單位使用資產(chǎn)記賬和處置問題

章偉

編制按：2019年1月1日起，全國各級各類行政事業(yè)單位正式開始實施政府會計準(zhǔn)則和制度，由于管理角度的不同，在實施的過程中，容易造成行政事業(yè)單位在實務(wù)操作中產(chǎn)生一定的誤解。為了準(zhǔn)確理解和實施政府會計準(zhǔn)則和制度，并與資產(chǎn)管理政策規(guī)定相結(jié)合，本刊以案例講解的形式，將政府會計準(zhǔn)則和制度對資產(chǎn)管理影響予以解讀，以供大家參考。

情景1

2001年8月，某地水務(wù)局所用的8層辦公樓建造完成并辦了房屋產(chǎn)權(quán)證明，但水務(wù)局財務(wù)一直未入賬。2005年3月水務(wù)局信息中心（財政全額補助事業(yè)單位）成立并占有有、使用其中的一層樓面。2018年3月根據(jù)黨政機關(guān)辦公用房管理等相關(guān)規(guī)定，水務(wù)局將房產(chǎn)證上的權(quán)利人變更為機關(guān)事務(wù)管理局，但使用情況不變。在政府會計準(zhǔn)則和制度實施后，單位資產(chǎn)管理員和財務(wù)老師王小麗遇到了幾個關(guān)于資產(chǎn)登賬層面的問題。

Q1：單位對該辦公樓是否要登記入賬？

A：《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》第四點規(guī)定：按規(guī)定由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計確認(rèn)主體，對該資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。

在上述情景中，該樓的權(quán)利人為事務(wù)管理局，但是由水務(wù)局使用，按照該規(guī)定，財務(wù)人員應(yīng)該將其使用的辦公樓按盤盈登記入賬。

借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：以前年度盈余調(diào)整

Q2：水務(wù)局信息中心對使用的一層樓房是否要登記入賬？

A：《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》第四點規(guī)定：同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。

制度對這種情景的規(guī)定較為靈活，這時就需要單位從成本角度考慮，按照“誰使用、誰入賬”的原則，要求信息中心將其使用的一層樓面按面積分?jǐn)們r值后登記入賬。

情景2

2019年11月，機構(gòu)改革中，機關(guān)事務(wù)管理局重新調(diào)整辦公用房，分配另一幢樓中的部分樓層給水務(wù)局使用，該幢樓里有部分樓層已經(jīng)有其他部門在使用。同時，水務(wù)局信息中心也要求搬離到其他地方辦公。對于辦公用房的處置與登賬問題，李子明與王小麗存在幾點困惑。

Q3：水務(wù)局是否要申請資產(chǎn)處置？

A：按照行政單位國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，水務(wù)局想要核銷辦公用房，需以無償轉(zhuǎn)讓的方式申請資產(chǎn)處置，待取得處置批復(fù)文件后再從賬面上核銷固定資產(chǎn)?？紤]到資產(chǎn)處置時更多地強調(diào)權(quán)屬清晰，李子明應(yīng)在申請?zhí)幹脮r須附上機關(guān)事務(wù)管理局的分配辦公用房相關(guān)文件。不過，無償轉(zhuǎn)讓方式需要考慮受讓方是誰，受讓方也得根據(jù)資產(chǎn)處置批復(fù)文件登記入賬。

Q4：水務(wù)局信息中心是否要申請資產(chǎn)處置？

A：同上，單位信息中心想要核銷辦公用房，得按照事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，以無償調(diào)撥的方式申請資產(chǎn)處置。其中主要關(guān)注的也是無償調(diào)撥的受讓方問題。

Q5：水務(wù)局是否要對新辦公用房登記入賬？

A：《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》第四點規(guī)定：多個部門共同占用、使用同一項固定資產(chǎn)，且該項固定資產(chǎn)由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù)、改造的，由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。

在上述情景中，考慮到單位與其他部門共用一幢辦公用房，因此機關(guān)事務(wù)管理局為此幢大樓的確認(rèn)主體，單位無需對新辦公用房登記入賬。

上述案例，將資產(chǎn)入賬與產(chǎn)權(quán)關(guān)系予以了分離，更多地強調(diào)了誰占有、使用，誰就應(yīng)該登記入賬。筆者認(rèn)為，從政府會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義以及從成本核算的角度來說無可厚非，資產(chǎn)耗用的成本確實應(yīng)該記截在占有、使用該資產(chǎn)的單位，但此做法也特別容易造成要么大家都記，要么大家都不記。同時，從資產(chǎn)管理的角度來看，資產(chǎn)管理過程中權(quán)屬清晰尤其重要，可以很好地防止重復(fù)記賬，尤其是審核部門應(yīng)更注重產(chǎn)權(quán)關(guān)系，若單位申報處置的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明文件上是其他單位的，則將給審核部門帶來很大的審批風(fēng)險。因此，單位財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員應(yīng)該從實際出發(fā)，充分理解政府會計準(zhǔn)則和資產(chǎn)管理等相關(guān)制度，遵循“先清后記、應(yīng)記必記、不重不漏”的原則，切實做好財務(wù)管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合等工作。

（責(zé)任編輯：劉海琳）