我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善

冉倩旖

[摘 要]近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)熟悉內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)發(fā)展中的作用越來(lái)越明顯。有效果有效率的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)可以明顯提高企業(yè)內(nèi)部管理經(jīng)營(yíng)的水平，規(guī)范部門日常工作流程，規(guī)避企業(yè)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)控制運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。文章介紹了企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容與實(shí)際意義，從我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀出發(fā)，揭示了目前內(nèi)控管理中存在的主要問(wèn)題，并結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)施提出具體的對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)營(yíng);內(nèi)部控制;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.082

1 企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)內(nèi)部控制是建立在專業(yè)的管理體系的基礎(chǔ)上，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)督為目的，通過(guò)建立全面的過(guò)程控制體系、對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)和過(guò)程控制的描述，以直觀的方式表達(dá)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的管理規(guī)范。良好的企業(yè)內(nèi)部控制要確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，明確崗位責(zé)任，規(guī)范管理流程。內(nèi)部控制具體分為企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)營(yíng)的控制活動(dòng)、部門之間的信息溝通。

1.1 幫助確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目的是保證公司資產(chǎn)安全以及完整，使其能夠在未來(lái)保值增值。為了更好地落實(shí)完善各類企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，提高員工工作效率和積極性，保證資產(chǎn)的完整性，企業(yè)必須根據(jù)自身特點(diǎn)制定和完善各類規(guī)章及制度，用以約束企業(yè)員工的日常行為。如果企業(yè)員工按照規(guī)章制度開展各項(xiàng)資產(chǎn)管理工作，才能夠做到資產(chǎn)的完整與保值。

1.2 能夠確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效

企業(yè)管理者以及所有利益相關(guān)者抉擇時(shí)均以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為重要參照指標(biāo)，所有企業(yè)內(nèi)部的控制必須把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性放在第一位。企業(yè)創(chuàng)立之初就應(yīng)當(dāng)建立全面的財(cái)務(wù)規(guī)章及制度，并在工作中不斷完善原有財(cái)務(wù)工作流程，確保財(cái)務(wù)工作逐步減少以致解決問(wèn)題消除錯(cuò)誤，在最大程度上提高所在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效率。進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，才能為企業(yè)管理層以及投資者提供準(zhǔn)確的全面的財(cái)務(wù)報(bào)告，最終達(dá)到社會(huì)資源合理有效支配，避免資源的不必要浪費(fèi)。

1.3 有助于提升經(jīng)濟(jì)效益

合理的內(nèi)部控制手段在一定程度上可以使企業(yè)的庫(kù)存快速有效的轉(zhuǎn)動(dòng)起來(lái)，提高企業(yè)的庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，使企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)揮最大的價(jià)值。與此同時(shí)，合理控制企業(yè)的原材料采購(gòu)、固定人事成本、加工成本，提升企業(yè)管理的效率。在原材料采購(gòu)方便可以通過(guò)招標(biāo)尋找價(jià)格低、質(zhì)量硬的供應(yīng)商，縮減采購(gòu)成本;在加工生產(chǎn)過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部管理，控制損耗，少出次品或不出次品，很大程度上提高產(chǎn)品出產(chǎn)的合格率，不斷改進(jìn)加工工藝及技術(shù)，提高原材料的利用率。還可以對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分別在事件發(fā)生前、發(fā)生中、發(fā)生后進(jìn)行控制，以提高生產(chǎn)效率。不斷完善企業(yè)成本管理架構(gòu)，企業(yè)每一個(gè)人都具有成本管理意識(shí)，在很大程度上將降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與產(chǎn)出。

1.4 幫助企業(yè)提高應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，在這種情勢(shì)下，越來(lái)越多的外部各種不確定因素影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需不斷加強(qiáng)內(nèi)部制度搭建與完善，搭建部門的分工體系，并明確各部門的職責(zé)、權(quán)限，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，迅速找到問(wèn)題的根源，采取措施，解決企業(yè)存在的問(wèn)題，只有提高整體生產(chǎn)效率和管理水平，才能在一定程度上提高企業(yè)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化帶來(lái)的壓力，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 企業(yè)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題

2.1 缺乏正確的內(nèi)部控制的管理意識(shí)

現(xiàn)階段，絕大部分企業(yè)都有內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題。其原因在于目前處于企業(yè)管理層的人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用沒(méi)有引起重視，認(rèn)為合理的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展影響不大，所以不能做到積極推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。企業(yè)管理層人員管理水平?jīng)]有達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)員工對(duì)制度實(shí)施的力度也相對(duì)較小。在企業(yè)中，上至領(lǐng)導(dǎo)下至員工都沒(méi)有領(lǐng)悟到企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)和員工具有的重大影響。因此，在企業(yè)控制中的很多環(huán)節(jié)沒(méi)有得到有效的落實(shí)，造成了一個(gè)惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)和員工均遭受到一定的額外損失。

2.2 內(nèi)控制度整體架構(gòu)搭建存在缺陷

為什么部分企業(yè)的內(nèi)部控制管理沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果？根本原因在于企業(yè)沒(méi)有搭建健全的內(nèi)部控制管理體系。由于企業(yè)上下尤其是管理層對(duì)內(nèi)部控制管理沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)控管理部門，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的人員崗位不明確，未做到專人專崗。在這種情況下，管理層人員和執(zhí)行層人員只按照工作經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣工作，非常不符合現(xiàn)代化企業(yè)的管理要求。此外，企業(yè)還存在有執(zhí)行無(wú)監(jiān)督的現(xiàn)象，沒(méi)有完善的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致工作中出現(xiàn)問(wèn)題后，部門之間相互扯皮，不能充分分析問(wèn)題，降低了經(jīng)營(yíng)效率，削弱了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3 內(nèi)控信息基礎(chǔ)不全面

目前，一些企業(yè)在內(nèi)部控制管理工作中沒(méi)有使用信息技術(shù)，主要表現(xiàn)為相關(guān)內(nèi)控人員經(jīng)驗(yàn)不足、沒(méi)有數(shù)據(jù)支持或支持?jǐn)?shù)據(jù)不全面、硬件軟件功能不全面等。此外，企業(yè)還沒(méi)有積極研發(fā)適合企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)，也沒(méi)有將具有專業(yè)的內(nèi)控人員引入到人力資源管理中。大多數(shù)情況下，在內(nèi)部控制管理理念的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)不設(shè)置專崗而是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職完成，缺乏有效的信息技術(shù)管理辦法和相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，而且不能獨(dú)立于本職工作之外，無(wú)法滿足企業(yè)的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化管理的要求。

2.4 內(nèi)部控制的自我評(píng)估體系不健全

中國(guó)在2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，明確了一系列內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的通用標(biāo)準(zhǔn)，從更深層次規(guī)范并指引了我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理的方向。企業(yè)自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制管理的首要任務(wù)，對(duì)改進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有指導(dǎo)作用。主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：前期的評(píng)定準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)試行、發(fā)現(xiàn)控制問(wèn)題、分析改進(jìn)、形成制度。但在實(shí)踐中自我評(píng)價(jià)的作用薄弱，許多企業(yè)雖然對(duì)控制缺陷進(jìn)行了改進(jìn)，但沒(méi)有進(jìn)行全面客觀的分析，重要控制點(diǎn)的控制過(guò)程在不同部門的控制節(jié)點(diǎn)中多次出現(xiàn)，產(chǎn)生節(jié)點(diǎn)控制前后矛盾，且評(píng)價(jià)結(jié)果沒(méi)有與人員績(jī)效考核掛鉤，這就導(dǎo)致公司對(duì)內(nèi)控所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改效果不能達(dá)到預(yù)期。

2.5 內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

絕大多數(shù)企業(yè)以工作任務(wù)繁重等為由而不設(shè)立專職的內(nèi)部控制員工，很多都是直接選擇企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員兼任。企業(yè)本身的財(cái)務(wù)人員是處于公司的管控之下的，這樣的管理模式具有很大的局限性，阻礙了內(nèi)部控制工作的開展，而且相應(yīng)的分工和職責(zé)也極不明確。加上財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的許多知識(shí)點(diǎn)不了解，不能夠給企業(yè)決策者提供精準(zhǔn)、及時(shí)、科學(xué)的各類投資信息，因此阻礙了企業(yè)創(chuàng)造更多社會(huì)價(jià)值的腳步。企業(yè)各個(gè)部門的管理人員在針對(duì)公司的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的預(yù)算投資也會(huì)出現(xiàn)一定的問(wèn)題，未能對(duì)預(yù)算做出合理安排。

2.6 內(nèi)部控制隊(duì)伍素質(zhì)不高

整體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制部門的人員與其他部門的員工相比，員工的要求應(yīng)該更高，他們不僅要有控制企業(yè)全局的能力，而且要有深刻的財(cái)務(wù)和法律知識(shí)。但是整體上來(lái)說(shuō)，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制部門建設(shè)的積極性也不高。加之部門企業(yè)人員選拔和獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)人員素質(zhì)不高。

3 建議和方向

3.1 提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)

為了使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施具有良好的環(huán)境，必須結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)形勢(shì)，使企業(yè)的決策者深刻地意識(shí)到，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和杜絕偏袒現(xiàn)象產(chǎn)生的積極作用，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到改善。企業(yè)決策者要樹立遵守和執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的良好榜樣，并配合會(huì)計(jì)人員的工作，使企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)得到充分加強(qiáng)。

3.2 建立高效的內(nèi)控制度

完善公司結(jié)構(gòu)，建立嚴(yán)格的公司制度，做到相互遏制和協(xié)調(diào)，在目標(biāo)完成的前提下保證工作的效率和質(zhì)量。要在完整的信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的管理機(jī)制。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采購(gòu)第三方軟件或自主研發(fā)搭建，通過(guò)系統(tǒng)集成、改造或新建等方式，采用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、系統(tǒng)流程、嵌入式信息系統(tǒng)等控制方法，將內(nèi)部控制層層分解、監(jiān)控連鎖、有據(jù)可查、有效減少或消除操縱，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3 健全內(nèi)控管理信息系統(tǒng)

在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的今天，企業(yè)內(nèi)部控制和管理都要緊跟發(fā)展的腳步積極探索新的模式，只有這樣才能將內(nèi)部控制管理的作用發(fā)揮出來(lái)，從而使企業(yè)的管理水平大幅度提高。在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)依靠大數(shù)據(jù)分析與信息技術(shù)相結(jié)合，通過(guò)配置信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)管理等設(shè)施，建立內(nèi)部控制自有獨(dú)立的信息系統(tǒng)，以促進(jìn)管理數(shù)據(jù)的共享、內(nèi)部控制信息的實(shí)時(shí)傳輸，并確保安全有效的運(yùn)行內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。

3.4 完善內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系

企業(yè)要在深入了解各部門內(nèi)部主管和經(jīng)理的基礎(chǔ)上，選擇恰當(dāng)?shù)娜藛T組成評(píng)估小組。評(píng)估小組應(yīng)包括內(nèi)部主管和各部門的相關(guān)技術(shù)人員。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的形式，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。首先，根據(jù)各部門的實(shí)際業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估。問(wèn)卷調(diào)查內(nèi)容由參與部門的全部員工進(jìn)行設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)。根據(jù)評(píng)價(jià)期的實(shí)際情況，由預(yù)先確定的評(píng)價(jià)小組成員對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算，并根據(jù)統(tǒng)計(jì)計(jì)算結(jié)果給出分項(xiàng)得分。其次，根據(jù)得分情況和企業(yè)實(shí)際情況，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)得分結(jié)果進(jìn)行劃分，找出風(fēng)險(xiǎn)薄弱項(xiàng)目。根據(jù)評(píng)估小組計(jì)算出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)安排各部門、各級(jí)人員召開專題會(huì)議進(jìn)行專項(xiàng)討論。最后，根據(jù)討論情況，評(píng)估小組制定修改意見，以文件形式發(fā)送各部門，形成最終的自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

3.5 設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門

建立內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，成立內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)，任命公司領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，賦予內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)一定的權(quán)力，以減少對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的阻力。與此同時(shí)，根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊(cè)，明確崗位和各項(xiàng)職能在企業(yè)中的權(quán)利和責(zé)任，并對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督機(jī)制、信息傳遞、信息披露等方面進(jìn)行明確規(guī)定。為實(shí)施內(nèi)部控制管理提供科學(xué)的理論指導(dǎo)，分開財(cái)務(wù)核算和內(nèi)部審計(jì)，確保審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

3.6 不斷增強(qiáng)管理者的綜合能力

企業(yè)可以組織各種形式的內(nèi)部講座，分級(jí)別對(duì)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高企業(yè)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力。同時(shí)，鼓勵(lì)和支持相關(guān)人員到同行業(yè)內(nèi)部控制工作做得更好的企業(yè)進(jìn)行考察和實(shí)踐，學(xué)習(xí)如何提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。此外，公司還可以通過(guò)招聘來(lái)引進(jìn)一些具有內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)和一定業(yè)績(jī)的專業(yè)人員，為企業(yè)添加新的人員血液。

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