者為了經(jīng)營好二級單位，往往會將經(jīng)濟利益最大化作為財務(wù)管理的主要目標(biāo)，認(rèn)為后勤單位自收自支的經(jīng)營模式無需遵守高校的財經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟規(guī)章制度，導(dǎo)致經(jīng)濟違規(guī)甚至經(jīng)濟犯罪的風(fēng)險而不自知，直接影響了高校財務(wù)管理總目標(biāo)的實現(xiàn)。

（3）后勤會計人員素質(zhì)不高，無法擔(dān)當(dāng)財務(wù)管理職能和經(jīng)濟監(jiān)督職能。一方面大多數(shù)高校后勤二級單位的賬務(wù)會由學(xué)校財務(wù)處統(tǒng)一核算，由于日常業(yè)務(wù)較繁忙，財務(wù)人員沒有更多的精力投入到后勤二級單位的財務(wù)管理工作中，并且對二級單位的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)了解不多，僅憑報賬人員介紹來進行賬務(wù)處理，缺乏有力監(jiān)督;另一方面，二級單位的報賬員有些不具備會計從業(yè)資格，有些是臨時用工人員，專業(yè)素養(yǎng)不高，風(fēng)險意識淡薄，對財務(wù)管理的規(guī)范化和有效運行產(chǎn)生不利影響。

（4）發(fā)展與監(jiān)督無法真正融合，甚至相互掣肘。高校后勤實體中心不僅為高校發(fā)展發(fā)揮后勤保障功能，如果發(fā)展壯大甚至可以成為一個品牌，為高校贏得知名度和美譽度，為高校的“雙一流”建設(shè)發(fā)揮積極作用，因此積極發(fā)展后勤二級單位也是高校的愿望和目標(biāo)。但管理體制落后、財務(wù)管理模式不合理、相關(guān)法規(guī)制度不能真正適用于后勤中心的運營等問題導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不順暢、工作效率不高，嚴(yán)重影響二級單位的經(jīng)營活力和發(fā)展前景，發(fā)展與監(jiān)督面臨兩難困境。

二、新形勢下后勤獨立法人單位財務(wù)管理模式新思路

1創(chuàng)新后勤管理模式的基礎(chǔ)

（1）體制基礎(chǔ)。建立科學(xué)有效的財務(wù)管理模式，首先需要構(gòu)建與高校發(fā)展相適應(yīng)的后勤管理體制。高校后勤部門根據(jù)服務(wù)職能不同，既有食堂、學(xué)生公寓等非營利性的公共服務(wù)部門，也包括具備經(jīng)營和公益雙重屬性的幼兒園、餐廳等，還有超市、賓館等提供經(jīng)營性服務(wù)的部門。后勤二級法人單位根據(jù)自身職能特點，分為可取得政府撥款的公益性二級單位、契約化管理集團、完全社會化企業(yè)集團等模式。根據(jù)高校后勤的職能特點和經(jīng)營管理進行分析，綜合考慮學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、學(xué)校發(fā)展規(guī)模等因素，理順后勤屬于哪一類管理體制，然后根據(jù)后勤管理體制確立與之相適當(dāng)?shù)目茖W(xué)有效的財務(wù)規(guī)章制度、會計制度、財務(wù)管理模式。

（2）人員基礎(chǔ)。高校應(yīng)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財務(wù)制度，建立后勤核算中心，核算中心人員需要具有良好的會計職業(yè)道德和較高的會計專業(yè)素養(yǎng)，其編制在高校，受高校財務(wù)處的直接領(lǐng)導(dǎo)，派駐在二級法人單位，熟悉后勤實體中心的經(jīng)營環(huán)節(jié)，客觀、公正地開展財務(wù)管理工作。這種組織架構(gòu)設(shè)計能夠從預(yù)算、核算上強化監(jiān)管力度，從人事、經(jīng)濟利益上確保財務(wù)人員與后勤不存在依附關(guān)系，確保財務(wù)人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的獨立性，更好地發(fā)揮會計職能。

（3）內(nèi)部控制基礎(chǔ)。后勤獨立法人單位的內(nèi)部控制工作是一個盲點，沒有制定適合其獨特經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度和工作流程。后勤二級單位和財務(wù)部門、審計部門應(yīng)成立聯(lián)合工作小組，重點梳理后勤二級法人單位各類經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，進行風(fēng)險評估，制定規(guī)章制度，完善權(quán)力執(zhí)行，使決策、執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)相互分離。將內(nèi)控體系嵌入后勤各業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)活動中，融合在單位的各項規(guī)章制度中，最后將后勤內(nèi)控工作的成果納入學(xué)校內(nèi)控手冊，力爭后勤內(nèi)控體系既能達(dá)到業(yè)務(wù)目標(biāo)又能達(dá)到控制目標(biāo)，最終達(dá)到業(yè)務(wù)管理制度化、管理制度流程化、流程管理崗位化、崗位職責(zé)表單化，真正建立提高經(jīng)濟事項辦事效率、有效防范舞弊風(fēng)險的完善有效的高校總體內(nèi)部控制評價體系。

2.以實施新政府會計制度為契機，開創(chuàng)后勤二級法人單位財務(wù)管理新模式

（1）預(yù)算管理。根據(jù)新政府會計制度，高校新會計體系要兼具預(yù)算會計與財務(wù)會計雙重功能。新財務(wù)管理模式中，后勤二級法人單位的財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)實行由高校財務(wù)處“集中編制、 統(tǒng)一執(zhí)行 ”的編制模式，實施全面預(yù)算管理， 一級單位在編制高?？傤A(yù)算的同時，要結(jié)合后勤二級單位的財務(wù)管理目標(biāo)編制預(yù)算，二級單位預(yù)算執(zhí)行要嚴(yán)格受一級單位的控制，并且定期向一級單位提交預(yù)算執(zhí)行情況，按年度進行預(yù)算績效考核，方便一級單位對預(yù)算差異及時進行調(diào)整，通過全方位、全過程和全要素對后勤二級獨立法人單位資金運行進行管控，推動高校建設(shè)健全的預(yù)算執(zhí)行制度。

（2）會計核算。高校后勤二級單位的核算業(yè)務(wù)既有高等教育的公益性，又具有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的營利性。在后勤服務(wù)公益性與營利性博弈過程中，核算更偏向企業(yè)會計制度，更加適合使用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算方式。這正與新政府會計制度中財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制相一致。因此，可以實現(xiàn)由一級單位財務(wù)處統(tǒng)一集中核算后勤經(jīng)費，這需要將后勤經(jīng)費以項目形式進行管理，做好經(jīng)濟分類科目的對接以及原后勤財務(wù)科目余額的銜接。

（3）資金管理。近年來高校后勤二級法人單位私設(shè)“小金庫”情況屢禁不止，對學(xué)校整體發(fā)展產(chǎn)生極為不利影響，亟待加強后勤資金管理，從源頭上防范經(jīng)濟風(fēng)險。傳統(tǒng)的資金分散管理模式已無法滿足日益發(fā)展的高等學(xué)校資金管理規(guī)模體系和財務(wù)管理的需要，我們需要對高校資金管理模式進行重構(gòu)。高校后勤核算中心需要認(rèn)真梳理后勤二級法人單位的全部收入來源，將全部資金納入“大賬”，將后勤資金管理分為內(nèi)部資金往來結(jié)算和對外資金結(jié)算兩個部分？，設(shè)立專門負(fù)責(zé)后勤資金管理的會計人員，實時監(jiān)督后勤資金流，使用校財務(wù)統(tǒng)一資金結(jié)算收據(jù)，每日登記后勤現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，確保各項收入不在后勤部門“過夜”，真正杜絕“小金庫”風(fēng)險。

（4）審計監(jiān)督。建立后勤財務(wù)管理新模式，構(gòu)建“查審防管”的審計監(jiān)督體系是新模式中必不可少的重要部分。首先，學(xué)校管理層要重視后勤二級法人單位的審計監(jiān)督工作，不能因為不擔(dān)任法人就忽略其經(jīng)濟責(zé)任。其次，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較強的專業(yè)能力，熟悉后勤二級法人單位的各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，具有正直、誠信的職業(yè)操守，認(rèn)真做好審計監(jiān)督工作，并緊密結(jié)合高校后勤管理的特點，樹立規(guī)矩意識、源頭意識和防患于未然的意識。同時，學(xué)校通過內(nèi)部審計、委托第三方中介機構(gòu)審計等監(jiān)管方式， 加強對后勤實體的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等，每年至少要進行一次內(nèi)控檢查，并根據(jù)審計監(jiān)督情況，及時規(guī)范財務(wù)核算和財務(wù)管理，從監(jiān)管層面推動后勤單位的執(zhí)行力， 進一步規(guī)范財務(wù)行為，實現(xiàn)財務(wù)的有效控制，完善財務(wù)管理新模式。

筆者所在山東省B高校是省屬普通高等醫(yī)學(xué)院校，同時是山東省應(yīng)用型人才培養(yǎng)特色名校。該校后勤保障處下設(shè)膳食中心、維修中心、校醫(yī)院、幼教中心等服務(wù)中心。以幼教中心為例，目前以強化監(jiān)督、提高財務(wù)管理水平為目的，以實施新政府會計制度為契機，該后勤單位采取如下舉措。

一是夯實體制基礎(chǔ)。經(jīng)山東省機構(gòu)編制委員會批復(fù)，幼教中心成為正科級公益二類事業(yè)單位，經(jīng)費來源為省財政補貼，這是山東省首個設(shè)立為公益二類事業(yè)單位的高校幼兒園。

二是完善組織架構(gòu)及人員配備基礎(chǔ)。該校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的后勤財務(wù)制度，建立后勤核算中心，該核算中心配備專業(yè)會計人員2人、審核人員1人、出納員1人，中心協(xié)助報賬員2人。幼教中心六園一團一館的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)如收費、報銷、工資管理等都由后勤核算中心負(fù)責(zé)辦理，真正客觀、公正開展財務(wù)管理工作。

三是已實施新政府會計制度為契機，規(guī)范財務(wù)管理模。在以獨立賬套核算后勤業(yè)務(wù)的同時，按月將其全部賬務(wù)納入大賬，形成預(yù)算、核算、資金管理相輔相承的科學(xué)財務(wù)管理新體系。與學(xué)校財務(wù)相比，幼教中心有其獨特的經(jīng)濟事項。如零星教學(xué)用品、伙食材料采購，雖然單價金額較小，但用量較大、消耗快，總金額較大，雖不能作為固定資產(chǎn)入賬，其經(jīng)濟風(fēng)險不容忽視，應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)進行招標(biāo)采購，加強材料出入庫管理。

四是優(yōu)化報賬流程，提高工作效率。以往幼教中心財務(wù)報賬大多要先審批其事權(quán)，在業(yè)務(wù)結(jié)束后再對其財權(quán)進行審批，而因該校是省內(nèi)兩地辦學(xué)，幼教中心也在兩地辦園，造成一項業(yè)務(wù)從開始到最后資金支付耗時較長、領(lǐng)導(dǎo)簽批重復(fù)的情況。為有效解決這一問題，我們認(rèn)真研究了經(jīng)濟事項的審核工作，優(yōu)化單據(jù)審批流程，研究側(cè)重業(yè)務(wù)事前事權(quán)與財權(quán)同時審批的可行性，簡化審批流程，避免重復(fù)簽字，大大提高了工作效率。

五是將內(nèi)控評價嵌入到后勤財務(wù)管理中。目前幼教中心內(nèi)控流程和制度已初步建立，已將其納入學(xué)?？傮w內(nèi)控手冊中，接下來將以內(nèi)控手段的有效性為工作重點，結(jié)合幼教中心自身業(yè)務(wù)特點，打造覆蓋后勤二級獨立法人單位全面經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制評價體系，并逐年隨學(xué)校整體內(nèi)控工作進行內(nèi)控有效性自評，以業(yè)財融合為目標(biāo)，增強財務(wù)與業(yè)務(wù)的對接與互促，將會計基礎(chǔ)工作的重心由事后審核向事前管控傾斜，強化經(jīng)濟事項事前控制。

六是加強審計監(jiān)督。至少每年一次的風(fēng)險矩陣變化分析，認(rèn)真查找風(fēng)險點;至少每年一次聘請外部會計師事務(wù)所對后勤財務(wù)收支進行專項審計，及時提出處理意見，查明問題存在的根源，制定切實可行的整改措施。2018、2019年已連續(xù)兩年開展財務(wù)收支審計并認(rèn)真整改，取得良好成效，這對于高校財務(wù)管理新模式的正常運行是很好的規(guī)范和保障。

七是搭建后勤財務(wù)信息化平臺，逐步實現(xiàn)與學(xué)校各部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)的對接互促。信息化管理手段將是后勤財務(wù)管理模式創(chuàng)新的一個出口。目前幼教中心已經(jīng)建立幼兒收費信息系統(tǒng)，2020年將逐步建立與學(xué)校財務(wù)一體化的后勤網(wǎng)上預(yù)約報賬系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、材料管理系統(tǒng)，同時在信息系統(tǒng)中增加網(wǎng)上審批功能，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)不受兩地辦園工作地點、工作時間的影響，進一步優(yōu)化財務(wù)管理模式。

參考文獻(xiàn)

1.陳國斌.高校后勤財務(wù)管理精細(xì)化的實踐探索.教育財會研究，2017（28）.

2.林琴珍，孫思惟，黃振勝.新形勢下高校后勤財務(wù)管理模式的轉(zhuǎn)變及思路.商業(yè)會計，2019（01）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）