內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究

魏標(biāo)文

摘 要：內(nèi)部控制信息披露能夠有效地減少企業(yè)所有者與管理層之間的矛盾，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。本文首先分析了審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概念，然后分析了目前我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，并探究了內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析，最后，從企業(yè)層面、政府層面、投資者層面給出了提高內(nèi)部控制體系的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;信息披露;審計(jì)質(zhì)量

隨著企業(yè)管理制度的完善，內(nèi)部控制成為企業(yè)所有者治理企業(yè)的重要手段，內(nèi)部控制能夠有效地降低管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益。外部審計(jì)作為第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與內(nèi)部控制協(xié)同作用，優(yōu)化企業(yè)資源配置，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)一般以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告為參考，內(nèi)部控制的效果反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)在一定程度上影響審計(jì)質(zhì)量。

1 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部治理的一種手段，能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)管理中存在的問題，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整改善，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，內(nèi)部控制的目的就是為了真實(shí)地反映企業(yè)的現(xiàn)狀，掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，以便于企業(yè)決策層能夠依據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息把握市場(chǎng)變化，做出準(zhǔn)確的決策，保障企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)益。其二，內(nèi)部控制能夠規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于職責(zé)分工、生產(chǎn)流程、審批手續(xù)等做出明確的規(guī)定，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正錯(cuò)誤行為，挽回企業(yè)的損失，保障企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)內(nèi)部的行為，是企業(yè)為了吸引投資者和保障利益相關(guān)者的權(quán)益而進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，其主要內(nèi)容包括內(nèi)部制度是否健全、內(nèi)部制度是否有效、內(nèi)部控制監(jiān)督情況、內(nèi)部控制實(shí)施情況、本年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、下一年度內(nèi)部控制的計(jì)劃等。其作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一，加強(qiáng)企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的掌握，有效地減少企業(yè)所有者與管理層之間的矛盾，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。更加有利于企業(yè)的健康發(fā)展。其二，投資者可以從內(nèi)部控制信息披露獲取財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有的信息，從而更加有利于投資者做出決策。

2 內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較低

在我國(guó)，2010年后內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入了強(qiáng)制階段，上市企業(yè)必須按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行披露，這使得我國(guó)上市企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告逐漸增多，但是，大部分企業(yè)披露內(nèi)容不完善，整體來看，我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較低，可參考的價(jià)值不大。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一，一部分上市企業(yè)內(nèi)部根本不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，然而他們還能出具內(nèi)部控制信息披露報(bào)告，由此可見，內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性有待考證。第二，內(nèi)部控制信息披露僅僅是為了應(yīng)對(duì)政策，與國(guó)外企業(yè)相比，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較差，即使企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在重大的問題，也不會(huì)在披露報(bào)告中呈現(xiàn)，對(duì)投資者的決策可參考的價(jià)值不大。

2.2 內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容較少

內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些企業(yè)為了節(jié)省資源只披露較少的內(nèi)容，很少披露企業(yè)內(nèi)部缺陷，這大大影響了內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一，一些企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的目的是為了吸引投資者的青睞，而內(nèi)部缺陷的披露會(huì)影響企業(yè)的形象，還有部分企業(yè)為了偽裝企業(yè)真正的內(nèi)部缺陷，故意披露一些無關(guān)緊要的內(nèi)部缺陷，比如不規(guī)范的發(fā)票之類的。第二，上市企業(yè)不愿意披露詳細(xì)的內(nèi)部信息，一方面若是披露較全面的內(nèi)部控制信息，那么企業(yè)需要投入較多的人力和物力資源，另一方面，部分企業(yè)認(rèn)為較多信息的披露會(huì)給對(duì)手企業(yè)機(jī)會(huì)，影響企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，這些都是片面狹隘的認(rèn)識(shí)。

2.3 內(nèi)部控制信息披露的形式不規(guī)范

就目前而言，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法規(guī)還不健全，缺乏完善的法律法規(guī)體系的支持，在具體的實(shí)踐中就會(huì)出現(xiàn)諸多的問題，內(nèi)部控制信息披露的形式不規(guī)范的問題就是其中之一。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一，有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的形式缺乏明確法律法規(guī)條文的規(guī)定，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，只是對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)流程做出了規(guī)定，并沒有對(duì)信息披露的形式做出規(guī)定。第二，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露都是為了應(yīng)對(duì)政策，而不是真正為了企業(yè)的發(fā)展，因此，他們?cè)谧鰞?nèi)部控制信息披露報(bào)告時(shí)，為了簡(jiǎn)單便捷，并不能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的流程，所得出的披露報(bào)告的形式差異較大。

3 內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響分析

3.1 內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的有效手段，能夠緩解所有者與管理者之間的矛盾，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康運(yùn)行，而審計(jì)是在內(nèi)部控制機(jī)制失效時(shí)的一種補(bǔ)償機(jī)制，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量會(huì)對(duì)審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生顯著的影響。內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第一，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較高，能夠節(jié)省審計(jì)時(shí)間，如果內(nèi)部控制能夠披露企業(yè)完善的財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部控制報(bào)告，那么，在進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員在核對(duì)內(nèi)部控制披露信息的真實(shí)性的基礎(chǔ)上，就可以把內(nèi)部控制披露的信息作為審計(jì)材料，從而節(jié)省審計(jì)人員收集審計(jì)材料的時(shí)間，大大提升審計(jì)效率。第二，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較高，能夠縮短審計(jì)成本，一般信息披露質(zhì)量較高的企業(yè)，其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)都比較完善，有比較規(guī)范詳細(xì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和信息，這也為審計(jì)工作的開展奠定了基礎(chǔ)，能夠有效地減少審計(jì)人員的工作量，從而縮短審計(jì)成本。第三，內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量較高，能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生源于審計(jì)資料的真實(shí)性，而內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量較高的企業(yè)，其披露的財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部控制報(bào)告具有較高的真實(shí)性和可靠性，這在一定程度上大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響

內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也從側(cè)面反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性是由企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r所決定的，一般發(fā)展形勢(shì)較好的企業(yè)會(huì)披露更加完善的內(nèi)部控制信息，只有那些發(fā)展中存在問題的企業(yè)才會(huì)掩飾內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，這些企業(yè)的在開展審計(jì)工作時(shí)，一般會(huì)耗費(fèi)較大的審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間。內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一，內(nèi)部控制缺陷的披露對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響較小，在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露部分一直是弱項(xiàng)，很多企業(yè)缺少內(nèi)部控制缺陷披露部分或者披露內(nèi)容較少，披露的內(nèi)容基本上是流于形式，沒有什么實(shí)際價(jià)值，一般審計(jì)工作人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的內(nèi)容都持懷疑的態(tài)度，可參考的價(jià)值不大。第二，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露會(huì)在一定程度上影響審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果的整體呈現(xiàn)，同時(shí)反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，一般企業(yè)在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員會(huì)以財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告作為審計(jì)材料，但是，如果內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容不真實(shí)或者較少，就會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量。

4 提高內(nèi)部控制體系的建議

4.1 對(duì)于企業(yè)層面的建議

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部治理的有效方式，對(duì)于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重要的意義，內(nèi)部控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，降低企業(yè)的損失，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于企業(yè)的健康發(fā)展，因此，企業(yè)所有者和管理者應(yīng)該提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，降低企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面從企業(yè)層面提高內(nèi)部控制體系，第一，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部治理的作用，企業(yè)管理層應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況制定適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，并采用相應(yīng)的懲罰機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制保障內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行，此外，管理層應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定的要求披露內(nèi)部控制信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，降低管理的風(fēng)險(xiǎn)。第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、賬款的日常管理，擴(kuò)大融資途徑，最大限度地利用政策條件，優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，減少壞賬的出現(xiàn)。第三，建立完善的問責(zé)制度，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在重大的問題，除了需要制定解決方案（下轉(zhuǎn)第100頁）

（上接第43頁）以外，還需要對(duì)造成問題的責(zé)任人進(jìn)行處罰，每一項(xiàng)工作都責(zé)任到人，避免出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，同時(shí)，對(duì)于表現(xiàn)較好的員工或部門，要給予一定的物質(zhì)或者精神獎(jiǎng)勵(lì)，只有賞罰分明的制度，才能夠激發(fā)員工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

4.2 對(duì)于政府層面的建議

政府作為企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督者，除了需要制定完善的內(nèi)部控制法律法規(guī)體系外，還需要監(jiān)管內(nèi)部控制信息披露的工作，維持市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面從政府層面完善內(nèi)部控制體系，第一，做好內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督，內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容會(huì)在一定程度上會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也會(huì)影響整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，政府需要做好內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督工作，制定懲罰機(jī)制，對(duì)于弄虛作假的企業(yè)，給予嚴(yán)厲的懲罰，對(duì)于做得好的企業(yè)，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。第二，完善內(nèi)部控制法律法規(guī)體系，完善的法律法規(guī)體系是保障內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的前提條件，政府部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的內(nèi)容、程序、方法等做出明確的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制自我報(bào)告和內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定。第三，協(xié)調(diào)各方資源，構(gòu)建多元監(jiān)督機(jī)制，政府的資源是有限的，由于我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)類型、規(guī)模、形式等存在諸多的差異，政府不可能監(jiān)督到每一個(gè)企業(yè)，但是，政府可以協(xié)調(diào)各方資源，引入社會(huì)組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、公眾等主體的參與，構(gòu)建多元的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，這樣不僅能夠節(jié)省政府的人力、物力和財(cái)力，而且能夠有效地提高監(jiān)督效率和質(zhì)量。

4.3 對(duì)于投資者層面的建議

由于目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露不完善，需要辯證的看待企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，對(duì)于投資者而言，在做投資決策前，要參考多方面的信息，綜合考慮各方面的利弊，避免風(fēng)險(xiǎn)和損失?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面從投資者層面提高內(nèi)部控制體系，第一，辯證的看待企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，特別是對(duì)于內(nèi)部控制缺陷披露部分，沒有缺陷披露的企業(yè)并不一定是發(fā)展較好的企業(yè)，有可能他們是為了規(guī)避問題，故意不披露內(nèi)部控制缺陷。第二，做投資決策前，參考多方面的信息，除了參考內(nèi)部控制自我報(bào)告外，還可以關(guān)注企業(yè)公布的年報(bào)、企業(yè)的文化建設(shè)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)防范措施等信息，要從多個(gè)維度獲取企業(yè)的相關(guān)信息，避免獲取片面或者錯(cuò)誤的信息。

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