提高LNG接收站在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的思考

李麗涵

[摘 要]現(xiàn)階段，液化天然氣（LNG）成為僅次于石油的第二大能源，上至中石油、中石化、中海油，下至新奧燃?xì)猓娂姄屨糒NG市場?！叭坝汀毖睾２季郑ㄔO(shè)LNG接收站，不斷改擴(kuò)建項目，提高LNG處理能力。此外，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)對企業(yè)未來的發(fā)展具有重要意義，預(yù)示著企業(yè)即將步入正常的生產(chǎn)軌道，不僅是會計核算保證會計資料真實性的需要，更是做好固定資產(chǎn)后續(xù)管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，這就需要做好資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的分類和計量工作，保證該工作準(zhǔn)確、真實、可靠。

[關(guān)鍵詞]LNG接收站;預(yù)轉(zhuǎn)固;準(zhǔn)備工作

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.012

[中圖分類號]F285;F426.92[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）06-00-02

0? ? ?引 言

在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固是一個龐大工程，涵蓋的范圍較廣泛，加之對外需要多部門的協(xié)調(diào)，對內(nèi)需要各財務(wù)崗的溝通，因此需要從整體上進(jìn)行統(tǒng)籌，如此方能更好地從實務(wù)上進(jìn)行處理。LNG接收站有改擴(kuò)建項目、儲罐項目建設(shè)，所需要工作幾乎都是大同小異。

1? ? ?財務(wù)部門按照概算設(shè)立WBS和會計科目

建立在建工程項目會計核算體系，按工程費(fèi)用編碼設(shè)立明細(xì)科目、明細(xì)賬簿和會計報表，按工作分解結(jié)構(gòu)（Work Breakdown Structure，WBS）和項目概算設(shè)立單位工程項目，對項目進(jìn)行總體核算和明細(xì)核算，并對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施會計監(jiān)督。會計一級科目可以設(shè)置為在建工程，二級科目可以設(shè)置為設(shè)備購置費(fèi)、材料費(fèi)、安裝工程費(fèi)、建筑工程費(fèi)及其他。首先，必須將所有為該項工程發(fā)生的全部支出計入在建工程，在建工程領(lǐng)用工程物資;在建工程應(yīng)承擔(dān)工資及福利費(fèi)用、工程款支付、相關(guān)稅金繳付等，筆者所在公司用SAP軟件記賬，在建工程記賬通過在建工程明細(xì)科目及WBS記賬，月末按照項目WBS結(jié)賬到在建工程項目卡片上，每個月需要導(dǎo)出明細(xì)賬一個一個核對，確保不能入錯賬。

2? ? ?在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的重點(diǎn)

2.1? ?規(guī)定在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的適用范圍

首先國家主管部門已經(jīng)對財政資金項目制定了一些相關(guān)要求，監(jiān)管要求嚴(yán)格，各個項目的實施單位能夠在規(guī)定時間內(nèi)保質(zhì)保量地完成相關(guān)轉(zhuǎn)固、驗收、決算以及結(jié)算等工作。其次，對自籌資金建設(shè)項目以及前期墊付后期進(jìn)行補(bǔ)償?shù)捻椖?，受限于各種管理，往往會出現(xiàn)工程結(jié)算之后的現(xiàn)象，項目驗收以及竣工決算拖期嚴(yán)重，“在建工程”的名頭一直在掛在建設(shè)項目上，甚至一些項目在使用很長一段時間的情況下依然沒有進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，這些問題亟待解決。

2.2? ?規(guī)定在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的投入使用規(guī)則

在制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的過程中，對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但是尚未辦理精工決算的固定資產(chǎn)，則應(yīng)按照估價的標(biāo)準(zhǔn)將其認(rèn)定為固定資產(chǎn)，對于已經(jīng)交付并投入使用而沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程而言，應(yīng)將其從交付之日算起，暫時性地按照工程預(yù)算、造價以及工程成本等資料轉(zhuǎn)換固定資產(chǎn)。在進(jìn)行實際的在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的過程中，有一個非常難以把握的因素就是“達(dá)到預(yù)定可以使用的狀態(tài)”，一些項目雖然經(jīng)過多方面驗收已經(jīng)達(dá)到實際可以驗收的程度，但是仍然會處在空置狀態(tài)并未真正投入使用，并不能為建設(shè)單位帶來任何實效性的經(jīng)濟(jì)利益。因此，筆者認(rèn)為，站在企事業(yè)會計制度方面來看，應(yīng)對“可以使用”這個因素進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，需要將預(yù)轉(zhuǎn)固的規(guī)范成為固定資產(chǎn)的投入試運(yùn)行規(guī)則。

2.3? ?規(guī)定在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的實際成本

在會計制度中，預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價值基于很大選擇空間以及肯定，可以對其進(jìn)行概算轉(zhuǎn)換為實際成本。但是經(jīng)過大量的研究分析可知，實際工作中某工程能不能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)是導(dǎo)致工程結(jié)算工作拖延的主要原因。因此，在這種情況下，實際投資進(jìn)度要高于實際工程成本，在解決此問題的過程中不能僅僅限于完成預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，而要解決資產(chǎn)入賬后不能進(jìn)行結(jié)算和支付的問題。筆者認(rèn)為，確定在減工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的原則是工程已經(jīng)完成結(jié)算或投資完成額度達(dá)到工程預(yù)算80%之后，應(yīng)進(jìn)行建設(shè)成本確定工作。

3? ? ?建立在建工程項目合同臺賬

合同臺賬可分類匯總，如勞務(wù)合同、材料合同、分包合同等，所有結(jié)算單價要嚴(yán)格按合同為依據(jù)，合同應(yīng)及時收集并與臺賬同步，防范付款差錯，降低風(fēng)險。財務(wù)部建立合同臺賬，能夠?qū)⒚總€合同信息單獨(dú)管理，包括合同總金額、累計付款金額、合同未付金額、質(zhì)保金留存情況以及審計定案情況、開票稅率等，基建履約資金的階段籌集提供依據(jù)，重要的是能夠根據(jù)合同明確付款進(jìn)度、施工單位發(fā)票開具數(shù)額、扣款項。在支付過后，應(yīng)按照記賬或支付日期，將該工程合同登記在工程臺賬冊中，并對累積的各種款項以及線管的信息進(jìn)行及時登記。采用這種方式有著操作簡單的要點(diǎn)，與財務(wù)相關(guān)的合同條款以及付款情況能夠很方便進(jìn)行查看。對于這種基建合同的臺賬而言，能夠?qū)⒏鱾€合同相關(guān)的數(shù)據(jù)信息快速實現(xiàn)共享，工作效率提升尤為明顯，對與施工單位的來款以及發(fā)票管理更加便捷。采辦部及時更新合同簽訂臺賬，不限于合同總金額、變更金額、供應(yīng)商、合同號及幣種，項目管理部統(tǒng)計合同累計已付款金額、合同未付款金額、稅率等明細(xì)項，財務(wù)部每月更新合同付款金額并定期讓項目管理部核對，做好環(huán)環(huán)核對，確保無差異，有差異及時消除。

4? ? ?在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時間的確定

在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時間要事先與項目管理部溝通好，達(dá)到預(yù)定可以使用轉(zhuǎn)態(tài)，并有試運(yùn)行報告作為附件，可以將在建工程項目結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。目前，筆者所在公司對預(yù)轉(zhuǎn)固工作的進(jìn)行一直被動地等待項目完工后由負(fù)責(zé)項目實施的部門提交項目實物清冊和交驗清單，資料提交完成后又需要等待相關(guān)部門的結(jié)算工作完成，再根據(jù)財務(wù)部門的結(jié)算資料對交驗清單進(jìn)行核對，整個過程完成的時間周期可能會拖得長，導(dǎo)致在這個過程中由于各種主觀和客觀因素影響了轉(zhuǎn)固資料的完整性和及時性。為了解決這一問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，提出合理的所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的定義，并嚴(yán)格按照該定義執(zhí)行在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固的工作。

5? ? ?在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別的確定

在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理，首先要分清楚轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)有哪些大類，資產(chǎn)大類包括土地及房屋建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子通訊設(shè)備、儀器儀表、其他等。若是房屋和建筑物，涉及增值稅，應(yīng)該抵扣一定數(shù)額，不能抵扣就一定不能抵扣。

在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)類別確定是一直以來的難題，在預(yù)轉(zhuǎn)固還未結(jié)算情況下，無法判斷最終形成資產(chǎn)明細(xì)清單，一般通過工程物資出入庫清單來判斷形成資產(chǎn)的大類，在工程物資清單梳理中，有資產(chǎn)價值小于2 000元，直接費(fèi)用化，不計入在建工程轉(zhuǎn)固的金額，比如購買辦公樓所需要的辦公家具，辦公家具中椅子價值小于2 000元，直接列入費(fèi)用，記入低值易耗品中。

6? ? ?梳理在建工程是否需要掛賬

6.1? ?出入庫存管理中登記滯后

在建工程項目實施過程中大量的物資、設(shè)備等資產(chǎn)經(jīng)過招標(biāo)、采購，進(jìn)入倉庫存放，并根據(jù)工程進(jìn)度由項目管理部門申請領(lǐng)用。在此過程中，會出現(xiàn)施工單位領(lǐng)用了物資、設(shè)備，但是沒有按照規(guī)定在系統(tǒng)上登記出庫記錄，倉庫沒有出庫記錄，財務(wù)部門無法在在建工程賬目中反映出在建工程余額，從而造成項目中在建工程明細(xì)余額少記賬，致使在建工程項目轉(zhuǎn)固時候需要梳理提前入賬的金額。

6.2? ?工程進(jìn)度與進(jìn)度款支付脫節(jié)

在工程建設(shè)過程中，合同經(jīng)辦人普遍存在工程進(jìn)度與進(jìn)度款支付脫節(jié)的現(xiàn)象，項目管理部來不及跟承包商結(jié)算的工程款，承包商未提交付款資料，導(dǎo)致延遲支付工程進(jìn)度款，因此，出現(xiàn)了工程已經(jīng)竣工很長時間，但是工程款仍然沒有完成結(jié)算現(xiàn)象，從而導(dǎo)致在建工程轉(zhuǎn)固時，在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)需要梳理合同款總金額、變更金額、累計已付款金額、合同未付款金額及稅率。其中，未付款金額剔除稅額，即為本次要先掛賬金額，在建工程明細(xì)賬金額加上本次掛賬金額為本次預(yù)轉(zhuǎn)固金額。

7? ? ?在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固，借款利息要資本化

在建工程項目所發(fā)生的借款利息賬務(wù)處理需要資本化，時間節(jié)點(diǎn)是固定資產(chǎn)交付使用時間為界線，而不是以竣工決算為依據(jù)，在固定資產(chǎn)交付使用以前發(fā)生的借款利息應(yīng)按照借款本金、借款利率、借款期限計算利息費(fèi)用記入在建工程;在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款本金、借款利率、借款期限計算利息費(fèi)用記入財務(wù)費(fèi)用。

8? ? ?加強(qiáng)在建項目管理人員及工程財務(wù)人員的培訓(xùn)，建立有效的溝通機(jī)制

對工程管理部門項目管理人員進(jìn)行財務(wù)培訓(xùn)，充分了解財務(wù)制度和轉(zhuǎn)固的重要性及每次項目審計中遇到的問題，對工程人員進(jìn)行財務(wù)培訓(xùn)，了解工程項目的財務(wù)結(jié)決算整個流程。對于預(yù)轉(zhuǎn)固之后，后期需要召開驗收會、環(huán)評會等專家會議，對于這些費(fèi)用需要提前預(yù)提進(jìn)入項目管理費(fèi)，對于不預(yù)提的項目，后期發(fā)生費(fèi)用不能入賬，此注意事項需要項目管理人員提前做好溝通，并充分預(yù)估費(fèi)用，做到不漏估項目費(fèi)用，并及時通知財務(wù)人員入賬。

9? ? ?暫估入賬固定資產(chǎn)的折舊

轉(zhuǎn)固時間和轉(zhuǎn)固類別確定，做到事先心中有數(shù)，因為這個一確定直接影響折舊率，直接影響每年固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)前要把握好已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照折舊年限計提折舊，并按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。以上幾點(diǎn)在工作中尤為重要，在建工程預(yù)固定資產(chǎn)涉及面較廣，是整個會計核算體系的重要組成部分，正確做好在建工程承包核算，能夠真實反映企業(yè)資產(chǎn)擁有情況，加強(qiáng)在建工程核算管理，正確反映企業(yè)資產(chǎn)真實情況，有利于企業(yè)管理者根據(jù)真實的會計信息做出正確的經(jīng)營決算。

10? ? ?結(jié) 語

在建工程轉(zhuǎn)固是一項細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的工作，需要不斷核對和溝通，同時，也需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，只有工程建設(shè)環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)、結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)緊密銜接在一起，才能使轉(zhuǎn)固工作及時完成，真實、客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，保證企業(yè)折舊的完整性和利潤的真實性。

主要參考文獻(xiàn)

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