國企會計監(jiān)督現(xiàn)狀及對策研究

劉華生

摘 要：本文從國內的會計監(jiān)督的現(xiàn)狀為切入點，分析了會計監(jiān)督不力的原因，最后對提高會計監(jiān)督效果提出了相關建議。

關鍵詞：國有企業(yè);會計監(jiān)督;內部監(jiān)督;外部監(jiān)督

一、引言

會計監(jiān)督職能是指相關的會計人員對企業(yè)內部經(jīng)濟業(yè)務的合法性進行檢查和監(jiān)督，是否落實各項國家政策和方針。合理性審查是指檢查相關的財務收入和支出是不是和財務收支計劃相匹配，這將有助于落實預算執(zhí)行以及內部控制制度等。完善的監(jiān)督體系是經(jīng)濟高效運作的基本保障。

二、會計監(jiān)督的意義及必要性

1.會計監(jiān)督的意義

會計監(jiān)督有兩層意義。一方面，是指會計機構和相關財會人員利用真實的會計資料對經(jīng)濟活動業(yè)務如實反映，確保會計信息真實、可靠、完整。這需要會計機構和財務人員保證原始憑證的真實性，;對不清楚和不完整的憑證拒收，部分需要補充的原始憑證交給一線人員重新更正;若發(fā)現(xiàn)賬目、庫存、資金不統(tǒng)一的，嚴格核查，并向上級領導及時反饋，追溯原因后作出處理，查處非法收入和支出。第二層含義是指監(jiān)督會計工作和會計行為本身。

2.會計監(jiān)督的必要性

（1）加強會計監(jiān)督，嚴格遵守財經(jīng)法律法規(guī)。在開展經(jīng)濟業(yè)務時，應嚴格遵守財經(jīng)法律法規(guī)，這是順利開展經(jīng)濟業(yè)務的有效前提。會計工作者和單位決策者應結合財經(jīng)法律法規(guī)明確判斷經(jīng)濟業(yè)務是否合法，針對不認真履行會計監(jiān)督職能、阻擾會計工作者履行會計監(jiān)督的行為，堅決抵制和追究其責任。

（2）單位決策者應確保會計監(jiān)督工作的順利開展。會計法中明確，單位的決策者有責任保證財務資料的真實性，經(jīng)濟業(yè)務一定要符合國家法律法規(guī)要求。因此，在加強會計監(jiān)督時，一方面需要單位決策人的支持，保證會計工作者順利開展監(jiān)督工作，遇到困難時給予幫助;另一方面，單位決策者應嚴格自身行為規(guī)范，發(fā)揮榜樣作用，領導全員支持會計人員履行監(jiān)督職能?！稌嫹ā焚x予會計工作者的職責便是認真履行會計監(jiān)督職能工作?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟活動復雜多變，只有得到單位決策者及大多數(shù)人的理解和支持，才能確保會計監(jiān)督順利開展。除了內部會計監(jiān)督，單位同時也需要國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的共同監(jiān)督，三者相互結合、缺一不可。國家監(jiān)督是強制性的監(jiān)督單位內部會計活動，社會監(jiān)督作為中介進行公平監(jiān)督，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督受法律保護，具有權威性，有利于推動單位內部會計監(jiān)督更好的開展監(jiān)督工作。

三、國有企業(yè)會計監(jiān)督問題和現(xiàn)狀

1.企業(yè)內部會計監(jiān)督乏力

有些國有企業(yè)缺乏有效的內部控制和約束制度，尤其是缺乏對單位責任授權的必要監(jiān)督。有時甚至會發(fā)生直接控制財務權力的部門和個人違法亂紀行為。比如部分企業(yè)領導私下向外投資，單獨記錄私有收入，也有的單位設有賬外賬，嚴重缺乏完善的資金管理體系。

2.會計人員管理體系不健全

通常，企業(yè)負責人有權對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行決策和執(zhí)行。一方面，會計人員必須嚴格按國家財經(jīng)法律法規(guī)執(zhí)行財務事務。另一方面，企業(yè)管理層可以決定了財務人員工資、績效等各種待遇，這使會計人員處于在較為尷尬的地位。一些企業(yè)負責人認為自己對會計事務擁有最終決定權，有時會為了私人利益迫使會計人員違規(guī)處理會計事務，這導致會計人員難以遵守原則，違規(guī)違紀。

3.會計基礎工作不標準，使得監(jiān)督工作不好開展

“會計基礎工作決定了會計工作的內容，也決定了經(jīng)濟管理工作的后續(xù)開展。”財政部著重對會計基礎工作進行了一系列規(guī)范化管理，但是，因為部分領導并不重視會計基礎工作，導致會計工作水平較低，會計基礎不規(guī)范。例如，科目設置不標準，記錄總分類賬時，不記錄發(fā)生額，僅記錄余額，結賬不標準，財務報告數(shù)據(jù)不正確，對賬未按要求執(zhí)行等，不可避免地導致賬目混亂，數(shù)據(jù)失真?；谶@樣一個基礎的會計監(jiān)督也必然是無效的。

4.缺乏完善和權威的法律法規(guī)

相關會計的法律法規(guī)明確，“會計人員……不得因嚴重違反法律和國家和公眾利益而向主管當局或財務，審計或稅務機關報告，對嚴重侵害公私財產(chǎn)重大犯罪的，依法追究刑事責任?！边@樣的規(guī)定是科學必要的，但可行性不強。主要原因在于，實際工作中，面對企業(yè)管理部門的不當行為，會計工作者隱瞞不報，違反了職業(yè)道德;會計人員編制、待遇等都由企業(yè)狀況決定，為了保護自身權益，會計人員也不敢輕舉妄動。又比如，相關會計法規(guī)規(guī)定，會計資料的科學性、完整性和可靠性以及會計信息的提供要得到保證，也就是說，會計責任也由單位領導和會計人員承擔，同時承擔責任，但在實踐中必然會造成誰都負責任、誰又都不負責任的結果。

5.會計監(jiān)督執(zhí)法環(huán)境差

我國會計法律法規(guī)日漸完善，但是會計造假等問題仍頻繁發(fā)生。 分析其原因是主要在于執(zhí)法不嚴。政府部門的監(jiān)督職能不力，違反法律法規(guī)獲得的收益遠遠大于違法成本，以至于部分人員還是投機取巧。另一方面，部分有效實施會計監(jiān)督而導致打擊報復的情況，大大削弱了會計從業(yè)人員堅持原則的積極性。

四、加強國有企業(yè)會計監(jiān)督的措施

1認真落實《會計法》，履行相關職責

會計監(jiān)督部門加強規(guī)章制度建設和基本管理，確保財務工作高效有序，并保證相關財務資料真實可靠。企業(yè)領導者的績效評估應基于審計和財務檢查為基礎。對于提供不真實財務數(shù)據(jù)的人，造成國有資產(chǎn)流失的，應堅決予以懲處。

2強化內部管控，監(jiān)督企業(yè)資本運作過程

（1）財務部門負責人任命制度。在集團企業(yè)實行內部財務部門負責人任命制度，不管從經(jīng)濟方面還是從人員管理方面都能切斷和企業(yè)的隸屬關聯(lián)，有利于會計團隊的穩(wěn)定，提高會計人員的地位和待遇，有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。同時，嚴格管理財務負責人，促進財務人員認真學習業(yè)務，努力工作，誠實守紀，確保工作質量和效率，并定期輪換財務負責人。

（2）設立“會計管理科”，專門管理所有會計人員的事務性工作。比如，財務工作者的崗前培訓，業(yè)務知識培訓，職稱考核。會計人員要實行會計崗位制度，加強會計核算工作培訓。建立定期檢查制度，提高行業(yè)準入門檻，強化行業(yè)資質監(jiān)督管理。堅持“實事求是，學以致用”的方針，組織財務人員積極參加職業(yè)技能提升課程，提高專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，了解會計法和稅法的最新動態(tài)，開展知識競賽活動等，全面提升財務工作者的綜合能力水平，同時加強職業(yè)道德的培訓。

3.提高財會人員對會計監(jiān)督重要性的認識

現(xiàn)階段，有部分會計人員并沒有意識到會計監(jiān)督的重要性。在他們看來，企業(yè)是個體經(jīng)營，自負盈虧，是沒有必要進行會計監(jiān)督的。部分人認為像外部監(jiān)管機構、會計師事務所等不斷擴大的外部監(jiān)督力量已經(jīng)很多了，可以不實行內部監(jiān)督。然而，事實上，企業(yè)的任何一項業(yè)務活動都離不開會計部門。社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及不斷深化的現(xiàn)代化企業(yè)制度，會計監(jiān)督職能加強而不能削弱。

4.加強企業(yè)內審工作，發(fā)揮審計部門監(jiān)督作用

結合內部審計的真實情況和基本原則，制度化和流程化的審計內外部審計機構，監(jiān)督和管控會計工作。

5.加強外部監(jiān)督

通過社會監(jiān)督、國家審計部門監(jiān)督與企業(yè)內部監(jiān)督形成合力，并進行客觀評價。增強會計監(jiān)督的意識、積極性和自律性，充分利用行政、經(jīng)濟和法律手段動員會計監(jiān)督主動性;完善和改進會計法律法規(guī)，建立了多方面的監(jiān)督體系，加強執(zhí)法，通過多種方式實行監(jiān)督，切實履行會計監(jiān)督的權利義務。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）