基于平衡計分卡在公立醫(yī)院內(nèi)部控制評價體系的研究分析

張欣玥

摘 要：平衡計分卡（Balanced Score Card，BSC）理論作為20世紀最偉大的也最具有實用性的戰(zhàn)略理論及工具，一直被各行業(yè)廣泛運用。在十多年前左右也逐步引入公共衛(wèi)生行業(yè)及公立醫(yī)院后，也在公立醫(yī)院的戰(zhàn)略管理、績效管理等領(lǐng)域逐步展開應(yīng)用。本文從內(nèi)部控制本身是一個評價活動的視角，通過運用平衡計分卡四個不同維度對于內(nèi)部控制評價體系的不同的分析要點予以總結(jié)。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡? 內(nèi)部控制? 內(nèi)部控制評價體系? 公立醫(yī)院

一、平衡計分卡的在各行業(yè)的運用簡述

平衡計分卡理論自提出以來，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，其形式、內(nèi)涵和功能都發(fā)生了很大的變化。確定目標的方法由，原來對特定問題進行思考的方式，轉(zhuǎn)化為直接根據(jù)戰(zhàn)略來構(gòu)造;因果關(guān)系，由原來只存在各角度之間的一種粗略關(guān)系，演化成貫穿各個角度并連接各戰(zhàn)略目標的一種明確的關(guān)系;功能則超越了原來業(yè)績測評系統(tǒng)的局限，成為一體化的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的核心。因此，作為戰(zhàn)略管理下分的績效管理的重要手段，平衡計分卡特別適合作為一項評價指標予以量化操作。然而，雖然在企業(yè)層面上平衡計分卡的使用相對趨于成熟，但在公共衛(wèi)生行業(yè)特別是公立醫(yī)院這個特殊領(lǐng)域，將其一般也僅僅局限于績效管理的工具之一予以應(yīng)用。

二、內(nèi)部控制特點及其核心在于評價活動

內(nèi)部控制是指單位為了實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行的防范和管控。而內(nèi)部控制評價是指對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。內(nèi)控評價工作包括內(nèi)控的設(shè)計與運行，涵蓋醫(yī)院的各種業(yè)務(wù)和事項，內(nèi)控評價更偏向于管理合規(guī)性測試，具有覆蓋面廣，但程度不深的特點。內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計部門實施的一種獨立客觀的監(jiān)督評價活動，在理論上，內(nèi)部審計部門可以負責(zé)對內(nèi)控的適當性進行評價。

從公立醫(yī)院層面上來看，內(nèi)部控制已經(jīng)是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要制度，是一種自我內(nèi)部協(xié)調(diào)、檢查和制約的控制系統(tǒng)，通過內(nèi)部控制能夠使醫(yī)院達到保證財務(wù)收支合法、維護財產(chǎn)物資安全、會計資料真實、實現(xiàn)經(jīng)營目標、提高效益等目的。醫(yī)院內(nèi)部控制制度評價的要點有兩個，一是對醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境進行評價，二是對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的健全性進行評價。其綜合性評價主要包括以下內(nèi)容：收集整理關(guān)于健全性評價和有效執(zhí)行測試的資料，分析控制缺陷對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的影響，落實相應(yīng)的整改措施。

所以，無論從內(nèi)部控制本身的定義、功能定位抑或是發(fā)揮的作用，內(nèi)部控制的核心當然包含最低要求的合規(guī)性控制，但從逐步的轉(zhuǎn)變過程來看也都是逐步向評價活動轉(zhuǎn)變。目前醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)也應(yīng)當以風(fēng)險為導(dǎo)向、以制度為保障、以流程為載體、以評價為手段，分別建立風(fēng)險管理、制度管理、流程管理、監(jiān)督評價四大方面的工作基礎(chǔ)流程與標準。其中制度與流程相關(guān)的工作標準屬于內(nèi)部控制執(zhí)行標準，指導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部控制日常運行;風(fēng)險管理與監(jiān)督評價相關(guān)的工作標準屬于內(nèi)部控制檢查標準，指導(dǎo)醫(yī)院對內(nèi)部控制有效性開展監(jiān)控、檢查與完善。作為內(nèi)控環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計工作，也可以依據(jù)這個建設(shè)思路，在完善審計機構(gòu)及職責(zé)的基礎(chǔ)上來建立自身的業(yè)務(wù)流程與工作標準。

三、基于平衡計分卡視角的醫(yī)院內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建分析

目前通行的平衡計分卡方法認為，組織應(yīng)從四個角度審視自身業(yè)績：財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和培訓(xùn)。實際上這四個維度可以認為是財務(wù)業(yè)績、客戶增量（滿意度、業(yè)務(wù)增量）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程評價、學(xué)習(xí)能力，這四個維度涵蓋了量化、非量化、內(nèi)部、外部等四個不同的方向，基于平衡計分卡與醫(yī)院內(nèi)控評價相結(jié)合的視角下，筆者建議院內(nèi)控評價可以考慮以下幾個維度：

（一）管理維度的評價

管理維度其實是在內(nèi)部控制評價體系基于平衡計分卡視角下特有的一種權(quán)衡，傳統(tǒng)的平衡計分卡的其中一個維度是客戶，比如客戶增量，市場占有率等角度，這個角度在與效率業(yè)績?nèi)诤虾?，在?nèi)部控制評價體系中，筆者提出了管理維度的評價。管理維度的評價可以作為基礎(chǔ)維度，包括但不限于內(nèi)部控制的基本框架搭建。

（二）效率及業(yè)績維度的評價

效率及業(yè)績維度的評價，對應(yīng)的是財務(wù)業(yè)績的視角。自從內(nèi)控評價不僅僅針對合規(guī)性出發(fā)之后，對于業(yè)績、效率的評價就成為了一項需要重點考慮的評價維度。內(nèi)控本身不僅需要防御性，更需要評價醫(yī)院在有效內(nèi)控下節(jié)約的成本、優(yōu)化的流程、增收的效益等等。從效率和業(yè)績的維度出發(fā)去評價，可以考慮財務(wù)類、績效類、業(yè)務(wù)類的量化指標，比如預(yù)算執(zhí)行情況、業(yè)務(wù)收入、復(fù)診率、單位病床產(chǎn)出等等，也可以病人滿意率等非業(yè)務(wù)業(yè)績類的量化指標。因為具有優(yōu)勢的內(nèi)控體系，一定會帶來正向的產(chǎn)出，也一定會使醫(yī)院的效率與業(yè)績產(chǎn)生正向的評價。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度的評價

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程因每家醫(yī)院的情況而存在一定的差異，但總體來說主要包括重點領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位建立制衡機制的情況， 內(nèi)部控制流程與制度建立情況， 職責(zé)分離和主要風(fēng)險管控情況， 內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。對于內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度的評價，可以說是對內(nèi)控評價的一個關(guān)鍵維度，因為制度是通過業(yè)務(wù)流程作為通道得以發(fā)揮，在業(yè)務(wù)流程的評價上，還應(yīng)該包含對流程執(zhí)行的有效性的評價，也通過流程執(zhí)行的有效性、配合結(jié)合效率業(yè)績等其他維度的評價，最終對內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度做出評價，包括在評價的基礎(chǔ)上實現(xiàn)流程優(yōu)化、流程再造、和流程重構(gòu)等。

（四）學(xué)習(xí)與培訓(xùn)維度的評價

醫(yī)院的發(fā)展需要醫(yī)教研協(xié)同發(fā)展，特別是學(xué)科建設(shè)維度越來越成為對醫(yī)院評價體系中特別重要的一個版塊，也是醫(yī)院后續(xù)持續(xù)發(fā)展的重要保障和引擎。在學(xué)習(xí)與培訓(xùn)維度來看，醫(yī)院的學(xué)科建設(shè)層面，首先需要擁有必要的內(nèi)控制度和體系保障，保證其教學(xué)研究、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、會議流程等等業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性及正常運轉(zhuǎn)，其次是對其學(xué)科建設(shè)增長情況的評價，并嘗試與醫(yī)院總體發(fā)展多維度互動的評價，比如轉(zhuǎn)化率，比如前沿科學(xué)對臨床醫(yī)學(xué)的推動作用，比如形成的新技術(shù)，比如通過的新藥品和器械上市等等維度，均可以在此進行衡量與評價。

綜上發(fā)現(xiàn)，基于平衡計分卡的內(nèi)部控制評價體系，除了外部因素相對弱化意外，其他的部分均較為完整的可以作為體系化進行參考與搭建。

四、結(jié)束語

對于公立醫(yī)院來說，需要不斷探索和建立適合其自身行業(yè)特點及功能定位的內(nèi)部控制評價體系，而通過平衡計分卡視角展現(xiàn)的內(nèi)部控制評價體系具有可操作性、覆蓋全面、調(diào)整靈活等優(yōu)點，將會更好的為內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)提供實用工具，也將真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效評價。

參考文獻：

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