論大數(shù)據(jù)對審計的影響

薛文迪 張藝璇

本文概述了新的大數(shù)據(jù)技術(shù)于審計中的應(yīng)用，審計行業(yè)擁有大量且不斷增長的數(shù)據(jù)，而且其種類和準(zhǔn)確性也在不斷提高。不同行業(yè)需要不同的大數(shù)據(jù)分析模型和開發(fā)環(huán)境，審計行業(yè)需要加強(qiáng)適合自身特點的大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究與開發(fā)。審計數(shù)據(jù)分析可以分為查詢型分析、多維分析和挖掘型分析等類型。大數(shù)據(jù)審計分析模型和審計軟件的預(yù)測功能，是把數(shù)字算法運(yùn)用到海量的數(shù)據(jù)分析上來預(yù)測事情發(fā)生的可能性。

在大數(shù)據(jù)時代，不依賴抽樣分析，而可以采集和處理事物整體的全部數(shù)據(jù)。19世紀(jì)以來，當(dāng)面臨大的樣本量時，人們都主要依靠抽樣來分析總體。如今，科學(xué)技術(shù)條件已經(jīng)有了很大的提高。隨著大數(shù)據(jù)分析取代抽樣分析，社會科學(xué)不再單純依賴于抽樣調(diào)查和分析實證數(shù)據(jù)，現(xiàn)在可以收集過去無法收集到的數(shù)據(jù)，更重要的是，現(xiàn)在可以不再依賴抽樣分析。其次是在大數(shù)據(jù)時代，人們難以尋求事物直接的因果關(guān)系，而是深入認(rèn)識和利用事物的相關(guān)關(guān)系。人們可以通過找到一個事物的相關(guān)關(guān)系，幫助其捕捉到事物的現(xiàn)在和預(yù)測未來。所以在審計行業(yè)中建立模型對大數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的研究，不僅能夠擺脫對抽樣分析的依賴還可以運(yùn)用所有的數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系對未來進(jìn)行一定的預(yù)測。本文將分析三種新型大數(shù)據(jù)分析模型：（1）財務(wù)困境模型（financial distress modelling），（2）財務(wù)舞弊模型（financial fraud modelling），（3）股票市場情緒預(yù)測模型（stock market sentiment prediction modelling）。

一、財務(wù)困境模型

財務(wù)困境模型中的論文使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來檢測和預(yù)測公司的財務(wù)困境，并且這些技術(shù)也是審計員感興趣的，以協(xié)助他們進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營評估。

Sun， J.和Li， H. （2008）應(yīng)用基于決策樹的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來預(yù)測財務(wù)困境。從135個上市公司對開始，研究人員設(shè)計并測試預(yù)測模型，以顯示理論上的可行性和實際的有效性。Koyuncugil和Ozgulbas（2012）使用數(shù)據(jù)挖掘方法為中小型企業(yè)設(shè)計財務(wù)困境預(yù)警系統(tǒng)。他們在7000多家中小型企業(yè)中測試該模型，并開發(fā)了許多可用于降低財務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險概況，風(fēng)險指標(biāo)，預(yù)警系統(tǒng)和財務(wù)路線圖。Chen， W. S.和Du， Y. K. （2009）提出了一種不同的方法，并以神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的形式應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來構(gòu)建和測試財務(wù)困境預(yù)測模型。他們使用了68家上市公司的數(shù)據(jù)，證明了他們建模的可行性和有效性。

二、財務(wù)舞弊模型

財務(wù)舞弊是全球組織和經(jīng)濟(jì)體的一個重要問題。美國注冊舞弊審查員協(xié)會估計，平均來說公司每年會因舞弊而損失5%的收入。這促使研究人員考慮將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于舞弊檢測，預(yù)測和預(yù)防。Chang， R.， Lee， A. （2008）建議使用可視化數(shù)據(jù)分析來交互式地檢查數(shù)百萬銀行電匯交易，他們認(rèn)為這種方法既可行又有效。相比之下，Abbasi，Albrecht，Vance和Hansen（2012）使用機(jī)器學(xué)習(xí)的專門形式來模擬金融舞弊，它以自適應(yīng)的方式結(jié)合多種機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的輸出來提高準(zhǔn)確性。他們發(fā)現(xiàn)這種方法比其他單一方法更有效。

上述評論表明，盡管金融舞弊的成本在不同案例之間差異很大，并且具有明顯的經(jīng)濟(jì)影響，但目前對于金融舞弊檢測仍停留于理論階段。舞弊模型還有機(jī)會利用多個人之間的勾結(jié)經(jīng)常發(fā)生在舞弊案件中的事實。Free， C.和Murphy， P. R. （2015）得出結(jié)論，舞弊的社會性質(zhì)可能有助于識別特點。這些功能可以合并到舞弊模型中，以提高其準(zhǔn)確性。

內(nèi)部審計師也可以使用這些模型來引起對需要調(diào)查的情況的關(guān)注。監(jiān)察人員也可以使用這些模型來確定舞弊發(fā)生的可能性，以便提供初步確認(rèn)。

三、股市情緒預(yù)測模型

除了上面概述的兩個研究流程之外，第三個流程主要關(guān)注股票市場預(yù)測。這一研究流程對預(yù)測分析特別感興趣，并為管理者和投資者提供投資建議。盡管與審計沒有直接關(guān)系，但其關(guān)聯(lián)將從大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于該領(lǐng)域的過程中體現(xiàn)。

許多研究分析了新聞文章，以便進(jìn)行股票市場預(yù)測。Tetlock， P. C.（2007）使用來自華爾街日報熱門專欄的每日內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)當(dāng)媒體悲觀情緒高漲時股價下跌。此外，異常高或低的媒體悲觀情緒有助于預(yù)測高交易量。Alanyali， M.， Moat， H. S.和Preis， T. （2013）發(fā)現(xiàn)，在新聞發(fā)布之前和當(dāng)天，“金融時報”每日提及股票的數(shù)量與每日交易量正相關(guān)。

大數(shù)據(jù)情緒分析在審計方面具有潛在的應(yīng)用價值。在線新聞，社交媒體和其他在線資源中出現(xiàn)的負(fù)面情緒可能會影響基于風(fēng)險的審計。例如，對某些產(chǎn)品持續(xù)的負(fù)面情緒可能會引導(dǎo)審計師檢查產(chǎn)品退貨或保修索賠的準(zhǔn)備金。關(guān)于客戶的情緒也可能影響審計公司接受或繼續(xù)參與的決定。

四、結(jié)語

根據(jù)上述三種新型的審計模型，審計師可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法來預(yù)測財務(wù)困境，并結(jié)合他們的專業(yè)判斷，更好地判斷公司未來的財務(wù)可行性。納入大數(shù)據(jù)模型有助于在破產(chǎn)前改正代價高昂的錯誤。雖然重點可能放在與持續(xù)經(jīng)營意見相關(guān)的一年預(yù)測上，但財務(wù)困境模型也可用于更長期的預(yù)測，這些較長的預(yù)測也可供內(nèi)部審計師使用。審計師可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法來預(yù)測財務(wù)困境，并結(jié)合他們的專業(yè)判斷，更好地判斷公司未來的財務(wù)可行性。財務(wù)困境模型由內(nèi)部審計團(tuán)隊關(guān)于預(yù)測準(zhǔn)確性的意見補(bǔ)充，可為高級管理層和董事會提供有價值的信息。較長期的預(yù)測和意見使管理層有更多時間進(jìn)行戰(zhàn)略性變革，以最大限度地降低財務(wù)困境發(fā)生的可能性，這些都是傳統(tǒng)審計模型所不具有的優(yōu)勢。

而在財務(wù)舞弊模型中，可以幫助審計人員在進(jìn)行舞弊風(fēng)險評估時評估舞弊風(fēng)險。通過采用當(dāng)代大數(shù)據(jù)模型，可以幫助審計師提供合理保證整個財務(wù)報表是否存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯誤陳述。目前許多公司對上市趨之若鶩，主要因為上市益處頗多。同時上市也面臨接受會計師事務(wù)所的審計，公司的管理層經(jīng)常會為了提升自己的經(jīng)營業(yè)績而操縱舞弊，而一些串通舞弊也是會計師事務(wù)所最難發(fā)現(xiàn)的。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展將有效減少會計舞弊，降低重大錯報風(fēng)險。許多企業(yè)的管理層迫于經(jīng)營業(yè)績的壓力或受自身利益的驅(qū)使聯(lián)合治理層有目的、有針對性地違背國家法律、法規(guī)、政策、制度，違背真實性原則，通過提前確認(rèn)收入、擴(kuò)大銷售核算范圍虛增利潤、利用財務(wù)報表合并技術(shù)進(jìn)而虛增收入等手段，致使會計信息失真，達(dá)到其不可告人的目的。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)更加透明化，很多從前不為人知的信息都公之于眾，在這樣的情況下，通過種種手段來修改會計信息以達(dá)到非法目的的行為將會越來越不可行。在CPA審計的過程中，舞弊是較難查出的一個點，很多審計失敗的案例均因舞弊而生，大數(shù)據(jù)的推廣與應(yīng)用使得舞弊的可能性降低，CPA審計中重大錯報風(fēng)險就降低，從而為CPA采取恰當(dāng)合適的審計程序奠定基礎(chǔ)。

通過研究其在其他領(lǐng)域的應(yīng)用，可以發(fā)現(xiàn)審計中分析的其他潛在風(fēng)險。例如：對使用模式和任何異常值的了解是否有助于審計團(tuán)隊了解其客戶及其在計劃審計時面臨的風(fēng)險？此外，電子郵件使用中的異常值是否有助于內(nèi)部審計人員識別合規(guī)或控制違規(guī)和未授權(quán)活動等風(fēng)險？情感分析也是通過新穎且有價值的信息為審計服務(wù)增加價值的機(jī)會。

本文回顧了有關(guān)數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)的會計和財務(wù)研究。審計在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)方面進(jìn)展并不如其他行業(yè)有顯著的應(yīng)用。但無論客戶公司是否使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計都將大大受益于大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用。在審計中使用大數(shù)據(jù)技術(shù)的機(jī)會很多，特別是嚴(yán)格的分析程序與傳統(tǒng)的審計技術(shù)和專家判斷相結(jié)合時。還有很多有前途的審計工具，需要更多的研究。展望未來，開展強(qiáng)有力的大數(shù)據(jù)審計研究是一項挑戰(zhàn)，可以及時更好地為審計實踐提供信息。這包括上面提出的未來研究，評估不同的大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計環(huán)境中的有效性，以及相關(guān)的成本效益分析和研究，這些分析和研究考慮了將大數(shù)據(jù)建模與專家判斷相結(jié)合的最佳方法。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）