政府會計平行記賬雙核算模式及應(yīng)用探析

滕永湃 韋群英 李江婷

摘 要：文章詳細介紹了氣象部門引入“基礎(chǔ)賬”的平行記賬原理，探析該模式下自動生成雙分錄過程，并提出存在的問題及建議，旨在讓更多財務(wù)人員掌握平行記賬的實際應(yīng)用，提高財務(wù)工作效率和會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：政府會計;氣象部門;平行記賬;基礎(chǔ)賬

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度是國家會計制度改革的重大舉措，為保證新舊會計制度平穩(wěn)過渡，實現(xiàn)便捷高效的平行記賬功能至關(guān)重要，雙核算模式的選擇成為新政府會計制度有效實施的關(guān)鍵點。

一、氣象部門構(gòu)建“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式分析

平行記賬作為一個新生事物，目前主要有兩種模式。第一種為雙憑證模式，缺點是需復(fù)件憑證，成本高、核算工作量翻倍、財務(wù)檔案保管壓力大;第二種為單位憑證模式，缺點是對會計信息化程度的要求較高，目前大部分行政事業(yè)單位無法同時自動生成雙分錄。根據(jù)氣象部門計財業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息化程度，認為通過構(gòu)建“基礎(chǔ)賬”自動生成平行記賬模式是現(xiàn)行條件下最合理的選擇。

1.擁有高度信息化平臺的計財業(yè)務(wù)系統(tǒng)

氣象部門計財業(yè)務(wù)系統(tǒng)從2012年開始組織啟動實施，針對原有的信息系統(tǒng)小、零、散，數(shù)據(jù)標(biāo)準不一、信息重復(fù)采集、不能共享等問題，推進技術(shù)架構(gòu)優(yōu)化，構(gòu)建了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺。業(yè)務(wù)流程按現(xiàn)代財務(wù)管理方法進行再建，確定了計算和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的邏輯架構(gòu)設(shè)置和物理存放，預(yù)算、資產(chǎn)、合同、綜合統(tǒng)計等環(huán)節(jié)信息共享互通。同時，系統(tǒng)已在全國各省、地（市）、縣氣象局垂直管理四級預(yù)算全面推廣運行，高度信息化的平臺為實現(xiàn)財務(wù)和預(yù)算雙分錄自動生成奠定了基礎(chǔ)。

2.“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式的思路和原理

（1）引入“基礎(chǔ)賬”的思路。財務(wù)會計是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計是收付實現(xiàn)制，但資金活動都是一樣的，本質(zhì)上“平行記賬”就是對同一資金活動，按不同的方法記賬。那么，改變下思路，引入“基礎(chǔ)賬”，根據(jù)“基礎(chǔ)賬”生成財務(wù)和預(yù)算雙分錄，就像可以根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生成任何報表一樣。同時，“基礎(chǔ)賬”與以前的財務(wù)賬差不多，減少了財務(wù)人員新舊制度過渡時期對雙分錄的理解難度及工作量。

（2）自動生成雙分錄的基本原理。通過體系重構(gòu)，即依托氣象計財業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以報賬基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動生成財務(wù)、預(yù)算兩條分錄到總賬平臺，通過總賬平臺批量生成雙分錄到事業(yè)賬，完成平行記賬雙分錄核算?；玖鞒蹋簣箐N系統(tǒng)→基礎(chǔ)賬→總賬平臺→雙分錄核算。

3.“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式的優(yōu)勢

（1）設(shè)置一個“基礎(chǔ)賬”模塊，氣象部門計財報銷系統(tǒng)可直接對接“基礎(chǔ)賬”，技術(shù)上比較容易，邏輯關(guān)系比較簡單，對目前的計財業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行腳本升級即可，不需要升級財務(wù)軟件或更換系統(tǒng)。財務(wù)人員對“基礎(chǔ)賬”的會計分錄比較容易理解，其核算過程與原操作習(xí)慣相符，財務(wù)人員的工作量增加不大，實施起來也比較容易。

（2）與其他事業(yè)單位相比，氣象部門為中央四級預(yù)算垂直管理單位，單位層級多、資金來源多、兼職人員多，資金監(jiān)管難度大，“基礎(chǔ)賬”模式充分考慮了可持續(xù)、可拓展性，假設(shè)新政府會計制度相關(guān)記賬規(guī)則有變更，只需要調(diào)整對應(yīng)關(guān)系，不涉及改系統(tǒng)。

4.“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式的實現(xiàn)途徑

通過報銷系統(tǒng)與“基礎(chǔ)賬”模塊對接，設(shè)置“基礎(chǔ)賬”科目體系與財務(wù)預(yù)算科目對應(yīng)關(guān)系，完成財務(wù)會計、預(yù)算會計分錄自動生成。

（1）做好數(shù)據(jù)的相互銜接和科目的勾稽關(guān)系。根據(jù)業(yè)務(wù)情景，將氣象報賬系統(tǒng)信息標(biāo)準化、模塊化，可以將報銷業(yè)務(wù)事由或經(jīng)濟科目與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)科目對應(yīng)，做好報賬原始數(shù)據(jù)的相互銜接。把現(xiàn)在的財務(wù)賬完善后作為“基礎(chǔ)賬”，建立“基礎(chǔ)賬”科目與財務(wù)、預(yù)算科目的對應(yīng)關(guān)系，最終通過勾稽關(guān)系自動生成財務(wù)和預(yù)算雙核算憑證。

（2）設(shè)置“基礎(chǔ)賬”生成雙分錄的編碼規(guī)則。判斷憑證中的借貸分錄，根據(jù)借貸方式的不同（多借多貸）取不同分錄的金額、科目、輔助核算項等信息;判斷是否屬于特殊業(yè)務(wù)，若是特殊業(yè)務(wù)則按特定的信息生成借貸方科目，否則按標(biāo)準的對應(yīng)關(guān)系來生成。

二、“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式實務(wù)操作

1.日常支出業(yè)務(wù)操作

例如：某氣象局職工趙某，于2019年10月參加預(yù)報技術(shù)學(xué)習(xí)，發(fā)生差旅費共2500.00元。完成“平行記賬”核算流程如下。

（1）出納辦理轉(zhuǎn)賬并生成日記賬后，會計在基礎(chǔ)模塊生成差旅費憑證。此時，“基礎(chǔ)賬”的憑證并不是真正的記賬憑證，而是生成財務(wù)、預(yù)算平行記賬的一條業(yè)務(wù)單據(jù)，“基礎(chǔ)賬”憑證與之前的財務(wù)憑證相似，容易理解。如：

（2）“基礎(chǔ)賬”憑證生成后，系統(tǒng)會同步到總賬平臺，點擊即可生成雙分錄憑證核算。如：

2.日常收款業(yè)務(wù)操作

例如：2019年某市氣象局為當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)示范園區(qū)提供專業(yè)氣象服務(wù)，10月10日收到服務(wù)費3880.00元（含稅），并開具發(fā)票。

（1）出納入賬后生成日記賬，會計在“基礎(chǔ)賬”選擇從出納流水生成憑證。此時憑證無貸方科目，需要選擇補充貸方對應(yīng)的收入科目，將分錄補充完整。如：

（2）從總賬平臺生成財務(wù)和預(yù)算會計雙分錄，完成平行記賬核算。如：

三、“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式存在的主要問題

1.基礎(chǔ)設(shè)置工作量大，普遍存在畏難情緒

年初“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)”的設(shè)置工作量比較大，顯得較為繁瑣復(fù)雜。首先，按往年的方式進行年底結(jié)轉(zhuǎn)、生成期初憑證，然后再執(zhí)行新舊轉(zhuǎn)換腳本，將期初憑證的科目自動轉(zhuǎn)換為財務(wù)和預(yù)算會計科目。但是，氣象部門實行雙重財務(wù)制度，經(jīng)費來源構(gòu)成和人員類型復(fù)雜，會計核算輔助核算項多，因此，氣象基層財務(wù)人員對新制度普遍存在抵觸心理，害怕不能正確轉(zhuǎn)換期初數(shù)據(jù)而導(dǎo)致錯記、漏記，影響財務(wù)核算工作的開展。

2.系統(tǒng)科目對應(yīng)和編碼規(guī)則不夠完善

（1）憑證修改逆流程功能不全及數(shù)據(jù)丟失。例如：修改某中間號憑證后，這筆憑證無法再自動同步到事業(yè)賬，憑證溯源代碼發(fā)生錯亂，提示該憑證已經(jīng)生成。同時，從總賬平臺自動生成雙分錄編碼規(guī)則不夠完善，出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失的情況，例如：在總賬平臺中選擇50筆憑證批量生成到事業(yè)賬，但在事業(yè)賬中只有48號，有兩筆憑證丟失。

（2）“基礎(chǔ)賬”多借多貸規(guī)則出現(xiàn)問題。目前僅可以自動生成金額不同且科目一一對應(yīng)的多借多貸憑證，金額相同或科目不能一一對應(yīng)的多借多貸，不能自動同步到事業(yè)賬，影響了工作效率和自動化水平。如：以下多借多貸分錄不能從“基礎(chǔ)賬”自動生成到總賬平臺。

借：長期股權(quán)投資――成本50000

固定資產(chǎn)累計折舊3000

貸：固定資產(chǎn)30000

貸：銀行存款23000

3.軟件運維服務(wù)無法滿足技術(shù)需求

一是氣象部門首次使用“基礎(chǔ)賬”生成平行記賬模式，運行過程中出現(xiàn)不少問題，但問題傳導(dǎo)太慢，溝通渠道不暢通，如基層氣象局發(fā)現(xiàn)計財系統(tǒng)存在問題，需電子表格記錄層層上報，再交由軟件運維服務(wù)商處理，解決問題過程較長，影響工作的效率和連貫性。二是運維服務(wù)商投入精力不夠，解決問題不會舉一反三，如某縣氣象局差旅費記賬規(guī)則有錯無法生成憑證，運維服務(wù)商解決后，沒有跟蹤檢查錯誤代碼源并重編下發(fā)，同類問題重復(fù)發(fā)生，影響了整個部門的運行效率。

四、“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式的優(yōu)化建議

目前，“基礎(chǔ)賬”自動生成雙分錄核算功能還處在初、中期運行階段，仍然存在很多不足。為不斷優(yōu)化平行記賬功能，提高財務(wù)工作效率和會計信息質(zhì)量，提出以下改進建議。

1.提升氣象部門財務(wù)隊伍綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

縣氣象局主要開展氣象預(yù)報服務(wù)、數(shù)據(jù)觀測、裝備保障等工作，財務(wù)工作均由業(yè)務(wù)人員兼職，對財務(wù)知識一知半解。以政府會計制度實施為契機，中國氣象局應(yīng)調(diào)整或增加編制，解決財務(wù)工作崗位或增加專職人員，進一步充實基層氣象部門的財務(wù)隊伍。省氣象局應(yīng)建立平行記賬核算創(chuàng)新團隊，開展省、市、縣三級預(yù)算單位實務(wù)培訓(xùn)，舉辦財務(wù)競賽，對成績優(yōu)秀者予以獎勵，檢驗財務(wù)人員對“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式的掌握情況，培養(yǎng)一批財務(wù)核心人才。

2.對系統(tǒng)規(guī)則和編碼不定時檢查和更新

“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式主要通過會計處理規(guī)則內(nèi)置到平臺，提高了工作效率和準確度，其中會計規(guī)則是否準確至關(guān)重要要。完善財務(wù)軟件的會計規(guī)則是一個長期過程，規(guī)則的設(shè)置很容易疏忽基層單位發(fā)現(xiàn)問題或發(fā)生頻率不高特殊業(yè)務(wù)。軟件服務(wù)商要長期派駐技術(shù)人員到氣象部門，通過收集到的問題，分析和重新編譯規(guī)則，對系統(tǒng)規(guī)則和編碼不定時更新，解決記賬規(guī)則、逆流程操作、數(shù)據(jù)丟失問題、多借多貸核算等問題，并做好舉一反三，保證系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性。

3.拓展系統(tǒng)軟硬件功能，構(gòu)建全天候監(jiān)控系統(tǒng)

加大財務(wù)軟件開發(fā)科研投入，借鑒氣象業(yè)務(wù)部門高科技預(yù)報預(yù)警監(jiān)測和國庫集中支付實時監(jiān)控功能，充分采用人工智能、區(qū)塊鏈等先進信息技術(shù)，拓展系統(tǒng)軟硬件功能，構(gòu)建全天候監(jiān)控系統(tǒng)。實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)從被動展示到主動發(fā)言的轉(zhuǎn)變，實時對型業(yè)務(wù)活動、生成憑證等一體化、網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)控。發(fā)現(xiàn)問題及時預(yù)警，自動定位后臺數(shù)據(jù)代碼源，集中技術(shù)骨干重新編譯規(guī)則，快速解決問題。同時，系統(tǒng)可以為單位財務(wù)管理決策、控制和評價提供了信息化的技術(shù)支撐，深度融合技術(shù)與業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

總而言之，氣象部門的“基礎(chǔ)賬”平行記賬模式提高了財務(wù)工作自動化水平，但對基層財務(wù)人員而言尚屬新生事物，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)、云計算、人工智能等在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，要通過不斷的改進和優(yōu)化，使之成為更高效、便捷、穩(wěn)定的財務(wù)核算模式，不斷提高會計信息質(zhì)量和財務(wù)管理水平，為氣象事業(yè)發(fā)展保駕護航。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：劉海琳）