建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制方法研究

郭筱宣

摘要：近些年來，隨著我國建筑行業(yè)的蓬勃發(fā)展，建筑企業(yè)發(fā)展勢頭良好，逐漸做大做強(qiáng)。但由于建筑施工行業(yè)資金需求量大、工程施工期限長、計量簽認(rèn)手續(xù)復(fù)雜，有效債權(quán)確認(rèn)周期長等行業(yè)自身特性，普遍存在應(yīng)收賬款規(guī)模大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低的現(xiàn)象，因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款的實時監(jiān)控管理為建筑企業(yè)重要管理工作。如果不能夠及時將金額數(shù)目龐大的應(yīng)收賬款收回，在一定程度上就會影響企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，不利于建筑企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)大與發(fā)展。本文分析了建筑企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上提出了建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制的有效方法，希望能夠幫助建筑企業(yè)解決應(yīng)收賬款所導(dǎo)致的一系列問題。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);應(yīng)收賬款;風(fēng)險控制

一、引言

自改革開放之后，我國經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)展，尤其是近幾年為了推進(jìn)城市化建設(shè)，我國政府越發(fā)注重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，這為建筑行業(yè)的發(fā)展提供了契機(jī)。在此良好的背景下，建筑企業(yè)迎來發(fā)展的黃金時期，但是由于建筑工程數(shù)量多、建筑工期長、投資數(shù)目大、資金需求量大、計量簽認(rèn)資料復(fù)雜等，導(dǎo)致建筑企業(yè)在應(yīng)收賬款收回上出現(xiàn)一定的問題。本文就是針對建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的控制方法進(jìn)行探究。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險分析

（一）不重視對客戶的調(diào)查，導(dǎo)致壞賬損失的風(fēng)險

對于建筑施工企業(yè)而言，想要解決應(yīng)收賬款出現(xiàn)的問題，將應(yīng)收賬款所導(dǎo)致的壞賬損失風(fēng)險降低到最低，最重要的就是建筑施工企業(yè)應(yīng)對項目及客戶進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查與評估，如客戶的資金情況、客戶的信用度，項目的資金來源以及對未來債權(quán)可能產(chǎn)生影響的結(jié)算支付條款進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險評估等。但是從當(dāng)前建筑企業(yè)的現(xiàn)狀來看，我國大部分建筑企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，搶占市場份額，忽視客戶信用度情況的調(diào)查，并未在事前詳細(xì)了解和評估客戶的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和信用度情況，缺乏對應(yīng)收賬款的事前管理。這就導(dǎo)致建筑企業(yè)很多的應(yīng)收賬款根本收不回來，為建筑企業(yè)帶來了一定的壞賬損失風(fēng)險。這一風(fēng)險對于建筑企業(yè)而言比資金短期內(nèi)無法周轉(zhuǎn)還要嚴(yán)重，因為壞賬損失風(fēng)險發(fā)生之后，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則需要將其做以下兩筆會計分錄，首次計提壞賬準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備;發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其它應(yīng)收款。從這兩筆會計分錄中可以看到壞賬損失風(fēng)險會帶來企業(yè)資產(chǎn)損失，降低企業(yè)的利潤。與此同時，壞賬損失風(fēng)險發(fā)生之后不僅意味著建筑企業(yè)新施工項目所形成的利潤不能收回了，還致使企業(yè)前期在這一工程項目上投入的成本也損失了，對企業(yè)利益造成了嚴(yán)重的損害。例如北京中關(guān)村儀科慧光公司倒閉案。這家公司財務(wù)狀況糟糕，一直處于負(fù)債經(jīng)營狀態(tài)。為了維持經(jīng)營只能夠通過“賒銷”的方式從聯(lián)想、方正、紫光等大公司進(jìn)貨。而這些知名企業(yè)竟沒有一家企業(yè)對儀科慧光公司進(jìn)行客戶資料調(diào)查，直接就將貨品賒銷給儀科慧光公司了，最后這家公司倒閉，拖欠三千多萬元，導(dǎo)致這幾家公司不可避免地承受了壞賬風(fēng)險。

（二）項目前期墊資大，毛利率降低，應(yīng)收賬款收款滯后，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險

盡管近些年來我國建筑行業(yè)蓬勃發(fā)展，建筑企業(yè)發(fā)展勢頭良好，但與其他類型企業(yè)相比，本身建筑企業(yè)對于資金周轉(zhuǎn)的要求就比較高。在新項目施工之前，建筑施工企業(yè)需要支付投標(biāo)保證金、履約保證金、材料預(yù)付款及人工費(fèi)等，同時需要前期一定程度墊資建設(shè)項目駐地，預(yù)制場等臨建工程。同時近年來建筑行業(yè)整體競爭激烈，隨著現(xiàn)場施工材料、人工費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等成本不斷上漲，毛利率整體下降，項目資金需求量加大，若應(yīng)收賬款長時間拖欠，會為企業(yè)帶來嚴(yán)重的資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)為了進(jìn)一步拓展市場，需要不斷投資中標(biāo)、承接工程來獲得利益。而為了能夠達(dá)成合作，在建筑施工的過程中勢必要允許“應(yīng)收賬款”這一現(xiàn)象的存在。但是隨著建筑施工項目的持續(xù)開展，應(yīng)收賬款金額勢必不斷增大。在建筑施工企業(yè)流動資金總額一定的情況下，如果應(yīng)收賬款遲遲不到位，則勢必就會影響到建筑施工企業(yè)在其它業(yè)務(wù)方面資金的使用，影響到企業(yè)下一步的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）計量資料簽認(rèn)手續(xù)復(fù)雜，導(dǎo)致有效債權(quán)形成滯后

建筑企業(yè)與客戶簽認(rèn)中間計量手續(xù)以及辦理完工結(jié)算時，根據(jù)招標(biāo)文件、合同、工程量清單等要求，需提供大量資料工程量計算單，收方單，測量原始數(shù)據(jù)，影像資料、檢測報告及監(jiān)理簽認(rèn)資料等，而客戶對資料的審核審批簽認(rèn)手續(xù)時間較長，有效債權(quán)形成時間滯后，造成金額巨大的合同資產(chǎn)，增加了應(yīng)收賬款的可收回風(fēng)險。

（四）應(yīng)收賬款管理制度不完善，導(dǎo)致的成本控制風(fēng)險

當(dāng)前，我國建筑企業(yè)數(shù)量眾多，水平卻參差不齊，大多數(shù)建筑施工企業(yè)都缺乏一定的風(fēng)險防范意識，對應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險不夠重視，缺乏對應(yīng)收賬款風(fēng)險的考量，即使是制定的應(yīng)收賬款管理制度也不能完全執(zhí)行到位。當(dāng)客戶未按照合同約定辦理計量，結(jié)算和付款時，或因設(shè)計變更等增加的工作量，不能及時搜集書面資料，甚至是由于不能及時支付工程款造成的工程停工或者工期延誤，也缺乏完整的書面證據(jù)，加劇了應(yīng)收賬款的管理風(fēng)險。

三、建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險控制的對策

（一）構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險防范機(jī)制，做好事前控制

對于建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險防范機(jī)制應(yīng)從以下兩方面展開：第一，客戶風(fēng)險防范，這就需要建工企業(yè)對客戶進(jìn)行資信調(diào)查，做好客戶的資信管理工作，在項目未建設(shè)之前對客戶進(jìn)行信用信息方面的收集調(diào)查，資料收齊之后根據(jù)資料進(jìn)行信息分析，分析之后根據(jù)客戶的信用情況將客戶信用按照從高到低分成A類、B類、C類、D類四級客戶。A類客戶企業(yè)規(guī)模比較大、財務(wù)狀況良好、償債能力較好。B類客戶資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況一般，固定資產(chǎn)可抵押的企業(yè)。C類客戶資產(chǎn)狀況一般、財務(wù)狀況正常，無法提供固定資產(chǎn)抵押的企業(yè)。D類企業(yè)資產(chǎn)狀況不佳、財務(wù)狀況較差，有不良信用記錄的企業(yè)。評估認(rèn)為客戶為C類或者D類的項目應(yīng)由企業(yè)管理層指定專人跟蹤，重點(diǎn)分析，持續(xù)監(jiān)控債權(quán)變化情況，及時反饋債權(quán)信息?？梢越梃b西方發(fā)達(dá)國家設(shè)置信用管理部門的經(jīng)驗，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相對獨(dú)立的信用管理部門，并為其配置專門的信用管理人員。第二，合同風(fēng)險防范。合法規(guī)范的合同都包括多個有序環(huán)節(jié)，而每一環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格控制與管理。尤其是在合同訂立之前，應(yīng)組織各專業(yè)部門人員對合同進(jìn)行評審，明確結(jié)算計量的時間、方式以及不能按時計量付款的違約責(zé)任，保持與業(yè)主良好溝通，爭取用保函方式繳納投標(biāo)保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保證金、農(nóng)民工保證金等。實施額度控制和期限控制，進(jìn)一步保證應(yīng)收賬款金額數(shù)目和還款期限在可控范圍之內(nèi)。

（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識，規(guī)范應(yīng)收賬款風(fēng)險控制流程

相比于其它企業(yè)而言，建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險比較大，產(chǎn)生的問題也比較嚴(yán)重。因為建筑企業(yè)競爭壓力比較大，為了能夠承包到項目，就沒有對客戶的應(yīng)收賬款是否能夠收回而進(jìn)行風(fēng)險評估。再加上大部分的建筑企業(yè)本身就缺乏應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識，這就導(dǎo)致了建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的增加。因此，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，應(yīng)將企業(yè)的財務(wù)管理、資金管理工作放在第一位，并加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，為企業(yè)經(jīng)營管理降低風(fēng)險。同時企業(yè)的各個部門應(yīng)該加強(qiáng)合作，轉(zhuǎn)變市場開發(fā)部門、商務(wù)管理部門等各個部門人員的理念，使其加強(qiáng)財務(wù)管理部門的合作，達(dá)到跨部門通力合作，有效推動應(yīng)收賬款的管理工作。除此之外，建筑企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范應(yīng)收賬款風(fēng)險控制流程，綜合考量確定應(yīng)收賬款的風(fēng)險因素包括哪些，應(yīng)從哪些環(huán)節(jié)控制應(yīng)收賬款，制定規(guī)范化、有序化的應(yīng)收賬款風(fēng)險控制流程。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款簽認(rèn)工作，完善應(yīng)收賬款催收制度

建筑企業(yè)應(yīng)該完善應(yīng)收賬款催收制度，首先應(yīng)加強(qiáng)建筑企業(yè)的工程量計量簽認(rèn)工作，及時準(zhǔn)確提交完整的計量簽認(rèn)資料，專人緊盯計量簽認(rèn)流程，督促客戶盡快辦理結(jié)算并形成有效債權(quán)，保持良好溝通催收工程進(jìn)度款。建筑企業(yè)應(yīng)要求項目商務(wù)經(jīng)辦人員記錄每期計量資料上報時間點(diǎn)、各個審核環(huán)節(jié)審批節(jié)點(diǎn)及所需時間，并記錄資料退回修改情況，由項目負(fù)責(zé)人監(jiān)督，提高計量資料的質(zhì)量，加速計量簽認(rèn)手續(xù)的效率。其次建立債權(quán)臺賬，詳細(xì)記錄每筆債權(quán)的增減變動情況，定期與客戶核對應(yīng)收賬款，并取得雙方簽認(rèn)的書面對賬資料，做到債權(quán)明確，賬賬相符，及時發(fā)現(xiàn)并處理對賬中發(fā)現(xiàn)的差異并據(jù)以調(diào)整，歸檔存放簽認(rèn)的對賬資料，防止超過法定訴訟時效，為將來出現(xiàn)糾紛提供法律文件。最后當(dāng)應(yīng)收賬款受到拖欠或拒付，反饋給信用管理部門，結(jié)合客戶的信用信息對客戶進(jìn)行二次信用情況調(diào)查，對原客戶的信用等級實施下調(diào)，然后鎖定追賬目標(biāo)、組建追賬團(tuán)隊、落實追賬任務(wù)、擊破追賬阻礙，最終追回賬款。如果客戶信用等級高，歷史信用良好，因暫時資金周轉(zhuǎn)不靈導(dǎo)致不能付款，應(yīng)保持良好溝通，適時催收。如果客戶處于財務(wù)困難，實現(xiàn)難以現(xiàn)金的方式結(jié)清賬款，可以考慮債權(quán)保全、實物抵債的方式歸還賬款，或者達(dá)成債權(quán)重組方案，減少壞賬損失。而對于惡意拖欠賬款不還或信用等級較差的客戶，列入信用黑名單中，采用調(diào)解、訴訟等法律手段，保護(hù)自己權(quán)益。

（四）制定應(yīng)收賬款權(quán)責(zé)制，落實獎懲制度

建筑企業(yè)應(yīng)針對應(yīng)收賬款中容易出現(xiàn)的問題，以規(guī)范化的制度形式明確劃分權(quán)責(zé)，制定獎懲制度，并成立應(yīng)收賬款清收小組，將應(yīng)收賬款催收的責(zé)任落實到個人。在制度中可以明確規(guī)定，應(yīng)收賬款的負(fù)責(zé)人在應(yīng)收賬款未催回之前，獎金不得全額發(fā)放，同時按照應(yīng)收賬款清收到賬金額以及應(yīng)收賬款個案難度確定獎勵金額，給予物質(zhì)獎勵。

四、結(jié)束語

綜上所述，建筑企業(yè)為了規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險，應(yīng)想方設(shè)法制定有效的方法進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險控制，以此來實現(xiàn)企業(yè)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁小梁.應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán)與法定抵消權(quán)沖突的司法處理[J].人間司法，2017 （14）：88-93.

[2]辛玲.馬爾可夫分析法在應(yīng)收賬款管理中的運(yùn)用[J].中國管理信息化2018，13 （9）：33-34.

[3]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2019.

[4]中國注冊會計師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2019.