企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用分析

魏文杰

摘 要：在企業(yè)管理中內(nèi)部控制是必不可少的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)要想健康、有序發(fā)展，就必須要加強內(nèi)部控制。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重心應(yīng)該放在以下幾個方面，即加強控制，防范風險，健康安全、可持續(xù)地發(fā)展。通過深入研究企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用問題并分析案例（鄭州亞細亞集團的興衰），不僅有利于促進我國企業(yè)內(nèi)部控制理論體系建設(shè)的完善，也利于從案例中得到借鑒和啟示，這更具有實踐意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;內(nèi)部控制;應(yīng)用

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）01-0015-03

引言

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理把加強控制、防控風險、穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展當作重點來發(fā)展。在一些管控失敗的案例面前，特別是歷經(jīng)了經(jīng)濟危機后，人們更加深刻地認識到企業(yè)健康安全的重要性。經(jīng)濟越是發(fā)展，管理就越需要被重視，對于企業(yè)內(nèi)部控制也更需要被加強。

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部采取的組織、計劃、糾偏和控制的一系列方法和措施的總稱，其目的是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護財產(chǎn)安全完整，保證會計信息的正確性和可靠性，提高經(jīng)營活動的效率和效果。內(nèi)部控制不僅可以為企業(yè)進行有效管理、實現(xiàn)其經(jīng)營目標提供必要的幫助和支持，對于企業(yè)應(yīng)對風險也有一定的積極作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制研究思路

（一）企業(yè)內(nèi)部控制要素分析

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的首要因素，在企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的過程中對其他內(nèi)部因素起著制約作用。一般來講，治理結(jié)構(gòu)、設(shè)置機構(gòu)與權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等方面被視為企業(yè)實施內(nèi)部控制的最重要的基礎(chǔ)。企業(yè)要為創(chuàng)新企業(yè)機制創(chuàng)造更好的條件，就應(yīng)從營造企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、使內(nèi)部機制得到改善方面入手。

2.風險評估。風險評估就是通過量化測評企業(yè)中某一事物所帶來的影響或損失，采取應(yīng)對措施的一個過程。一般來說，風險評估是由以下三個步驟構(gòu)成：辨識風險、分析風險、評價風險。企業(yè)通過評估存在的風險，能夠更好地了解風險、把握風險，也能夠為目標規(guī)劃的合理性和計劃的可行性提供保證，從而選擇合理的風險對策，及時做出防范措施。

3.控制活動?？刂苹顒拥膶嵤┦菫榱舜_保管理者的政策及程序被貫徹執(zhí)行，而控制的關(guān)鍵就在于行動。企業(yè)在實施控制活動時應(yīng)結(jié)合風險評估的結(jié)果，而且必須通過各種形式的控制方法以及運用相應(yīng)的控制措施把風險控制在可承受的范圍之內(nèi)?？刂苹顒邮且粋€由方法、程序、措施構(gòu)成的有機系統(tǒng)，也是一個動態(tài)的過程。只要有企業(yè)的管理活動就存在控制活動，企業(yè)不僅可以通過實施控制活動來維持正常運營，也可以采取糾正偏差的方式來改變其他活動。

4.信息溝通。信息與溝通就是企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中要及時、準確、完整地收集信息，然后各部門、各層級之間以恰當?shù)姆绞绞怪M行傳遞、有效溝通并被企業(yè)經(jīng)營管理正確應(yīng)用的一個過程。企業(yè)運營效率的提高就是得益于對內(nèi)部以及外部信息的篩選、核對、整合，并及時地進行溝通和反饋信息。信息溝通有利于企業(yè)員工獲取及交換信息，也有利于管理層對各項活動進行監(jiān)督并采取糾偏行動。

5.內(nèi)部監(jiān)督。在內(nèi)部控制的過程必須施加一些監(jiān)督措施，而且內(nèi)部控制運行質(zhì)量也要不斷進行評價。內(nèi)部監(jiān)督被視為內(nèi)部控制質(zhì)量的保證，要使內(nèi)部監(jiān)督工作具有更高的針對性和實效性，企業(yè)可以利用信息與溝通的情況。同時，對于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量和運行效率就必須通過實施監(jiān)督、檢查與評估等工作來不斷提高。實行內(nèi)部監(jiān)督可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，明確責任，避免管理失控，從而保證企業(yè)工作的正常運行。

以上幾個要素相互關(guān)聯(lián)，形成較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)可以根據(jù)變化的環(huán)境做出動態(tài)的反應(yīng)。沒有企業(yè)的基本業(yè)務(wù)需求就沒有內(nèi)部控制，沒有企業(yè)的經(jīng)營管理活動就不存在內(nèi)部控制。把控制融入企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，有助于企業(yè)提高管理水平和管理質(zhì)量，避免成本浪費，提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的意義

1.保證會計信息的真實性和準確性。要保證會計資料的準確性，只能真實地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。企業(yè)通過健全的內(nèi)部控制，可以對會計信息的采集、歸納、匯總的過程進行全面的把握，從而真實反映企業(yè)經(jīng)營管理活動的實際情況并及時采取糾偏行動，進而保證會計信息的真實性和正確性。

2.有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)在制定和實現(xiàn)目標的過程中會遇到各種各樣的風險。一般來講，企業(yè)經(jīng)營風險是由內(nèi)部風險和外部風險兩方面構(gòu)成。內(nèi)部風險是由人力資源、管理、自主創(chuàng)新、財務(wù)等因素構(gòu)成，外部風險是由經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等因素構(gòu)成。在經(jīng)濟社會中，企業(yè)要求得生存和發(fā)展，就必須及時防控各種風險。在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制被視為重要環(huán)節(jié)，通過識別、規(guī)避和評估風險，對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制不斷加強，使企業(yè)所面臨的風險被降到最低，這也是企業(yè)最佳規(guī)避風險的途徑。

3.維護財產(chǎn)和資源的安全完整。企業(yè)順利運營的基礎(chǔ)就是擁有豐富的財產(chǎn)和資源，因此要加強對企業(yè)的內(nèi)部控制來防止資產(chǎn)的流失。完整的內(nèi)部控制科學有效地監(jiān)督和制約著財產(chǎn)物資的采購、計算、查收等各環(huán)節(jié)，從而保證財產(chǎn)和資源的完整，并且能夠?qū)Ω鞣N浪費現(xiàn)象進行有效改善。

4.促進企業(yè)的有效經(jīng)營。對企業(yè)的內(nèi)部控制要做到全面、全員、全過程，這是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，也是促進企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展的重要推動力。企業(yè)要通過內(nèi)部控制使各部門相互協(xié)作，充分發(fā)揮整體的作用，從而提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標。要激發(fā)員工的積極性和潛能，促進企業(yè)的發(fā)展壯大，必須要制定嚴格的監(jiān)督與審核制度，再配合相應(yīng)的獎懲制度，從而能真實地反映員工實際績效，達到提高企業(yè)運營效率目的。

二、案例分析——以鄭州亞細亞為例

（一）亞細亞基本情況

1989年5月6日，鄭州亞細亞商場正式開業(yè)，王遂舟擔任總經(jīng)理，商場開業(yè)的前7個月銷售額就達到9 000萬元。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，1990—1993年期間，鄭亞集團的營業(yè)額每年均以30%以上的速度遞增。1993年，在各地建立大型零售連鎖店，并沖出國門，建點拓業(yè)。但在1994年，鄭亞集團在海南成立海南商聯(lián)，之后鄭亞集團的運營模式發(fā)生變化，由王遂舟在外地遙控指揮鄭亞集團和管理商場。從此，集團混亂的局面開始出現(xiàn)。1995年鄭亞集團董事長位置交替易主，并且發(fā)生股權(quán)糾紛事件，最終出現(xiàn)鄭亞集團最高決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)處于癱瘓的狀態(tài)。1998年8月15日，鄭亞商場關(guān)門。

（二）亞細亞內(nèi)部控制分析

1.內(nèi)部環(huán)境缺失。首先，治理結(jié)構(gòu)上，鄭亞集團的最高決策機構(gòu)并沒有發(fā)揮它的實際作用，在公司內(nèi)部，董事會形同虛設(shè)。1993—1995年，鄭亞集團公司的決策管理層一直處于不斷變化的狀態(tài)之中，沒有規(guī)范化的運作，董事們也未就重大決策進行表決，反而都是由王遂舟一人掌握決定權(quán)。其次，組織架構(gòu)與權(quán)責分配不合理。由于董事會形同虛設(shè)，管理層又經(jīng)常演變，導(dǎo)致了企業(yè)缺乏科學決策和運行機制。不合理的權(quán)責分配，造成了運行效率低下。在鄭亞集團未成功上市時，虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓卻已被政府職能認定批準。因此集團出現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂的局面，如：股份轉(zhuǎn)讓者沒有按照協(xié)議時退還出售資金、股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失等。再次，管理者的素質(zhì)。公司對于王遂舟調(diào)取人員和資金的行為并未做出明令禁止，管理者盲目按個人意志行使權(quán)力，而且對國際最新商業(yè)趨勢缺乏系統(tǒng)的了解和清醒的認識，如把連鎖經(jīng)營粗略地理解成規(guī)模的擴張，重數(shù)量輕質(zhì)量，管理理念和經(jīng)營風格存在不足。最后，人力資源政策。人是一切企業(yè)資源中最重要的資源，在企業(yè)經(jīng)營管理中要做到“以人為本”。但是，鄭亞集團的人事政策存在以下缺陷，如以貌取人（優(yōu)先選擇相貌端正的人）、隨意用人（商場某報幕員，不會管理經(jīng)營也不會看賬，卻把他任命為開封亞細亞的總經(jīng)理）、任人唯親（某領(lǐng)導(dǎo)表弟，農(nóng)民，卻把他任命為一家大型商場的總經(jīng)理）。鄭亞集團在人事管理上無章法，沒有人事考核，缺乏制度化、規(guī)范化等，這些缺陷加快了鄭亞集團的衰落。

2.風險管理意識不強。第一，缺乏風險意識，如集團員工對于連鎖經(jīng)營的概念還沒有一個清晰的了解，鄭亞集團就快速地實行連鎖經(jīng)營模式。另外，管理者通過國外考察看到連鎖店較多，就認為零售業(yè)是世界的趨勢，并沒有考慮到國內(nèi)和自身發(fā)展的實際情況。第二，具有較差的風險管理能力。集團不能有效地改善零售業(yè)艱難的狀況，由于應(yīng)對環(huán)境變化的能力較差，而且集團的風險管理機制不完善，如鄭亞集團內(nèi)部本身就存在較多的管理問題，而且連續(xù)開十幾家店的實力不強，但是該集團卻不搞“自由連鎖”，也不搞“合同連鎖”，因此抗風險能力較低。

3.缺乏適當?shù)呢攧?wù)控制活動。從財務(wù)管理的角度而言，鄭亞集團對財務(wù)活動的控制不足。亞細亞年度場慶花費超70萬元，缺乏對資金的節(jié)制;某股東向商場借800萬元，不打借條，后來歸還300萬元，剩余500萬元，商場賬面價值和收據(jù)顯示是“工程款”，缺乏對資金的管理和控制。這些都表明鄭亞集團財務(wù)控制活動的實際效用較低，控制活動缺乏，引發(fā)財務(wù)危機，以至于造成了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)漏洞。

4.信息溝通不暢。通過信息溝通企業(yè)能夠及時、準確、完整地收集相關(guān)信息，并在企業(yè)各部門、各層級之間及時傳遞、有效溝通以及正確使用。然而，鄭亞集團的信息溝通系統(tǒng)卻存在缺陷。如：集團內(nèi)部既不關(guān)注成本信息，也不重視投資回收期及投資回報率，對市場方面的信息收集更是少之又少;部門、員工之間的信息傳遞不暢通，大多聽從上級指示，信息隨著管理層的意愿而變，造成信息不對稱，阻礙著企業(yè)的有效運行。

5.內(nèi)部監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制是一個需要大量制度及活動來維持一個過程。要使內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，保障能夠適應(yīng)變化的環(huán)境，企業(yè)必須把對內(nèi)部控制的監(jiān)督作為關(guān)注的重點。一般來說，企業(yè)每年都是要進行審計的。但據(jù)報道，鄭亞集團全面徹底的審計工作卻少之又少，企業(yè)的壞賬也不計其數(shù)，偶爾的局部內(nèi)審也只是流于形式，而且審計人員無發(fā)言權(quán)，聽命于總經(jīng)理。而且，鄭亞集團很少對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行自我檢查與評估，也未能真正形成書面報告并對某些問題做出相應(yīng)的處理。

三、亞細亞完善內(nèi)部控制的建議

第一，改善內(nèi)部控制的環(huán)境。首先，在治理結(jié)構(gòu)上，董事會的職能必須要得到加強，監(jiān)事會的地位也應(yīng)當提高。完善公司治理的核心就是使股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理階層之間相互制衡的關(guān)系得以建立。董事會是公司的最高決策層，監(jiān)事會是監(jiān)督層，只有董事會充分發(fā)揮作用，再加以監(jiān)事會的輔助，提高監(jiān)事會的地位，減少內(nèi)部人和大股東的控制，使各階層之間相互制衡、相互監(jiān)督，才能使公司的治理結(jié)構(gòu)得以健全，從而加強內(nèi)部控制。內(nèi)部控制和公司治理之間是一種相輔相成的關(guān)系：企業(yè)要具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)就必須使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，健全的內(nèi)部控制機制對公司治理結(jié)構(gòu)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立具有促進作用。其次，在組織架構(gòu)和權(quán)責分配上，企業(yè)應(yīng)該按照國家法律法規(guī)和企業(yè)章程，完善組織架構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、股東大會、經(jīng)理層的各層級的機構(gòu)設(shè)置、職責權(quán)限、人員編制與工作流程都得以明確，從而促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。另外，還要合理地進行權(quán)責分配，確定合理的權(quán)責關(guān)系，科學地分設(shè)企業(yè)結(jié)構(gòu)層次，提高企業(yè)運行效率。再次，在管理者的素質(zhì)方面，管理者在企業(yè)的生存和發(fā)展的過程中扮演著帶頭人的角色，管理者的個人素質(zhì)在企業(yè)中有著舉足輕重的地位。在管理學領(lǐng)域，“更注重人”的領(lǐng)導(dǎo)方式比“更注重生產(chǎn)”的領(lǐng)導(dǎo)方式更能增強員工們的凝聚力，給予員工更多的歸屬感，從而激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。這在內(nèi)部控制中也同樣適用，管理者不僅要具有統(tǒng)帥和號召能力去推動制度的執(zhí)行，也要多傾聽員工意見，進行信息溝通與交流，要根據(jù)能力選拔人才而不是任人唯親，做到權(quán)責統(tǒng)一。掌握好集權(quán)與分權(quán)的度，并適當?shù)刂贫ㄓ行У募钪贫?，促進企業(yè)的健康發(fā)展。最后，在人力資源方面，員工的行為和績效也受企業(yè)人力資源政策的影響。良好的人力資源政策對有效實施內(nèi)部控制制度起著重要作用。企業(yè)選拔和聘用員工的標準應(yīng)該是員工的職業(yè)道德素養(yǎng)和能力，而不是以貌取人、任人唯親;應(yīng)該加大對員工培訓(xùn)的力度，提高員工的專業(yè)技能和實效性，而不是隨意用人。企業(yè)的人力資源政策只有規(guī)范、公開，才能調(diào)動員工在內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動中的積極性、主動性和創(chuàng)造性，也能促進企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)展。

第二，建立全面的風險評估機制。企業(yè)在設(shè)定目標時，要有風險意識，要識別風險，對風險進行科學分析，并提出相應(yīng)的對策。而且，要使企業(yè)在設(shè)定發(fā)展戰(zhàn)略和目標時所面臨的風險控制在可承受的范圍之內(nèi)。企業(yè)在收集相關(guān)信息時應(yīng)當根據(jù)本企業(yè)的控制目標，對信息進行全面、系統(tǒng)、持續(xù)的篩選，結(jié)合實際情況，及時對風險進行識別、對系統(tǒng)進行分析，最后提出恰當?shù)娘L險應(yīng)對策略。企業(yè)可通過對風險的定性、定量分析，對風險進行規(guī)避，并嘗試降低風險，最終實現(xiàn)對風險的有效控制。

第三，實施內(nèi)部財務(wù)控制活動?？刂频淖罱K目的還是在于行動。在市場經(jīng)濟管理中，資金、財產(chǎn)是企業(yè)進行再生產(chǎn)、持續(xù)健康發(fā)展的資本保障，所以對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)實施控制活動是十分必要的。如果財務(wù)活動控制不得當，企業(yè)則難以繼續(xù)維持。企業(yè)可通過加強預(yù)算控制，對財務(wù)活動加以審計，防止企業(yè)資金流失，通過加強內(nèi)部財務(wù)控制，防止那些以不正常手段從公司中獲取財富的人，防止那些通過非正常渠道使用公司資金的活動發(fā)生。

第四，建立有效的信息系統(tǒng)。企業(yè)有效的信息與溝通是內(nèi)部控制的重要保證，一個企業(yè)能夠及時掌握自身的運營情況，就要依靠良好的信息和溝通系統(tǒng)。因此，企業(yè)要配備專業(yè)人員負責企業(yè)內(nèi)部、外部信息的管理工作，對信息進行整合，也要建立順暢的溝通機制，以便各部門人員進行溝通交流，獲取信息并有效地傳遞信息。同時，要對管理信息的員工進行有效激勵，促進其信息管理工作高效快速的進行。

第五，加強內(nèi)部監(jiān)督。實行內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。從鄭亞集團的案例中我們看到，加強內(nèi)部審計的重要性。為此，管理者對內(nèi)部審計必須重視起來，提高內(nèi)部審計的部門以及內(nèi)部審計工作的獨立性，使內(nèi)部審計與其他部門獨立而存在;使內(nèi)部審計制度得以健全，使內(nèi)部審計工作有制度保障，制定章程使審計人員有規(guī)范可循。同時，企業(yè)也應(yīng)該適當?shù)剡M行自我評估，管理者和員工通過評估內(nèi)部控制效果，不斷改進，實現(xiàn)目標、防控風險，在企業(yè)的經(jīng)營活動中共同發(fā)展、共同進步。

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