長江經(jīng)濟(jì)帶戰(zhàn)略下綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)的沖突與協(xié)調(diào)研究

周鑫

摘 要：從長江經(jīng)濟(jì)帶視角出發(fā)，首先闡述了綠色會計(jì)和環(huán)境審計(jì)的必要性，其次從實(shí)施層面和技術(shù)層面分析了兩者之間的沖突，最后根據(jù)問題現(xiàn)狀提出了具體解決策略，包括完善審計(jì)機(jī)制和設(shè)立有長江經(jīng)濟(jì)帶特色的綠色會計(jì)指標(biāo)，以期為更好的促進(jìn)長江經(jīng)濟(jì)帶的會計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)工作的展開提供有效的建議，幫助“長江經(jīng)濟(jì)帶”戰(zhàn)略穩(wěn)步推進(jìn)。

關(guān)鍵詞：長江經(jīng)濟(jì)帶;綠色會計(jì);環(huán)境審計(jì)

中圖分類號：F234;F239.4? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）05-0109-02

引言

國務(wù)院在2018年11月的一次會議中明確指出，要充分發(fā)揮長江經(jīng)濟(jì)帶橫跨我國東中西三大板塊的區(qū)位優(yōu)勢，以生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展為導(dǎo)向，依托長江黃金水道，推動長江經(jīng)濟(jì)帶多地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展和上中下游地區(qū)高質(zhì)量發(fā)展。這說明國家決策層已經(jīng)將長江經(jīng)濟(jì)帶的生態(tài)文明建設(shè)列為重要任務(wù)。在綠色會計(jì)方面，研究學(xué)者們主要集中于對我國綠色會計(jì)體系建設(shè)思路或是環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究。在環(huán)境審計(jì)方面，研究學(xué)者們大多是站在國家的層面對我國環(huán)境資源進(jìn)行審計(jì)框架的構(gòu)建。以往很少有文獻(xiàn)將綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)共同研究，環(huán)境審計(jì)與綠色會計(jì)均由環(huán)境污染問題衍生，因此將二者相結(jié)合也是大勢所趨。從服務(wù)對象來看，二者存在一定沖突和矛盾。本文將對綠色會計(jì)與綠色審計(jì)兩個方面進(jìn)行探討，對長江經(jīng)濟(jì)帶區(qū)域的東中西部企業(yè)集中構(gòu)建綠色會計(jì)體系進(jìn)行相應(yīng)的研究，為國家中央以及地方政府部門提供推動長江經(jīng)濟(jì)帶可持續(xù)發(fā)展、更加深入貫徹生態(tài)文明觀，提供科學(xué)的參考依據(jù)。

一、發(fā)展綠色會計(jì)和環(huán)境審計(jì)的必要性

長江經(jīng)濟(jì)帶貫穿我國11個省份，我國36.5%的水資源都來自于長江。但是，根據(jù)調(diào)查，長江經(jīng)濟(jì)帶上游地區(qū)由企業(yè)造成的污水每年未經(jīng)處理就直接排放的有將近12%（年均4億噸），如此巨大的排污量如果能得到綠色會計(jì)和綠色審計(jì)的共同監(jiān)督，必然將彌補(bǔ)我國生態(tài)環(huán)境的不足，因而發(fā)展綠色會計(jì)、環(huán)境審計(jì)可以說是迫在眉睫。以往的研究較少共同討論綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)發(fā)展存在的沖突和協(xié)調(diào)發(fā)展，如果將二者共討論，將加快二者的體系建設(shè)，更有利于促進(jìn)彼此協(xié)同發(fā)展。

（一）長江經(jīng)濟(jì)帶下倡導(dǎo)綠色會計(jì)

傳統(tǒng)會計(jì)下忽視了對生態(tài)環(huán)境的污染、綠色生態(tài)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。這些綠色要素對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展可起到不可忽視的作用。特別值得注意的是，在長江經(jīng)濟(jì)帶周邊發(fā)展的企業(yè)對其排放的污染物不重視，信息披露不完整，上游地區(qū)環(huán)境遭到污染，會波及中下游地區(qū)。倡導(dǎo)綠色會計(jì)體系構(gòu)建就是為了能讓企業(yè)樹立社會責(zé)任意識，在發(fā)展的同時注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。所以，通過汲取國內(nèi)外的成功經(jīng)驗(yàn)，在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上增加綠色會計(jì)資產(chǎn)、綠色負(fù)債、綠色權(quán)益、綠色損益類科目的核算，可以更好的將綠色會計(jì)融入戰(zhàn)略建設(shè)。

（二）長江經(jīng)濟(jì)帶提倡環(huán)境審計(jì)

在綠色會計(jì)體系戰(zhàn)略建設(shè)的基礎(chǔ)上，環(huán)境審計(jì)伴隨綠色會計(jì)油然而生。在當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)體制背景下，企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展必須要建立在綠色產(chǎn)品的制造和發(fā)展上。但是，只有綠色會計(jì)體系進(jìn)行核算并不能實(shí)現(xiàn)長江經(jīng)濟(jì)帶高效率可持續(xù)發(fā)展，也無法對其自然成本的衡量進(jìn)行環(huán)境的監(jiān)督和評估。環(huán)境審計(jì)能夠強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境信息的披露，能夠加強(qiáng)對企業(yè)使用自然資源等經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的監(jiān)督、鑒證、評價，有助于加強(qiáng)長江經(jīng)濟(jì)帶周邊企業(yè)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識，從而推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，推動長江經(jīng)濟(jì)帶的可持續(xù)發(fā)展。

二、綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)的沖突與協(xié)調(diào)

（一）綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)的沖突

1.二者實(shí)施層面不同。一般而言，會計(jì)和審計(jì)是相互輔助的。受到共同的內(nèi)部環(huán)境、外部市場影響，審計(jì)隨著會計(jì)的存在而營運(yùn)發(fā)展。會計(jì)的職能是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算處理，審計(jì)則是需要對會計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性、合法性、公允性進(jìn)行監(jiān)督審核。因此，想要真正實(shí)現(xiàn)綠色會計(jì)的發(fā)展，就必須要發(fā)展環(huán)境審計(jì)。然而，在我國，由于綠色會計(jì)比環(huán)境審計(jì)領(lǐng)先一步進(jìn)入大家的觀念并且被使用，使得很多企業(yè)對于環(huán)境審計(jì)并沒有什么概念，而政府相關(guān)部門也鮮有出臺正式的環(huán)境審計(jì)相關(guān)政策及文件。雖然審計(jì)任務(wù)是由政府在擔(dān)當(dāng)，但是審計(jì)的范圍仍然停留在傳統(tǒng)區(qū)域，對于環(huán)境審計(jì)涉及較少，同時，對企業(yè)審計(jì)負(fù)有重任的注冊會計(jì)師，尚未對環(huán)境產(chǎn)生足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)即使實(shí)施了綠色會計(jì)，也無法確保相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)工作得以實(shí)施，這便使得會計(jì)與審計(jì)在理論或理念上都無法同步。

2.二者技術(shù)層面不同。從工作職能層面來講，審計(jì)監(jiān)督會計(jì)。首先，公司設(shè)立會計(jì)核算部門，利用會計(jì)核算對本單位的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動進(jìn)行核算、監(jiān)督，來為本單位的管理決策提供依據(jù)。其次，根據(jù)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施審計(jì)工作，對經(jīng)濟(jì)活動存在的真實(shí)性、合理合法性、效益效果進(jìn)行監(jiān)督、評價、鑒證，再出具審計(jì)報(bào)告。綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)亦是如此。綠色會計(jì)在核算中，直接受制于管理層，處于從屬地位，在這種關(guān)系下很難使得提供的綠色會計(jì)信息保持公正性、合法性和權(quán)威性。而環(huán)境審計(jì)是對綠色會計(jì)整個核算過程、結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和糾正，二者在地位及服務(wù)內(nèi)容上存在一定差異，具體業(yè)務(wù)操作中，經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。因此，兩者之間存在一定的制約和沖突。

（二）綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

1.針對上游地區(qū)建立完善審計(jì)機(jī)制。目前對于長江經(jīng)濟(jì)帶上游地區(qū)的排放污染治理機(jī)制還沒有專門的研究。因?yàn)槠湓斐傻奈廴镜瓤赡懿暗街邢掠蔚貐^(qū)，長江經(jīng)濟(jì)帶上游成渝經(jīng)濟(jì)區(qū)周邊企業(yè)對排放的要求應(yīng)更為嚴(yán)格。在建立上游成渝經(jīng)濟(jì)區(qū)污染排放審計(jì)機(jī)制時，主要針對水污染治理進(jìn)行來進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的操作，了解長江經(jīng)濟(jì)帶流域水污染可能涉及的原因。根據(jù)環(huán)境審計(jì)的開展實(shí)際情況，結(jié)合治理項(xiàng)目、水體污染源頭，找出長江經(jīng)濟(jì)帶上游地區(qū)水污染治理的現(xiàn)實(shí)與目標(biāo)存在的差距。此外，對工農(nóng)業(yè)、生活廢水以及船舶碼頭污染防控進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，進(jìn)一步甄別出長江經(jīng)濟(jì)帶上游地區(qū)對于水污染可實(shí)行的審計(jì)實(shí)施機(jī)會，進(jìn)一步分析、評價治理效果。第一，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)。第二，全面開展專項(xiàng)審計(jì)工作。第三，開展合規(guī)性環(huán)境審計(jì)。

2.建立長江經(jīng)濟(jì)帶特色綠色會計(jì)核算指標(biāo)。在長江經(jīng)濟(jì)帶的特殊環(huán)境下提倡綠色會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，既要滿足保護(hù)環(huán)境意識又要符合沿江省份實(shí)際情況。首先，法律方面需要結(jié)合環(huán)境，指定適合綠色會計(jì)的法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)制要求長江經(jīng)濟(jì)帶周邊企業(yè)按照綠色會計(jì)準(zhǔn)則核算，對上、中、下游工業(yè)、農(nóng)業(yè)按照不同企業(yè)類別，對廢氣廢水排放量、船舶碼頭污染排放物征收相應(yīng)稅費(fèi)。其次建立權(quán)威機(jī)構(gòu)，用以統(tǒng)籌長江經(jīng)濟(jì)帶的產(chǎn)業(yè)布局。對于跨地區(qū)、跨部門的重大事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，督促、檢查重要工作的落實(shí)情況。對工業(yè)、農(nóng)業(yè)建立合理的綠色評價指標(biāo)，例如，能源資源利用率、工業(yè)廢氣排放率、資源產(chǎn)出率，鼓勵企業(yè)提高廢料的回收利用率等。與此同時，還需要建立綠色資產(chǎn)市場，以貨幣為計(jì)量單位衡量綠色資產(chǎn)的價值。根據(jù)上、中、下游經(jīng)濟(jì)發(fā)展地方不同，分別確立不同標(biāo)準(zhǔn)的綠色跨級核算指標(biāo)。最后，專設(shè)綠色資產(chǎn)負(fù)債表，綠色損益等報(bào)表。對長江經(jīng)濟(jì)帶周邊臨江企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)核查，將重污染企業(yè)遷移出臨江地帶，詳細(xì)規(guī)定并確立綠色會計(jì)要素科目。比如，自然資源、水資源、礦產(chǎn)資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、生物資源等就需要作為企業(yè)的綠色資產(chǎn)確認(rèn)。

3.綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)保持一致標(biāo)準(zhǔn)，共同協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境審計(jì)在我國起步較晚、發(fā)展緩慢，并且在實(shí)際操作過程中難以進(jìn)行全方位的推行。而保持綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，更有利于在促進(jìn)長江經(jīng)濟(jì)帶的發(fā)展。首先，對于理念的樹立要正確，綠色會計(jì)和綠色審計(jì)，在審計(jì)主體與被審計(jì)主體之間需要樹立正確的理念，明確二者之間的本質(zhì)關(guān)系，分清兩者職權(quán)，以充分發(fā)揮各自的作用。其次，確立以長江經(jīng)濟(jì)帶為中心的綠色監(jiān)管部門，用于對長江經(jīng)濟(jì)帶周邊的工農(nóng)業(yè)企業(yè)確立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)布長江經(jīng)濟(jì)帶特殊地理位置的綠色會計(jì)核算法規(guī)與制度、審計(jì)制度。設(shè)立第三方機(jī)構(gòu)，以防監(jiān)管部門與企業(yè)相互勾結(jié)串通，起到相互制約的作用。最后，培養(yǎng)更加專業(yè)的綠色會計(jì)人員，加強(qiáng)其綜合素質(zhì)，在理論提高的基礎(chǔ)上加強(qiáng)實(shí)踐能力，并將二者融會貫通。適應(yīng)綠色會計(jì)的發(fā)展需要，轉(zhuǎn)變會計(jì)人員的觀念;加強(qiáng)在職會計(jì)人員綠色會計(jì)方面知識的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)工作來提升在職人員對于綠色會計(jì)模式的了解。

結(jié)語

綠色會計(jì)在我國的發(fā)展已有一段時間，其作用已經(jīng)較為明顯。環(huán)境審計(jì)發(fā)展在綠色會計(jì)之后，其時間較短，在二者協(xié)調(diào)發(fā)展的過程中，在長江經(jīng)濟(jì)帶上游地區(qū)通過利用大數(shù)據(jù)完善審計(jì)機(jī)制、開展專項(xiàng)審計(jì)工作、開展合規(guī)性環(huán)境審計(jì)工作，使得審計(jì)工作貼合經(jīng)濟(jì)帶戰(zhàn)略，符合沿江省份地區(qū)發(fā)展情況及特色，通過對上中下游企業(yè)進(jìn)行不同類別比對，制定合理合規(guī)性環(huán)境評價披露指標(biāo)，以及針對性的會計(jì)核算科目。最后，樹立正確一致的綠色會計(jì)與環(huán)境審計(jì)理念，設(shè)立以長江經(jīng)濟(jì)帶為中心的綠色共同監(jiān)管部門，加強(qiáng)綠色會計(jì)人員的人才建設(shè)。

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