論內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)使用中的監(jiān)管作用

顧東冬

摘 要：加強(qiáng)外部審計(jì)的同時(shí)，也應(yīng)增加內(nèi)部審計(jì)在科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管作用，“兩手”同時(shí)抓，才能讓經(jīng)費(fèi)真正回歸科研，防止違紀(jì)違法行為。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi);內(nèi)部審計(jì);監(jiān)管

一、公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的來源

1.公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的來源

按公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的來源劃分，可分為縱向和橫向，縱向是指來源于國家各部委、省市各部門下達(dá)的科研任務(wù);橫向是指來源于其他醫(yī)院、學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)的協(xié)作經(jīng)費(fèi)。

2.公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管

一是來自外部的監(jiān)管，公立醫(yī)院的縱向科研經(jīng)費(fèi)是由國家各部委、省市各部門進(jìn)行監(jiān)管，這類科研經(jīng)費(fèi)有一整套管理體系，有季度匯報(bào)、中期審計(jì)以及結(jié)題驗(yàn)收審計(jì)等，而且其制度還在不斷地完善中。其橫向經(jīng)費(fèi)通常是甲方（需求方）在合同中所規(guī)定的約束條款，同時(shí)也是驗(yàn)收的依據(jù)。二是來自內(nèi)部的監(jiān)管，目前公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理，管理職能部門一般為科教（研）部門，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)部門進(jìn)行把關(guān)。

二、科研經(jīng)費(fèi)管理存在的不足

1.科研經(jīng)費(fèi)管理存在的普遍性問題及原因

科研經(jīng)費(fèi)“擴(kuò)大用途”、“擠占挪用”已成普遍現(xiàn)象，科研經(jīng)費(fèi)仿佛“唐僧肉”，咬一口是一口。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，一方面源于我國科研經(jīng)費(fèi)投入的增長速度與監(jiān)管力度不匹配，資金量大，項(xiàng)目多，僅僅靠結(jié)題驗(yàn)收審計(jì)，很難從根本上解決違規(guī)使用的問題;二是各承擔(dān)單位認(rèn)識不足，將科研經(jīng)費(fèi)當(dāng)作是額外的收入。三是承擔(dān)單位監(jiān)督不到位，很多單位想管好、用好科研經(jīng)費(fèi)，苦于不能平衡監(jiān)管與科研，放松了對經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管，從而給違規(guī)行為以可乘之機(jī)。

2.公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理存在的不足

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院的一個(gè)科室，其獨(dú)立性得不到保證。內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會審計(jì)的交流不夠充分，內(nèi)部審計(jì)通常不會將其審計(jì)成果完全提供給外部審計(jì)使用。醫(yī)務(wù)人員既要做課題研究，同時(shí)又要辦理財(cái)務(wù)的相關(guān)手續(xù)，“雙線作戰(zhàn)”，由于缺乏一些基本的財(cái)務(wù)知識，有些問題是屢審屢犯。

三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的作用

1.立項(xiàng)監(jiān)管

把住源頭，無錫市第二人民醫(yī)院（以下簡稱“無錫二院”）從立項(xiàng)之初，內(nèi)部審計(jì)人員就介入，確保立項(xiàng)有論證;科研人員、設(shè)備和場所是能匹配;審查協(xié)作單位的資質(zhì)和能力。與科研人員共同編制預(yù)算，做到以課題研究的合理需要為前提，堅(jiān)持目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性和經(jīng)濟(jì)合理性原則，編制課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算，防止“小題大做”。

2.過程監(jiān)管

科研課題的開展，通常分為兩部分，一部分是業(yè)務(wù)，一部分是經(jīng)費(fèi)，兩者是有機(jī)結(jié)合，經(jīng)費(fèi)為業(yè)務(wù)提供基本保障。內(nèi)部審計(jì)主要監(jiān)管科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性，同時(shí)兼管業(yè)務(wù)進(jìn)展的目標(biāo)性。根據(jù)合同書或任務(wù)書，按時(shí)間節(jié)點(diǎn)檢查課題研究進(jìn)展，對一些存在具體指標(biāo)的項(xiàng)目，課題組應(yīng)提供相應(yīng)的證明材料。

一是監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否按計(jì)劃到位，特別是自籌配套部分，很多單位進(jìn)行了虛假配套，從而來騙取國家和地方政府資金。二是課題是否單獨(dú)立項(xiàng)核算，科研課題應(yīng)單獨(dú)立項(xiàng)，獨(dú)立核算，確保?？顚Ｓ?，不得擠占、挪用。三是內(nèi)部控制是否建立健全，各類科研項(xiàng)目雖制定有經(jīng)費(fèi)管理辦法，但都是宏觀層面的，各醫(yī)院應(yīng)制定科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，細(xì)化流程規(guī)范，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，做到開支每一分錢都有監(jiān)管;無錫二院制訂有《科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支管理規(guī)定》，并在國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善財(cái)政科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理的若干政策措施》后，又重新修訂。四是每一筆支出是否課題所需要，部分科目有無超預(yù)算或超標(biāo)準(zhǔn)支出。各個(gè)科目審查的重點(diǎn)不盡相同。

（1）設(shè)備費(fèi)。一是重點(diǎn)審查是否為預(yù)算設(shè)備，應(yīng)通過預(yù)算書、合同書進(jìn)行檢查;二是審查設(shè)備采購流程，無錫二院規(guī)定，所有招標(biāo)采購物資全程均要有內(nèi)部審計(jì)人員參與，做到事中監(jiān)管;三是審查課題經(jīng)費(fèi)所購置、研制形成的資產(chǎn)是否納入單位固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理，應(yīng)通過賬實(shí)核對加以確認(rèn)。

（2）材料費(fèi)。醫(yī)院科研課題材料具有典型的行業(yè)特點(diǎn)，很多課題的材料是品種多、數(shù)量少;材料采購的審查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，合同、發(fā)票、材料入庫、出庫的單據(jù)，也要關(guān)注辦公耗材、常用試劑、基建材料等是否存在擠占現(xiàn)象;無錫二院要求所有材料都必需由采購部門采購，并辦理出入庫手續(xù)，確保材料消耗真實(shí)發(fā)生，同時(shí)減少不必要的浪費(fèi)。

（3）測試化驗(yàn)加工費(fèi)。測試加工既可以由外部單位做，也可以由內(nèi)部獨(dú)立核算的部門來做，此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)金額通常比較大，出現(xiàn)問題的概率也比較多，是審查的重點(diǎn)。作為內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)重在日常，重點(diǎn)審查招標(biāo)流程、合同的簽訂、測試報(bào)告與課題的相關(guān)性，重點(diǎn)技術(shù)性的相關(guān)性應(yīng)尋求專業(yè)人員審查。如果是由醫(yī)院內(nèi)部測試，應(yīng)重點(diǎn)審查是否做到獨(dú)立核算、有無內(nèi)部委托、內(nèi)部結(jié)算的憑證和測試報(bào)告。無錫二院規(guī)定10萬元以下的合同組織院內(nèi)專家進(jìn)行論證外出加工的相關(guān)性和必要性，10萬元以上的組織院外專家進(jìn)行論證，通過專業(yè)人士的判斷，從源頭上避免虛假合同。

（4）燃料動力費(fèi)。重點(diǎn)審查有無單獨(dú)計(jì)量，如不能單獨(dú)計(jì)量，則不可以列支，而應(yīng)歸到間接費(fèi)用中列支。

（5）出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)。一是重點(diǎn)審查有無列支一般的辦公費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用和通信費(fèi);二是重點(diǎn)審查大宗專用軟件是否在預(yù)算范圍內(nèi)以及采購流程是否規(guī)范。

（6）會議/差旅/國際合作交流費(fèi)。一是會議費(fèi)，重點(diǎn)審查有會議開支有無超國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，會議的內(nèi)容是否與本課題相關(guān)，手續(xù)是否完備。二是差旅費(fèi)，重點(diǎn)審查每次出差人員是否為課題組成員，出差的手續(xù)是否列明目的、事由等信息，差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否執(zhí)行國家的有關(guān)規(guī)定。三是國際合作交流費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)審查出國人員的身份，報(bào)批、審批手續(xù)，經(jīng)費(fèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。無錫二院針對這三項(xiàng)費(fèi)用，都明確了報(bào)批手續(xù)，層層把關(guān)，做到既給科研人員的自主權(quán)，又從流程上、標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行控制。

（7）勞務(wù)費(fèi)。應(yīng)重點(diǎn)審查發(fā)放對象，有無有工資人員直接領(lǐng)取或間接領(lǐng)取，有無存在臨時(shí)工作人員未工作，而領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi);應(yīng)審查臨時(shí)性工作人員是否簽訂勞動合同或協(xié)議，考勤記錄，勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放手續(xù)是否規(guī)范、齊全，無特殊情況，均應(yīng)通過銀行代發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金發(fā)放部分。無錫二院規(guī)定，勞務(wù)費(fèi)一律打卡，不得發(fā)放現(xiàn)金;同時(shí)要求明確臨時(shí)工作人員的崗位、工作內(nèi)容，并且有科教處進(jìn)行核實(shí)檢查。

（8）專家咨詢費(fèi)。首先，應(yīng)重點(diǎn)審查領(lǐng)取人的信息是否齊全，姓名、工作單位、職稱、身份證號、咨詢內(nèi)容、咨詢的時(shí)間;其次，比如會議咨詢，需找出會議費(fèi)、會議通知和差旅費(fèi)相互印證;再次，咨詢費(fèi)原則上應(yīng)通過銀行卡轉(zhuǎn)賬，重點(diǎn)審查現(xiàn)金發(fā)放部分。無錫二院明確規(guī)定專家咨詢費(fèi)不得發(fā)放現(xiàn)金，在會議期間要求取得專家的身份復(fù)印件、銀行卡號和簽名，統(tǒng)一按標(biāo)準(zhǔn)打卡支付。

（9）其他支出。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與課題的相關(guān)性。

（10）間接費(fèi)用。應(yīng)重點(diǎn)審查績效領(lǐng)取人員范圍以及考核方式，是否做到公開、公平、公正;績效應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放，重點(diǎn)審查現(xiàn)金發(fā)放部分。

3.驗(yàn)收監(jiān)管

在課題驗(yàn)收前，無錫二院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)先進(jìn)行內(nèi)部審查，一是業(yè)務(wù)方面，重點(diǎn)審計(jì)課題計(jì)劃任務(wù)、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)以及知識產(chǎn)權(quán)完成情況等等，課題經(jīng)費(fèi)決算情況等;二是經(jīng)費(fèi)方面，重點(diǎn)審查決算，由于內(nèi)部審計(jì)人員在課題研究過程參與較多，此時(shí)應(yīng)審查的重點(diǎn)是平時(shí)未檢查的和容易出問題的相關(guān)經(jīng)費(fèi)，確保課題經(jīng)費(fèi)開支合規(guī)性、相關(guān)性。通過提前的內(nèi)部審計(jì)，找出存在的問題和不足，同時(shí)進(jìn)行整改，確保課題驗(yàn)收通過。

4.事后監(jiān)管

根據(jù)規(guī)定，對存在結(jié)余經(jīng)費(fèi)的課題，要求自完成起兩年內(nèi)由承擔(dān)單位統(tǒng)籌安排用于科研活動的直接支出;兩年后結(jié)余資金未使用完的，上繳專業(yè)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌用于重點(diǎn)專項(xiàng)后續(xù)支出。無錫二院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，確保所有的支出是用于醫(yī)院科研，且支出手續(xù)合法、合規(guī)，直至課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)使用完或上繳。

四、內(nèi)部管理需要提升的方面

（1）邀請相關(guān)專業(yè)人員參與內(nèi)部審計(jì)，在專業(yè)領(lǐng)域給予支持;加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，要制定和完善審計(jì)人員教育培訓(xùn)機(jī)制，使內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化，提升職業(yè)判斷力，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（2）要不斷提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只有確保足夠的獨(dú)立性，內(nèi)審人員才能更好的開展工作，工作質(zhì)量才能得到保證。建立健全內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)長期協(xié)作的有效機(jī)制。

（3）盡快建立健全科研財(cái)務(wù)助理制度，為科研人員在項(xiàng)目預(yù)算編制和調(diào)劑、資金支出、財(cái)務(wù)決算和驗(yàn)收方面提供專業(yè)化服務(wù);讓科研人員有更多的精力投入課題研究過程中。

（4）加快績效審計(jì)工作的推進(jìn)，通過對科研經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會效益進(jìn)行綜合考核和評價(jià)，確保其經(jīng)濟(jì)性、適用性和效果性。

參考文獻(xiàn)

1.余志勇.四種方法可做好高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì).中國會計(jì)報(bào)，2016-4-29.

2.王力.公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理策略研究.會計(jì)師，2016（13）.

3.葉枝梅.公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷初探.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（07）.

4.岳紅霞.淺談公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的管理與核算.經(jīng)濟(jì)管理（全文版），2016（05）.

5.傅揚(yáng).高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的現(xiàn)狀與對策.中國審計(jì)報(bào)，2016-4-27.

（責(zé)任編輯：何卉）