區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用與挑戰(zhàn)

代云英

摘 要：區(qū)塊鏈技術具有分布式賬簿、去中心化、去信任、可追溯性與不可篡改、高透明度、集體維護等特點，將區(qū)塊鏈技術運用到會計領域的確認、計量、記錄和報告，實現(xiàn)了解體中心化管理機構、提升信息質(zhì)量、加速管理會計的發(fā)展、改變外部監(jiān)督工作方式、加速會計人員轉型等效果。區(qū)塊鏈作為一項新興的互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新技術，在法律監(jiān)管、安全性、與傳統(tǒng)會計的對接以及對會計人員新要求等方面面臨挑戰(zhàn)。

關鍵詞：區(qū)塊鏈;會計領域

區(qū)塊鏈技術自2009年作為數(shù)字貨幣的基礎性技術而面世以來，由于它存儲與處理信息的相關性、可靠性、時效性的優(yōu)勢，引發(fā)了全球各行業(yè)廣泛關注與研究。我國已將區(qū)塊鏈技術已列為國家戰(zhàn)略，正加快該技術的基礎研發(fā)和前沿布局，一些大型會計師事務所和財務軟件開發(fā)商已著手該技術的應用研究，區(qū)塊鏈必將影響我國的信息化建設。

一、區(qū)塊鏈的概念和特點

區(qū)塊鏈是一種將數(shù)據(jù)區(qū)塊按時間順序、由密碼學方式進行關聯(lián)的鏈式數(shù)據(jù)結構，具有以下特點：

1.分布式儲存

區(qū)塊鏈分布式賬簿中的每個區(qū)塊或節(jié)點都可以復制并保存一個分類賬，并可獨立更新。該賬簿允許多個站點、不同地理位置的用戶進行交易，賬簿中的每個參與者，均可獲得唯一、真實的賬簿副本，通過一套公私密鑰和簽名獲得控制賬簿的訪問權，賬簿的任何改動會迅速反映在所有副本中。

2.去中心化或稱多中心合作

區(qū)塊鏈中的各區(qū)塊或節(jié)點復制、保存的分類賬不由任何中央機構維護，分類賬的更新是由每個節(jié)點獨立記錄并傳播到全部節(jié)點的，這樣就實現(xiàn)了去中心化這種結構減少和規(guī)避“中心”帶來的信息不對稱，解決了中心化機構普遍存在的高成本、低效率和數(shù)據(jù)存儲不安全等問題。

3.可以追溯、不可篡改、安全加密和高透明度

區(qū)塊鏈采取單向哈希算法（Hash），鏈中數(shù)據(jù)會隨著時間軸的推進而延伸，任何的入侵篡改會因被追溯、被排斥而無法實施，從而保證鏈內(nèi)數(shù)據(jù)有跡可循而不會被惡意篡改。區(qū)塊鏈上的記錄就如同歷史，發(fā)生了就是發(fā)生了，無法人為修改。區(qū)塊鏈交易依托于密碼學，并加大了密碼的破解難度，數(shù)字化加密程序的運用增強了交易過程的安全性。各節(jié)點之間相互獨立并同步更新，保證了各節(jié)點間數(shù)據(jù)存儲的一致性和獨立性，有效防范數(shù)據(jù)丟失風險。如同“黑匣子”記錄了飛機的行程信息一樣，區(qū)塊鏈順序、完整、準確、安全地記錄了鏈內(nèi)的交易信息。

4.相互信用驗證

區(qū)塊鏈改變了傳統(tǒng)靠提供保證、抵押等信用中介累積信用的方式，而是通過全網(wǎng)節(jié)點記賬以“蓋時間戳”的方式面向所有網(wǎng)絡節(jié)點進行實時、同步驗證，從而達到“共識”，使素不相識的人們通過背書實現(xiàn)合作。傳統(tǒng)方式下第三方信任解決的是“公信力”問題，而區(qū)塊鏈技術的“公信力”是通過互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的加密算法形成的節(jié)點信任機制實現(xiàn)的：區(qū)塊數(shù)據(jù)需要在全網(wǎng)公示，節(jié)點越多，大眾廣泛參與度越高，公信力越強。

5.智能合約

智能合約是一種以信息化方式驗證或執(zhí)行合同的計算機協(xié)議，允許在沒有第三方的情況下進行可信交易。與傳統(tǒng)合約相較，智能合約的優(yōu)點一是安全，二是降低了合約相關的交易成本。

二、區(qū)塊鏈在會計核算基本程序的應用

區(qū)塊鏈技術是具有普適性的底層技術框架，基于區(qū)塊鏈和智能合約建立的分布式賬簿，通過鏈接各經(jīng)濟主體，結合會計核算過程中確認、計量、記錄、報告四個基本程序，構建嚴密的信息存儲、傳導、糾錯、披露機制，能有效防止時間性差異、價值計量不標準、會計舞弊、“雙重支付”、會計披露不準確不充分等現(xiàn)象。

1.會計確認環(huán)節(jié)

區(qū)塊鏈中每個節(jié)點都會保留完整的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)副本，每個用戶都可以對會計信息進行驗證，對于各項會計要素的確認，必須得到網(wǎng)絡全體成員的認可，任何用戶在得到所有其他用戶的一致認可前，不能對信息直接進行修改，而這種機制完全保障了要素確認的準確性和一致性。智能合約實現(xiàn)了協(xié)議的強制、自動執(zhí)行，一旦符合合約條款，交易確認和結算便自動執(zhí)行，同時系統(tǒng)將債權債務關系自動記入分布式賬本，同時更新其他節(jié)點的分布式賬本，大大改變了會計結算的效率。

2.在會計計量環(huán)節(jié)

分布式賬簿的每個節(jié)點都獨立并完整保留了與交易、記錄、清算在內(nèi)的全部數(shù)據(jù)信息，而且每個節(jié)點都有對數(shù)據(jù)的審核監(jiān)督義務，這種機制為會計計量的準確化與標準化提供了重要保障。區(qū)塊鏈讓每一個影響計量屬性的元素都相對透明，共同為包括公允價值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值在內(nèi)的各種計量屬性提供全面、準確、客觀的基礎信息。在區(qū)塊鏈程序和加密算法的應用下，會計計量顯現(xiàn)出相對穩(wěn)定性，不會受到貨幣自身價值及其轉換過程的影響， 實現(xiàn)了會計確認對象的準確量化。

3.在會計記錄環(huán)節(jié)

區(qū)塊鏈下的交易信息按時間順序保存在區(qū)塊中并對外進行實時廣播，因此，重復性的交易能會被其他區(qū)塊拒絕認可而自動剔除掉，“雙重支付”的問題便能迎刃而解。鏈內(nèi)所有記錄的會計信息數(shù)據(jù)的校驗都由網(wǎng)絡完成并對線索進行追溯，有效防止了對記錄和數(shù)據(jù)的篡改，降低會計舞弊與差錯的風險。區(qū)塊鏈實現(xiàn)了財務數(shù)據(jù)的分布式管理和會計政策的分布式管控，對以往的總賬按照特定的規(guī)則進行了“碎片化”處理，改變了傳統(tǒng)中心模式下一套財務系統(tǒng)搜集記錄所有信息的記賬方式。

4.在會計報告環(huán)節(jié)

區(qū)塊鏈實現(xiàn)了財務信息的自動披露、實時披露。鏈中各節(jié)點都復制了按時間序列進行排列的整套數(shù)據(jù)且同步更新，財務報告則實現(xiàn)了在每一次錄入更新時即被披露而非固定報告日披露;并且對于完整的信息，報告使用者均只可查看、不可修改，從而保證了信息的可靠性;盡管每個區(qū)塊都包含全部信息，但系統(tǒng)對應每個權限及使用用途不同的用戶設置不同的“秘鑰”，“一個鑰匙開一把鎖”，杜絕了用戶之間的“越俎代庖”。

三、區(qū)塊鏈技術在會計領域的應用效果

區(qū)塊鏈是會計信息處理的一次革命，改變了賬務處理、外部監(jiān)管的傳統(tǒng)理念和方式，對財會人員的知識結構和能力要求也提出了新要求。

1.解體中心化管理機構

傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)采用的是中心化模式，即按行政管理層級逐級劃分權限，自上而下通過不同層級的授權來組成集中授權式的會計信息系統(tǒng)，分布式記賬技術不存在中心化管理， 將相關數(shù)據(jù)直接放在一個去中心化的數(shù)據(jù)庫中，以往“線性”的數(shù)據(jù)結構將會朝“區(qū)塊”加“鏈”的方向發(fā)展，不按權限設置崗位，只需按區(qū)塊劃分節(jié)點即可，不存在總賬、分賬、匯總報表等傳統(tǒng)中心化賬本的業(yè)務模式。每個節(jié)點都擁有全部的賬本信息，財務報表的構建者及使用者均可精準地查詢到自己需要的數(shù)據(jù)信息。

2.提高會計信息質(zhì)量，有效防范會計舞弊

鏈狀序列數(shù)據(jù)存儲實現(xiàn)了在時間軸上對歷史數(shù)據(jù)的連續(xù)追溯和向未來的無限延伸。區(qū)塊鏈技術的時間戳、共識機制、加密存儲等功能下，一旦出現(xiàn)區(qū)塊數(shù)據(jù)被改動的情況，區(qū)塊鏈可以進行追溯查詢，從而有效避免了篡改、刪除、虛構交易等舞弊行為的發(fā)生，更好地保障交易信息的真實性、可靠性。當前，上市公司會計信息失真已成為資本市場的公害。為解決會計信息失真的問題，傳統(tǒng)的方法一是道德約束，二是法律制度約束，區(qū)塊鏈技術以其處理信息的排他性優(yōu)勢，為解決上述問題提供了第三種方法——技術約束。

3.加速管理會計和財務會計的融合

基于區(qū)塊鏈技術的新型財務共享平臺，改變了過去業(yè)務流和資金流分離的狀態(tài)，將基礎業(yè)務信息和會計信息的實時聯(lián)動管理，業(yè)務流、信息流、資金流“三流”緊密鏈接，實現(xiàn)了業(yè)財深度融合。這種聯(lián)動機制不但提高了會計人員賬務處理的效率，而且便于及時、準確、可靠地獲取基礎業(yè)務和會計信息，為財務分析、經(jīng)營管理和戰(zhàn)略選擇提供多維度的數(shù)據(jù)支持，促進了管理會計信息化的發(fā)展，加速管理會計和財務會計的融合。

4.改變審計和外部監(jiān)管工作的方式

區(qū)塊鏈下業(yè)務流程中的憑證、票據(jù)等將以電子的形式保存下來，且單方無法進行修改，在保證會計信息的完整性、永久性和不可更改性的同時，形成自動審計的可靠的證據(jù)鏈，審計師可實時監(jiān)控公司賬本，從而實現(xiàn)實時審計和自動化審計。稅務、財政等外部監(jiān)管機構，也可通過與平臺的接口對接和指令交互，自動完成對相關數(shù)據(jù)的提取，實現(xiàn)稅務合規(guī)性審查等業(yè)務的自動處理，從而大大提升了外部監(jiān)管的效率和效益。

5.加速會計人員轉型

計算機的產(chǎn)生與應用帶來財務會計領域的第一次技術變革，它把財務人員從繁重的手工作業(yè)中解脫出來，全面提高了生產(chǎn)效率;互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)的信息共享帶來了財務會計領域的第二次變革，財務系統(tǒng)融入到ERP系統(tǒng)中，促進了“業(yè)財”深度融合;去心化、實時業(yè)務處理的區(qū)塊鏈技術將帶來會計領域的第三次革命。分布式記賬實現(xiàn)了自動記賬，理論上來說每一筆業(yè)務都會自動登記在財務信息系統(tǒng)中，再結合（AI）記賬機器人的應用，將使財務人員的基礎工作量大大減輕，財務人員必然要從傳統(tǒng)的財務會計向管理會計轉型，更多從事分析、咨詢、監(jiān)督、決策的工作，知識結構和能力將做出相應的調(diào)整。

四、區(qū)塊鏈技術應用于會計領域的重大挑戰(zhàn)

1.加強法律法規(guī)與行業(yè)監(jiān)管

完善法律法規(guī)是新技術投入應用的前提，政府管理部門應加強政策引領，把握新技術變化的趨勢，降低相關企業(yè)的合規(guī)性風險。2019年2月，國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室出臺了《區(qū)塊鏈信息服務管理規(guī)定》，旨在規(guī)范區(qū)塊鏈信息服務活動，促進區(qū)塊鏈技術及相關服務健康發(fā)展。隨著該技術的持續(xù)深入發(fā)展，相關各部門應繼續(xù)完善法律法規(guī)，要處理好區(qū)塊鏈的“去心化”與監(jiān)管的關系，實現(xiàn)技術規(guī)范、應用合法。

2.切實保障信息安全

區(qū)塊鏈技術的應用基礎是互聯(lián)網(wǎng)，互聯(lián)網(wǎng)的安全性是保證區(qū)塊鏈各節(jié)點中存儲數(shù)據(jù)的安全的前提。區(qū)塊鏈的技術風險按其結構劃分為鏈條傳導風險、區(qū)塊容量風險和銜接點風險從這三個角度做好防范，才能保證信息傳遞的及時性與準確性、信息保存的完整性與存續(xù)性，避免病毒從接口處滲入或上潛而帶來信息泄露的風險。平臺開發(fā)企業(yè)必須保證軟件實用性和安全性并重。

3.實現(xiàn)與傳統(tǒng)會計的順利對接

首先，區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)了去心化管理，改變了傳統(tǒng)中心化管理下會計業(yè)務的構架。區(qū)塊鏈技術要求把信息資源與分布式理念完美對接，就必須對業(yè)務數(shù)據(jù)進行深入地了解和全面地分析，分析業(yè)務數(shù)據(jù)是否真正適用于分布式、業(yè)務數(shù)據(jù)進行細分的可能性和細分程度，并落實不同類型數(shù)據(jù)的具體存儲位置，確保業(yè)務系統(tǒng)在數(shù)據(jù)細分后能夠正常運行。其次，區(qū)塊鏈實現(xiàn)了業(yè)財深度融合，所有信息在業(yè)務發(fā)生時同步產(chǎn)生，大大提升了信息的時效性，縮短了業(yè)務處理周期;隨著新技術運用的不斷開發(fā)完善，審計、稅務、財政等業(yè)務將通過接口與財會系統(tǒng)平臺連接而實現(xiàn)實時監(jiān)管，所有這些新變化都對數(shù)據(jù)管理能力提出了新挑戰(zhàn)。

4.財務會計人員的職業(yè)能力培養(yǎng)與價值評價體系需要重新建立

當前的學術研究與培養(yǎng)體系落后于該技術的發(fā)展，尚未形成系統(tǒng)的理論，會計領域各界人士應密切關注這一新技術發(fā)展帶來的變革，主動迎新技術帶來的各種挑戰(zhàn)，加快研究新機制、新方案，培養(yǎng)新型會計人才。

參考文獻：

[1]戚偉欣，楊帆，盛曉莉.分布式記賬與區(qū)塊鏈技術對財務會計的影響[J].財務與會計，2019（19）：75-76.

[2]袁廣達，郭譯文.區(qū)塊鏈技術在會計領域中的應用探析[].財務與會計，2019（06）：73-74.