深化增值稅改革背景下企業(yè)創(chuàng)新行為的探討

【摘?要】“減稅降費(fèi)”推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，降低企業(yè)成本、加速企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。本文以深化增值稅改革為切入點(diǎn)，具體分析增值稅稅率連續(xù)三次下調(diào)對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響以及稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為的作用。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅稅率下調(diào)降低了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部融資能力，從而促進(jìn)企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng);伴隨著增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條更加完善，企業(yè)逐步加強(qiáng)廠房設(shè)備等固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供支持。研究肯定了深化增值稅改革階段降稅對(duì)汽車制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新及投資行為的積極作用，建議進(jìn)一步降低增值稅稅率，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】增值稅改革;企業(yè)創(chuàng)新;企業(yè)投資

一、研究背景

“減稅降費(fèi)”于2016年底中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上首次提出，作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中“三去一降一補(bǔ)”降成本的重要一環(huán)，對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮著十分重要的作用。增值稅稅收占國家稅收總收入的比例高達(dá)40%，增值稅減負(fù)也成為了“減稅降費(fèi)”的主要內(nèi)容。自94年分稅制改革以來，制造業(yè)一直以征收增值稅為主，經(jīng)過幾輪改革，增值稅在我國也已逐步成熟。當(dāng)前，我國已順利進(jìn)入“深化增值稅改革”階段，三次稅率的下調(diào)是這一階段的主要特點(diǎn)。一是規(guī)定自2017年7月開始，為了簡化我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)，將稅率由四檔標(biāo)準(zhǔn)改為三檔標(biāo)準(zhǔn);二是規(guī)定自2018年5月開始，將第一檔稅率從17%降低到16%;三是規(guī)定自2019年4月開始，進(jìn)一步將一檔稅率降至13%，同時(shí)還決定擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，并施行期末留抵退稅，對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)以及生活服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減。截至到2019年12月末，我國全年增值稅減稅規(guī)模達(dá)到2.36億元，其中制造業(yè)行業(yè)占了近70%。

增值稅起源于西歐國家，由于稅率較低、可避免重復(fù)征稅等優(yōu)勢(shì)，在我國得到發(fā)展。目前國內(nèi)有關(guān)增值稅改革對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為的影響，主要是認(rèn)為增值稅減少企業(yè)現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)具有擠出效應(yīng)，因此企業(yè)期望通過合理避稅的方式來增加現(xiàn)金流量，為內(nèi)部研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)提供支持。針對(duì)增值稅改革與企業(yè)投資行為關(guān)系的研究，有學(xué)者提出因進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，增值稅的推廣使得企業(yè)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，提高了企業(yè)資本勞動(dòng)比例，企業(yè)提高效率主要是通過資本替代勞動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的，但企業(yè)在增加固定資產(chǎn)投資的過程中，一定程度上減少了就業(yè)。

二、文獻(xiàn)綜述與研究分析

增值稅稅負(fù)由實(shí)際稅率變動(dòng)帶來的稅收效應(yīng)與進(jìn)項(xiàng)稅額帶來的抵扣效應(yīng)之和組成（丁汀，2018），只有當(dāng)上游企業(yè)為增值稅納稅且能夠取得相關(guān)抵扣憑證時(shí)，企業(yè)才能享受進(jìn)項(xiàng)稅額帶來的抵扣效應(yīng)（范子英，彭飛，2017）。不同行業(yè)因改革進(jìn)程差異導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)是不同的，例如，樊軼俠（2017）研究了交通運(yùn)輸業(yè)在“營改增”前后實(shí)際稅負(fù)的變化情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)因進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的限制及抵扣鏈條不完善導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)并沒有得到降低。丁?。?018）對(duì)文化傳媒類企業(yè)的研究則得出相反的結(jié)果，認(rèn)為營改增之后降低了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)。企業(yè)要發(fā)展就要?jiǎng)?chuàng)新，而企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)需要大量現(xiàn)金流量來支持，一般是通過內(nèi)源和外源融資來實(shí)現(xiàn)的（康志勇，2013）。企業(yè)通過融資可以較為快速得獲得較大規(guī)模得資金，能迅速投入到企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)中，因此擁有良好的融資渠道是企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的關(guān)鍵因素（解維敏，方紅星，2011）。增值稅稅率的逐步下調(diào)，為企業(yè)節(jié)約了大量的現(xiàn)金流量，產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)明顯增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部融資能力。節(jié)稅效應(yīng)使得企業(yè)留存收益增加，從而成為企業(yè)研發(fā)投入的后備金，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)創(chuàng)新。

國家政策規(guī)定汽車制造業(yè)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)、原材料等應(yīng)稅產(chǎn)品在銷售商品時(shí)可提前扣除，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的“抵扣效應(yīng)”，使得汽車制造業(yè)企業(yè)趨向于加強(qiáng)對(duì)可抵扣資產(chǎn)的投資。其中，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，提高了企業(yè)的資本勞動(dòng)比，在很大程度上提高了企業(yè)的技術(shù)水平及全要素生產(chǎn)率（聶輝華等，2009;李成等，2015;范子英等，2017）。要提高企業(yè)創(chuàng)新效率，不僅要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的投資同時(shí)還要保證人力資本的充足，但現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍內(nèi)尚未包含有關(guān)人力資本的抵扣。抵扣環(huán)節(jié)的建立健全促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，最大程度地提高了產(chǎn)能，而人力資本的投資僅局限于占比較少的研發(fā)人員的投入上。這樣一來，同固定資產(chǎn)相比，人力資本的投資在增值稅深化改革的過程中，由于并沒有直接優(yōu)惠措施，企業(yè)對(duì)該類投資能力也會(huì)相對(duì)較弱。

三、政策建議

通過前文分析提出如下建議：第一，稅負(fù)降低對(duì)汽車制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新行為具有促進(jìn)作用，因此刺激企業(yè)創(chuàng)新行為不僅可以通過稅收補(bǔ)貼等事后方式實(shí)現(xiàn)，還可以通過前期降低稅率來達(dá)成。為進(jìn)一步緩解企業(yè)稅負(fù)，可進(jìn)一步降低增值稅稅率，最大程度保證企業(yè)現(xiàn)金流量充實(shí)，支持企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新。第二，目前增值稅抵扣范圍只是涉及到汽車制造業(yè)企業(yè)部分資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)展不平衡，固定資產(chǎn)投資水平增加而人力資本投資水平降低，企業(yè)生產(chǎn)過程逐步自動(dòng)化，員工裁減呈上升趨勢(shì)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)合理，相關(guān)抵扣政策可以考慮企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，推進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍在汽車制造業(yè)企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大。第三，增值稅改革對(duì)不同企業(yè)的影響因企業(yè)性質(zhì)不同而不一樣，中小微企業(yè)規(guī)模較小、負(fù)債能力較弱，在行業(yè)中處于比較艱難的地位，稅制改革應(yīng)當(dāng)充分考慮該類企業(yè)的稅負(fù)、資金需求。

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作者簡介：

雷筱晰（1995—至今），女，土家族，湖北，學(xué)生，碩士，重慶大學(xué)，重慶市。

（作者單位：重慶大學(xué)）