淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)和完善

韓冬青

摘要：我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得迅速發(fā)展，迎來(lái)新時(shí)代發(fā)展時(shí)期。在新時(shí)代發(fā)展背景下，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的重要組成部分。高新技術(shù)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，需要不斷投入研發(fā)，產(chǎn)生大量研發(fā)費(fèi)用;為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，加計(jì)扣除的推行與實(shí)施顯得尤為重要。因此，企業(yè)如何完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)發(fā)展建設(shè)極為重要。本文將以高新技術(shù)企業(yè)作為研究對(duì)象，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)因素提出具有針對(duì)性的策略，來(lái)預(yù)防高新技術(shù)企業(yè)出現(xiàn)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失降到最低，期望能夠起到一定的參考作用，以提升高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使得高新技術(shù)企業(yè)能夠在社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中更好的發(fā)展建設(shè)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

高新技術(shù)企業(yè)是技術(shù)密集、知識(shí)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，即在高新技術(shù)領(lǐng)域持續(xù)研究，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并實(shí)現(xiàn)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的企業(yè)。對(duì)于企業(yè)高新技術(shù)領(lǐng)域的認(rèn)定，可以幫助企業(yè)走持續(xù)創(chuàng)新、自主創(chuàng)新道路，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新能力，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新熱情，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除屬于一種稅收優(yōu)惠政策，主要目的是增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力，鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入;即在實(shí)際發(fā)生數(shù)額基礎(chǔ)上，通過(guò)一定比例的加成，減輕企業(yè)稅負(fù)的優(yōu)惠措施。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概述

對(duì)于現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)而言，新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)是企業(yè)的必然環(huán)節(jié)，但這一過(guò)程涉及較多項(xiàng)目，且需要大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除起到關(guān)鍵作用。費(fèi)用加計(jì)扣除的基本含義：加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的推行對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)意義重大。其一，可一定程度緩解高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)企業(yè)所得稅法律規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)享受一定比例的優(yōu)惠減免政策，即高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%;享受稅率式減免的同時(shí)還可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。例如，某軟件開發(fā)企業(yè)每年都要投入大量的資金用于研發(fā)，在詳細(xì)解讀企業(yè)所得稅相關(guān)法律后，2016年至2019年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅300多萬(wàn)元，很大程度減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。其二，提升高新資質(zhì)復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)率，我國(guó)規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書有效期為3年，一旦資質(zhì)證書到期，想要繼續(xù)享受優(yōu)惠政策，必須通過(guò)審查;而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是對(duì)符合加計(jì)扣除政策規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，可以證明企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的持續(xù)，從而符合高新資質(zhì)的認(rèn)定條件。其三，在實(shí)務(wù)中，納稅較多、研發(fā)費(fèi)用金額較大的高新技術(shù)企業(yè)不申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除會(huì)有被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在為企業(yè)減輕較重稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)存在較大風(fēng)險(xiǎn)因素;政策在為高新技術(shù)企業(yè)提供便利時(shí)，具有較高的研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)，使加計(jì)扣除出現(xiàn)較高費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)存在的這一風(fēng)險(xiǎn)因素，極易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)必須嚴(yán)格依照“國(guó)稅總局2017年第40號(hào)公告”中相關(guān)政策范圍，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用等相關(guān)性較高費(fèi)用與直接投入的費(fèi)用，一定程度上限制其他費(fèi)用比例。對(duì)此，高新技術(shù)企業(yè)需要注意優(yōu)惠政策采取的正列舉方式規(guī)范研發(fā)費(fèi)用扣除范圍;簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，即研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目在政策規(guī)定中明確列舉，未列舉項(xiàng)目不能參與優(yōu)惠扣除。因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)仔細(xì)核對(duì)申報(bào)扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)容，避免出現(xiàn)人為因素的錯(cuò)誤;同時(shí)企業(yè)不得自主增加費(fèi)用扣除范圍，萬(wàn)不可存有僥幸心理。此外，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)，由于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑與會(huì)計(jì)核算口徑存在一定差異，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集相對(duì)較為麻煩。如根據(jù)財(cái)稅64號(hào)（2018）文件，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)支出在稅收歸集口徑內(nèi)，企業(yè)可計(jì)算加計(jì)扣除的比例是實(shí)際發(fā)生額的80%，加計(jì)扣除也包括委托境外企業(yè);但在會(huì)計(jì)核算口徑上則有所不同，即研發(fā)支出核算中包括實(shí)際發(fā)生委托研發(fā)支出全額。以上差異會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的委托研發(fā)支出只有一部分享受稅收加計(jì)扣除優(yōu)惠。還有存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，共同費(fèi)用分配是否準(zhǔn)確、合理、科學(xué)，直接關(guān)系到研發(fā)費(fèi)用的最終準(zhǔn)確歸集。因此，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)是其面對(duì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要予以高度重視。

（二）財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

1.研究階段與開發(fā)階段劃分不清。在整個(gè)研發(fā)過(guò)程中，可將支出劃分為兩階段，即研究階段與開發(fā)階段：研究階段是探索性的，主要負(fù)責(zé)為企業(yè)的進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)做準(zhǔn)備;而開發(fā)階段是已完成研究階段的工作，主要特征是在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，需要分別處理以上兩種階段支出。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，很難準(zhǔn)確劃分項(xiàng)目的“研究階段”和“開發(fā)階段”，這就會(huì)導(dǎo)致核算的不準(zhǔn)確性，容易將兩種費(fèi)用相混淆，進(jìn)而導(dǎo)致費(fèi)用性支出與資本性支出劃分不清，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

2.擴(kuò)大研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算范疇，混淆加計(jì)扣除范圍。主要有以下現(xiàn)象：將不屬于研發(fā)費(fèi)用范疇的業(yè)務(wù)招待費(fèi)納入研發(fā)費(fèi)用核算;將不屬于加計(jì)扣除范圍的房屋租賃費(fèi)、房屋折舊費(fèi)計(jì)入;將工會(huì)經(jīng)費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)用歸集至其他費(fèi)用加計(jì)扣除。這些都會(huì)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算風(fēng)險(xiǎn)。

3.未同步設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。根據(jù)新政策相關(guān)要求，高新技術(shù)企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠前，必須對(duì)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的實(shí)際發(fā)生額。但是在實(shí)務(wù)中，很少有企業(yè)同步設(shè)置研發(fā)支出輔助賬。為了享受加計(jì)扣除政策，在申報(bào)時(shí)才根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目情況，編制研發(fā)支出輔助賬，由于申報(bào)時(shí)間有限，在短期內(nèi)制作各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出輔助賬，導(dǎo)致工作量大，影響工作質(zhì)量，增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)也是高新技術(shù)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為立項(xiàng)沒(méi)有規(guī)劃、技術(shù)研發(fā)與產(chǎn)品研發(fā)區(qū)分不清、研發(fā)過(guò)程管理不規(guī)范、研發(fā)成果形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)與研發(fā)項(xiàng)目名稱不能強(qiáng)關(guān)聯(lián)等。如立項(xiàng)時(shí)，頻繁出現(xiàn)立項(xiàng)不規(guī)范、缺少必要調(diào)研工作等;甚至部分企業(yè)在還沒(méi)有進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證分析、設(shè)備管理、項(xiàng)目進(jìn)度安排等工作時(shí)，就盲目進(jìn)行立項(xiàng)確定。以上現(xiàn)象的發(fā)生主要由企業(yè)管理層不重視項(xiàng)目管理、企業(yè)內(nèi)部部門配合不默契、項(xiàng)目研發(fā)流程制度不完善等因素造成。這種管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，若不采取有效的應(yīng)對(duì)措施，最終影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)用使用，且容易造成財(cái)務(wù)管理混亂等情況，最終導(dǎo)致企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，出現(xiàn)資料準(zhǔn)備不齊全、費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，影響企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)。

（四）申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

政府推行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，為高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)更多福利，但也存在申報(bào)材料準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)材料采取企業(yè)自主留存?zhèn)洳榈姆绞健Ｒ虼?，企業(yè)在享受政策優(yōu)惠過(guò)程中，需要按97號(hào)（2015）公告要求保證研發(fā)項(xiàng)目資料完整性。一般而言，高新技術(shù)企業(yè)確定新研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，可通過(guò)企業(yè)自主立項(xiàng)、省申報(bào)立項(xiàng)、市申報(bào)立項(xiàng)等方式進(jìn)行申報(bào)。從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，所有的配套文件應(yīng)該同步產(chǎn)生，這些文件包括項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目立項(xiàng)決議等。當(dāng)前，大部分高新技術(shù)企業(yè)由于自身意識(shí)薄弱，對(duì)加計(jì)扣除政策理解不到位，對(duì)申報(bào)流程不熟悉，加上沒(méi)有一套完善的項(xiàng)目管理制度，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展壯大后，研發(fā)項(xiàng)目遞增，項(xiàng)目資料管理不規(guī)范，對(duì)加計(jì)扣除備查登記工作造成影響，從而未能對(duì)優(yōu)惠政策充分享受，限制企業(yè)發(fā)展。

三、預(yù)防高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)的有效對(duì)策

（一）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是政府為刺激高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要戰(zhàn)略措施，但其核算過(guò)程復(fù)雜，且容錯(cuò)率較低。對(duì)此，企業(yè)需加強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識(shí)，提高管理隊(duì)伍素質(zhì)與水平，加強(qiáng)內(nèi)部管理;企業(yè)財(cái)務(wù)部門需提高自身業(yè)務(wù)能力，避免在核算過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重影響;同時(shí)，政府部門需根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀、市場(chǎng)變化，對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)控，為企業(yè)提供更多便利。

對(duì)于企業(yè)自身而言，在充分了解政策內(nèi)容后，還需加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在財(cái)務(wù)核算方面，企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系、正確樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、在扣除范圍內(nèi)準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，是保證稅金計(jì)算正確的根本;在研發(fā)項(xiàng)目管理方面，按新政策要求正確界定研發(fā)活動(dòng)，是享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的根源。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不可完全規(guī)避性，企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論是管理層或是企業(yè)員工，都要提高自身防范意識(shí);特別是參與涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)需要加強(qiáng)管理決策中的防范，才能夠有效降低決策過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康發(fā)展。

（二）完善研發(fā)費(fèi)用管理制度

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高度發(fā)展階段，而高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展史卻與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比明顯較晚。雖然政府對(duì)企業(yè)的扶持政策較多、扶持力度較大，但是高新技術(shù)企業(yè)自身研發(fā)費(fèi)用管理制度并不完善，導(dǎo)致企業(yè)在享受優(yōu)惠政策時(shí)并沒(méi)有保證有效執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策內(nèi)容。這樣，企業(yè)完善自身管理制度顯得尤為重要。為此，高新技術(shù)企業(yè)需要根據(jù)政策內(nèi)容與自身內(nèi)部管理方案，合理、科學(xué)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用，在保證企業(yè)健康、穩(wěn)定運(yùn)行基礎(chǔ)上，更好享受到政策帶來(lái)的優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)可采用預(yù)算管理制度進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的管理，研發(fā)部門對(duì)年度預(yù)算費(fèi)用、研發(fā)項(xiàng)目等進(jìn)行確定，再經(jīng)相關(guān)部門、企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)，最后轉(zhuǎn)交與財(cái)務(wù)部門，進(jìn)而規(guī)范項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，確保項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用支出準(zhǔn)確性;同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門還需對(duì)稅務(wù)工作、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等充分解讀，并以此為根據(jù)開展日常管理工作，專賬核算研發(fā)費(fèi)用，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，提高費(fèi)用管理有效性;針對(duì)人事部門，其需要充分發(fā)揮自身職能，對(duì)研發(fā)部門相關(guān)人員社保費(fèi)用、獎(jiǎng)金、工資等進(jìn)行月底統(tǒng)計(jì)，對(duì)項(xiàng)目開發(fā)人員進(jìn)行工時(shí)臺(tái)賬管理，并以此作為分配人工費(fèi)用的依據(jù)，并不斷完善管理制度，使研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集有效性提高，避免企業(yè)正常運(yùn)行受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響。

（三）強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理

針對(duì)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，高新技術(shù)企業(yè)需要從內(nèi)部流程制度入手，強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理，規(guī)避項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閷?duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其主要依托于項(xiàng)目的研發(fā)和創(chuàng)新。研發(fā)管理應(yīng)從立項(xiàng)抓起，先行可行性分析論證，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)，成立項(xiàng)目管理組，具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算、計(jì)劃實(shí)施、成果匯報(bào)等;成立專門鑒定機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)目的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)路線進(jìn)行把關(guān)，技術(shù)成果體現(xiàn)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝特點(diǎn)，使研發(fā)成果具有創(chuàng)新性;項(xiàng)目涉及的費(fèi)用、人員、進(jìn)度、質(zhì)量、技術(shù)等由專業(yè)部門負(fù)責(zé)，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況合理、科學(xué)調(diào)整，以既定目標(biāo)為基礎(chǔ)保證項(xiàng)目完成;新項(xiàng)目開發(fā)結(jié)束后開展培訓(xùn)、總結(jié)、試產(chǎn)等相關(guān)工作，確保項(xiàng)目的成果轉(zhuǎn)化。

高新技術(shù)企業(yè)只有提高管理層對(duì)項(xiàng)目管理的重視，完善內(nèi)部研發(fā)流程，提高項(xiàng)目管理力度，才能降低項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn);只有足夠完善的內(nèi)部管理制度，才具備良好的制衡作用，不僅有利于強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目管理能力，同時(shí)也是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，是提高企業(yè)整體管理水平的重要措施。因此，企業(yè)需要根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目管理、自身發(fā)展現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)管理等多種因素，制定一套符合企業(yè)發(fā)展，滿足企業(yè)管理需求的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范，調(diào)節(jié)處理企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，明確各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)凝聚力。另外，特別是樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使企業(yè)員工、管理層具備良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，結(jié)合利、權(quán)、責(zé)三者，規(guī)范項(xiàng)目管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，推動(dòng)企業(yè)更好發(fā)展。

（四）完善高新技術(shù)企業(yè)信息系統(tǒng)

高新技術(shù)企業(yè)建設(shè)完善的信息系統(tǒng)，是降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。企業(yè)首先需要熟悉掌握當(dāng)下國(guó)家稅收相關(guān)法規(guī)，以保證企業(yè)更好利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策;其次需要定期更新稅法及相關(guān)法規(guī)知識(shí)，進(jìn)一步保證高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與當(dāng)下法律法規(guī)匹配，確保計(jì)算機(jī)在法律法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行輸出會(huì)計(jì)信息;最后，根據(jù)企業(yè)核心價(jià)值觀，使企業(yè)成本效益原則與自身特點(diǎn)相結(jié)合，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作上充分、合理應(yīng)用信息技術(shù)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施，受到其基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的影響。對(duì)此，企業(yè)完善自身信息系統(tǒng)，確保系統(tǒng)的全面性、運(yùn)行有效性等是預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，對(duì)預(yù)防稅務(wù)信息傳遞、處理、產(chǎn)生過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)作用顯著。

（五）規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的核算與歸集，是保證企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的先決條件。其一，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，需要根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目具體情況采取獨(dú)立核算方式，保證項(xiàng)目核算的合理性與科學(xué)性。其二，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全部研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估和分析，設(shè)立專門的鑒定機(jī)構(gòu)，劃分技術(shù)研發(fā)與產(chǎn)品研發(fā)，到底是自主研發(fā)還是受托開發(fā)，為后續(xù)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理和加計(jì)扣除提供基礎(chǔ)。其三，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照政策要求在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)同步設(shè)置研發(fā)支出輔助賬;在研發(fā)活動(dòng)中，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)憑證填制研發(fā)支出輔助賬;年度終了根據(jù)輔助賬生成《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，隨年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送。其四，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷能力，為準(zhǔn)確界定“研究階段”和“開發(fā)階段”提供人力資源基礎(chǔ);將核算范疇明確，加計(jì)扣除的核算范圍僅包括與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用，禁止加入不相關(guān)費(fèi)用，避免增加財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)研發(fā)項(xiàng)目專設(shè)一級(jí)科目：研發(fā)支出，并下設(shè)二級(jí)科目“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”，年末將“費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，“資本化支出”待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”;提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算相關(guān)工作，降低財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（六）學(xué)習(xí)把握稅收政策

新政策的推行對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義非凡，直接關(guān)系企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益空間。企業(yè)管理者需對(duì)此給予高度重視，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收政策的學(xué)習(xí)與宣傳，對(duì)于加計(jì)扣除政策的全面理解、全面認(rèn)識(shí)，是保證新政策有效實(shí)施、落實(shí)的根本;企業(yè)只有對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的正確利用，對(duì)稅收法律法規(guī)的準(zhǔn)確把握，才能有效降低企業(yè)稅務(wù)成本，為企業(yè)創(chuàng)造更大利潤(rùn)空間。

由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，政府為更好發(fā)揮優(yōu)惠政策價(jià)值，會(huì)適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整與改動(dòng)。因此，高新技術(shù)企業(yè)為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策準(zhǔn)確把握，必然積極學(xué)習(xí)當(dāng)前政策，實(shí)時(shí)關(guān)注政策變動(dòng);根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)最新優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀利用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)利益最大化;同時(shí)，政府部門作為政策決策主體，需要做好企業(yè)的引領(lǐng)者，以自身社會(huì)影響力、職責(zé)，積極進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的宣傳推廣，提高企業(yè)對(duì)于新政策的重視度。宣傳推廣方式可通過(guò)新聞、報(bào)紙、電視、互聯(lián)網(wǎng)等渠道開展。需要注意，政府需要重視將政策精神向高新技術(shù)企業(yè)傳達(dá)，提高企業(yè)管理層對(duì)于新政策的重視度，加大管理層對(duì)于新政策的深刻認(rèn)知，轉(zhuǎn)變其保守思想，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的確切落實(shí)。此外，企業(yè)也可通過(guò)財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門的聯(lián)合，對(duì)企業(yè)新政策的落實(shí)情況進(jìn)行宣傳、監(jiān)督，確保企業(yè)各階層員工認(rèn)識(shí)到新政策的好處，確保項(xiàng)目規(guī)范管理，進(jìn)而對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集、研發(fā)活動(dòng)范圍等問(wèn)題進(jìn)行正確界定，進(jìn)一步提高企業(yè)科研水平，強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)。

（七）加強(qiáng)資料檔案管理

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》中相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在實(shí)務(wù)中需要自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。備查資料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保存10年。高新技術(shù)企業(yè)在享受政策優(yōu)惠時(shí)，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，且對(duì)于留存?zhèn)洳橘Y料企業(yè)需要妥善保管，以便相關(guān)機(jī)構(gòu)后續(xù)核查工作。對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是否符合優(yōu)惠政策，則需要企業(yè)自行判斷，且依據(jù)“國(guó)稅總局2015年第97號(hào)公告”準(zhǔn)備申報(bào)材料，并對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行歸檔保存，備查資料的整理、歸集等工作需要在年度納稅申報(bào)前完成。鑒于此，企業(yè)應(yīng)該提升自身檔案、資料管理水平，以保證企業(yè)留存資料的真實(shí)性、完整性與準(zhǔn)確性，避免因企業(yè)自身資料、檔案管理不當(dāng)，造成資料損壞、遺漏、丟失等后果，對(duì)企業(yè)資料檔案?jìng)浒傅怯浽斐捎绊?若企業(yè)存在備案資料不完整情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追補(bǔ)企業(yè)加計(jì)扣除的稅款，并收取滯納金，影響企業(yè)聲譽(yù)與享受優(yōu)惠政策的權(quán)利。

四、結(jié)語(yǔ)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展具有兩面性。其一，可有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新能力，提高含金量，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。其二，新政策的落實(shí)伴隨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要加強(qiáng)自身對(duì)新政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)了解掌握新政策內(nèi)容與價(jià)值，更好為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作服務(wù);同時(shí)，企業(yè)需要提高自身對(duì)于政策的認(rèn)知與重視，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策的學(xué)習(xí)力度，完善企業(yè)內(nèi)部制度等，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本，使企業(yè)更健康的發(fā)展。

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