試論制造業(yè)企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠策略

摘要：當(dāng)前經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢不斷深化，隨著西方發(fā)達國家減稅政策的實施，各國之間的稅收競爭形勢也越來越激烈。我國制造企業(yè)面臨著極大的稅收壓力，怎樣借助合理的稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)負擔(dān)，推動我國制造行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這已經(jīng)成為國家需要重視的一個關(guān)鍵問題。當(dāng)前我國制造業(yè)企業(yè)所得稅的制度在調(diào)整稅率過程中仍然主要依靠稅收直接優(yōu)惠來實現(xiàn)，而沒有加強對間接優(yōu)惠制度的重視。本文正是基于此，對當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)所得稅的間接優(yōu)惠制度進行研究，分析其施行過程中存在的問題，并提出有效的改善措施。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);所得稅;間接優(yōu)惠

在我國制造行業(yè)的發(fā)展過程中，國家對于制造企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的關(guān)注程度不足，使得稅收經(jīng)濟職能的價值性得不到有效發(fā)揮，對于實體經(jīng)濟的發(fā)展造成不利影響。在供給側(cè)改革的推進下，中國經(jīng)濟需要進行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整和優(yōu)化，實體經(jīng)濟發(fā)展面臨著更大的壓力。2019年，政府工作報告中指出要重點減輕制造業(yè)和中小微型企業(yè)的稅收負擔(dān)。在轉(zhuǎn)向制造業(yè)強國的過程中，我國應(yīng)該向國外借鑒稅收間接優(yōu)惠制度的制定經(jīng)驗，根據(jù)我國制造企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，在原有基礎(chǔ)上對制造業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整優(yōu)化，為稅收優(yōu)惠的全方位改革奠定良好的基礎(chǔ)。

一、稅收優(yōu)惠制度在制造業(yè)發(fā)展中的意義

在制造業(yè)發(fā)展中，稅收優(yōu)惠制度實施的意義主要在以下兩個方面得以體現(xiàn)：第一，在稅收優(yōu)惠制度的設(shè)計下，制造業(yè)企業(yè)能夠得到更好的引導(dǎo)和調(diào)控，從而有效實現(xiàn)稅收的經(jīng)濟職能。對于不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品類型，國家的激勵態(tài)度或限制態(tài)度各有不同，通過實施稅收優(yōu)惠、適度征稅等不同的稅收方式，使國家對產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行更順利的調(diào)整。第二，稅收優(yōu)惠在稅制建設(shè)中具有重要的影響作用，是國家財稅法對于課稅對象進行規(guī)制和調(diào)控的基本體現(xiàn)，各項優(yōu)惠政策的制定更是國家對某一具體行業(yè)進行直接調(diào)節(jié)的表現(xiàn)。對于制造業(yè)企業(yè)計征所得稅一方面是籌集財政資金的需求，另一方面通過政府稅收宏觀調(diào)控經(jīng)濟職能的發(fā)揮，進一步引導(dǎo)制造業(yè)的發(fā)展[1]。

二、當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠制度存在的問題

（一）稅收間接優(yōu)惠政策落實不到位

從當(dāng)前我國的制造業(yè)企業(yè)所得稅制度中來看，間接優(yōu)惠得不到重視，相關(guān)部門沒有充分認識到間接優(yōu)惠對于國家整體經(jīng)濟調(diào)控的有效作用，直接優(yōu)惠的立法與間接優(yōu)惠立法存在很大差距。此外，對于制造業(yè)企業(yè)的間接優(yōu)惠形式較為單調(diào)，只局限于單一的種類，比如對于固定資產(chǎn)的加速折舊、專用設(shè)備的稅額抵免等在《企業(yè)所得稅法》中并沒有重點體現(xiàn)，同時，優(yōu)惠形式在國稅局出臺的法規(guī)層面也沒有實現(xiàn)更進一步的突破。

（二）間接優(yōu)惠制度的局限性較強

當(dāng)前我國稅基設(shè)計在制造業(yè)中的調(diào)節(jié)作用沒有得到充分展現(xiàn)，無法有效推動中國制造業(yè)經(jīng)濟效益的提升，尤其在沉重的稅收負擔(dān)中優(yōu)惠力度明顯不足，且缺乏產(chǎn)業(yè)性導(dǎo)向的間接優(yōu)惠制度。此外，當(dāng)前制造業(yè)產(chǎn)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策只局限于其中部分產(chǎn)業(yè)，在區(qū)域上也有一定限制，無法助力整體產(chǎn)業(yè)的調(diào)控。舉例來說，2015年，國家針對固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠制定了相關(guān)制度，將固定資產(chǎn)的折舊期限在法定基礎(chǔ)上縮短為60%，但該項規(guī)定只適用于固定行業(yè)，局限性較強，弱化了間接優(yōu)惠制度對于制造業(yè)發(fā)展的有效作用[2]。

（三）缺乏對企業(yè)的實際激勵

我國對于制造企業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)缺少有效激勵，難以實現(xiàn)對制造業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的積極調(diào)控，這也使得我國整體制造業(yè)的自主創(chuàng)新能力較低，核心技術(shù)對外依存度不強。舉例來說，在稅收優(yōu)惠的稅前加計扣除設(shè)計中，準(zhǔn)予扣除的額度局限在研發(fā)費用的150%以內(nèi)，無法對企業(yè)起到激勵作用。同時，企業(yè)的研發(fā)需要投入大量資金，當(dāng)企業(yè)資金不足、經(jīng)濟利潤較低時，很容易造成巨額虧損。我國所規(guī)定的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)限期為五年，且當(dāng)年剩余的抵免額度無法累積，也使得稅收優(yōu)惠政策在很多制造研發(fā)企業(yè)中流于形式。

三、制造業(yè)企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠策略

（一）明確稅收扶持制造業(yè)企業(yè)的政策導(dǎo)向

首先，加大對創(chuàng)辦制造業(yè)企業(yè)的支持力度。在當(dāng)前激烈的市場競爭下，國家應(yīng)該放寬對制造業(yè)企業(yè)初建的優(yōu)惠政策，并從投資上給予稅收優(yōu)惠，降低向制造業(yè)企業(yè)投資建設(shè)的風(fēng)險。其次，加大對制造業(yè)企業(yè)融資的優(yōu)惠力度，對企業(yè)的融資費用所得稅前扣除給予優(yōu)惠，運用稅收優(yōu)惠政策扶持中小型制造企業(yè);最后，加強對制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的支持，通過對中小型的制造業(yè)企業(yè)加大稅收優(yōu)惠力度，以稅收優(yōu)惠實現(xiàn)對制造業(yè)風(fēng)險投資的主動性，有助于為制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)[3]。

（二）加大制造業(yè)企業(yè)研究的稅收優(yōu)惠力度

在很長一段時間內(nèi)，我國對于制造業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)研究投入不足。間接優(yōu)惠作為一項具有調(diào)節(jié)功能的政策，應(yīng)該通過其合理利用來對制造業(yè)企業(yè)形成有效引導(dǎo)。具體來說，我國應(yīng)該加大對研發(fā)費用的加計扣除力度，提高制造業(yè)企業(yè)的佳績扣除額，盡快取消優(yōu)惠稅收對于企業(yè)類型和地域的限制。同時，我國還應(yīng)該不斷加強政策制定的嚴謹性，結(jié)合納稅企業(yè)的研發(fā)項目和研發(fā)活動開展稅收優(yōu)惠。在制造業(yè)的創(chuàng)新和研發(fā)領(lǐng)域，新技術(shù)與新產(chǎn)品是提高企業(yè)綜合競爭力的重要推動力，在稅收中的設(shè)備折舊政策中除了考慮損耗外，還應(yīng)該從研發(fā)的角度出發(fā)，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)研究需求，充分發(fā)揮優(yōu)惠稅收的價值性[4]。

（三）全方位引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)優(yōu)惠方向

制造業(yè)企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠策略應(yīng)該逐漸朝著制造業(yè)全產(chǎn)業(yè)的方向轉(zhuǎn)變，從而使稅收經(jīng)濟職能在制造行業(yè)中的調(diào)節(jié)作用得到體現(xiàn)。在西部大開發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃下，我國對于鼓勵類產(chǎn)業(yè)實施區(qū)域性的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時，針對軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，我國實行的稅收優(yōu)惠力度更大。但這些限制性的優(yōu)惠無法對制造業(yè)全行業(yè)起到調(diào)節(jié)作用。在發(fā)展制造業(yè)的目標(biāo)導(dǎo)向下，我國應(yīng)該突破當(dāng)前的優(yōu)惠限制范圍，擴大優(yōu)惠覆蓋面。

四、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)是我國企業(yè)結(jié)構(gòu)的重要組成部分，對于國家經(jīng)濟水平的提高和社會發(fā)展有著重要的作用，本文通過分析當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度現(xiàn)狀，指出我國稅收間接優(yōu)惠存在政策落實不到位、優(yōu)惠局限性強、對企業(yè)的實際激勵不足等問題，國家應(yīng)該明確稅收扶持制造業(yè)企業(yè)的政策導(dǎo)向，加大對制造業(yè)企業(yè)研究的稅收優(yōu)惠力度，全方位引導(dǎo)制造企業(yè)優(yōu)惠方向。通過完善制造業(yè)企業(yè)間接優(yōu)惠制度，充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟職能調(diào)節(jié)的有效性，為制造業(yè)的整體發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]魏杰. 高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策研究[D].山東財經(jīng)大學(xué)，2018.

[2]姚芊. 我國制造業(yè)工藝創(chuàng)新財政支持政策績效評價及體系構(gòu)建[D].哈爾濱工程大學(xué)，2017.

作者簡介：

馬朝霞（1975.4-）女，回族，湖南隆回，大學(xué)本科，會計師，研究方向：成本管控、兩金清理、價格管理，