淺析集團企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策

謝薇

[摘 要]全面預算管理是企業(yè)內部管理控制的一種重要管理方法，著名管理學家戴維·奧利認為，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一，可見其在企業(yè)管理中有著至關重要的核心地位。對于企業(yè)來說，尤其是集團企業(yè)，管理跨度和難度都很大，尤其需要全面預算管理這樣綜合性強的管理方法來代替管理，但是在實際的運行中還存在不少問題。文章從企業(yè)全面預算管理的特征與職能出發(fā)，對目前集團企業(yè)全面預算管理中存在的問題進行探討，并相應提出加強集團企業(yè)全面預算管理的幾點對策建議。

[關鍵詞]集團企業(yè);全面預算管理;全方位

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.093

1 企業(yè)全面預算管理概述

1.1 全面預算管理的含義

全面預算管理是指以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為導向，通過對企業(yè)未來一定時期內生產經營活動的預測和計劃，確定企業(yè)在這個特定期間的經營管理目標，并將該經營目標逐層分解后，從橫向和縱向落實到企業(yè)內部的各個單位、各個部門、各個環(huán)節(jié)及各個崗位，并制定以價值形式反映企業(yè)在未來期間的全部經濟活動和相應財務結果的計劃，同時，通過對實際執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際與計劃不斷對比和分析，及時做出改善和調整，并對計劃執(zhí)行結果進行分析、考評的綜合性管理辦法。概括來說，全面預算管理必須具備事前計劃、事中控制、事后考評。

1.2 全面預算管理的特點

全面預算管理作為一種現代化的重要管理手段，具有綜合性、市場性、主動性、戰(zhàn)略性等鮮明特征，而從內涵上來分析，它最突出的特點則主要體現在“三全”，即全方位、全過程和全員參與。

全方位是指全面預算應當涵蓋企業(yè)生產經營相關的一切經濟活動，包括財務、業(yè)務、人力資源、資本運作等;全過程是指每一項經濟活動的事前計劃、事中控制、事后追溯考評全部都要納入預算管理過程中來;全員參與是指企業(yè)內各個單位、各個部門、各個崗位及所有員工都要有全面預算的觀念意識，都需要共同參與預算的整個編制、執(zhí)行和考評。

1.3 全面預算管理的基本職能

全面預算管理辦法融合計劃、管理、協調、資源配置、控制、激勵、評價等諸多功能于一體，是一種貫徹實施企業(yè)戰(zhàn)略目標的綜合性管理機制。它的基本職能主要體現在以下四個方面。

1.3.1 戰(zhàn)略支持

全面預算管理是一種戰(zhàn)略管理，通過對未來的發(fā)展規(guī)劃來指導企業(yè)當前的實踐活動，其目標就是貫徹和實現企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，使短期計劃與長期目標銜接一致。

1.3.2 資源配置

預算管理能將企業(yè)的資源進行整合并優(yōu)化，將集團企業(yè)所屬的各二級單位及其內部各個層級整合起來，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標運行，通過內部化管理來節(jié)約交易成本，實現資源最優(yōu)配置。

1.3.3 全程控制

預算管理是一種控制機制，從編制到執(zhí)行，再到差異分析和考評，實現了事前、事中和事后控制，使其控制職能貫穿到企業(yè)生產經營的全過程。

1.3.4 管理協調

預算管理的根本就是通過預算來代替管理，使預算成為企業(yè)的自動管理機制，使集團企業(yè)內各二級單位、各部門的目標相互協調，形成有機整體。同時，為企業(yè)內部績效考評提供依據。

2 集團企業(yè)全面預算管理面臨的主要問題

2.1 預算管理意識薄弱，預算制定缺乏戰(zhàn)略導向

目前，很多企業(yè)對全面預算管理的概念還理解不夠，對其職能認識不足，僅僅將預算作為一種預測未來的工具，沒有將它作為企業(yè)內部控制的重要管理方法來使用。因此，在編制預算時，從領導到員工，大多認為預算是財務部門的事情，往往將重點單純地放在財務的一些具體的數字和表格，而沒有將預算與企業(yè)的實際生產經營管理有效地結合起來，這樣編制出來的預算只是流于形式，并不能發(fā)揮全面預算的管理職能。同時，在這種前提下，企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要性也往往被忽視，在缺乏戰(zhàn)略導向前提下制定的預算目標，可能造成預算指標與企業(yè)長期的發(fā)展規(guī)劃相沖突，導致企業(yè)管理者只注重企業(yè)的短期經濟效益，而忽視企業(yè)的長期經營目標，從而難以提升企業(yè)核心競爭力和企業(yè)價值，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 預算管理環(huán)境有待完善，預算指標缺乏有效性

全面預算編制原則都是遵循“自上而下、自下而上、上下結合”的參與性編制，經多次反復，才能形成正式的預算，再逐級下達執(zhí)行。集團企業(yè)在這個實際運行過程中，最常出現的問題有：各基層單位故意低估收入預算指標或高估成本預算指標，這樣就有利于指標情況可以輕松完成，并且增加了超額完成業(yè)績的可能性，可以獲取領導的肯定、工作職位的升遷和相關考評獎勵等;另外，故意虛報費用預算計劃，以防經營過程中某些不確定性風險的發(fā)生，以及占取更多的企業(yè)資源。比如，在上年度實際的執(zhí)行過程中故意增加日常費用等支出，以便在下一年度預算時可以獲取更大的支出預算的標準。在以上情況下，都會造成預算指標缺乏有效性，由此帶來的業(yè)績虛增有失客觀公正，同時也會造成企業(yè)資源的分配不合理。此時，各基層單位和部門只熱衷與其考評相關、利益掛鉤的預算目標的完成，而忽視了集團所要實現的企業(yè)戰(zhàn)略目標。

2.3 預算執(zhí)行不力，未建立相關責任機制

目前，我國的集團企業(yè)內普遍都缺乏健康完善的預算管理制度和預算控制機制，只預算不執(zhí)行，或是重編制輕執(zhí)行，成為目前集團企業(yè)中普遍存在的現象。在實際的生產經營過程中，由于未建立相關的責任機制，從管理人員到普通員工，都不會對預算控制引起重視，使得全面預算僅僅是紙上談兵的空文。也就是說，在預算編制過程中雖遵循了全員參與編制，而在預算執(zhí)行過程中，卻沒有及時的跟蹤調查和嚴格的控制監(jiān)督，導致預算執(zhí)行的隨意性很大，執(zhí)行結果會與預算形成很大差異，卻沒有人重視這種差異，去深入地對標分析差異產生的原因。在這種情形下，企業(yè)的預算則是形同虛設，根本無法發(fā)揮出全面預算管理的效用。

2.4 預算考核不到位，未發(fā)揮預算的激勵和約束作用

考核作為全面預算管理后期工作中的一個重要環(huán)節(jié)，在整個管理中也起著不可或缺的作用。現有的集團企業(yè)，大多數都缺乏與預算緊密聯系的剛性的預算考評機制，主要體現在以下兩個方面：第一，對于責任人和員工的績效考評未與預算掛鉤，或是雖有制度規(guī)定，但是未按制度嚴格的執(zhí)行，缺乏約束力;第二，因考評指標的選擇不夠科學和全面，在考核預算時過于注重財務指標，而對于企業(yè)發(fā)展的一些其他重要的因素或是動態(tài)變化的影響因素沒有納入考慮，忽視了這些因素造成的影響，往往對于最終的預算執(zhí)行結果有著很大的不利影響，這樣的考評有失公正，會導致被考評責任人和員工的怨言，打消其工作積極性。因此，沒有完善健全的考評機制，往往導致責任人不能有效地對預算責任負責，員工缺乏工作積極性，全面預算不能發(fā)揮其激勵和約束作用，其管理職能自然流于形式。

3 加強集團企業(yè)全面預算管理的對策建議

3.1 加強對全面預算管理的重視，明確戰(zhàn)略目標導向

企業(yè)管理者應當樹立全面預算管理的理念，對全面預算管理加以關注和重視，大力支持，加以推動，帶動全員對全面預算管理的認知和行動。同時，預算管理不是簡單的數據堆砌和表格羅列，它不僅是財務部門的事情，企業(yè)應設置完善的預算組織體系，必須有各個管理部門的共同參與，才能保障預算的科學性、權威性和可操作性。同時，企業(yè)在編制預算時，應當結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為起點、為導向來制訂預算的目標和計劃，這樣才能在運營過程中不斷強化戰(zhàn)略管理，不斷提升企業(yè)預算目標與企業(yè)長期發(fā)展方向的協調程度。

3.2 加強企業(yè)文化建設，消除預算松弛

為保證預算的準確性，集團企業(yè)就要規(guī)避各基層單位為了完成全面預算指標而編制虛假預算指標的行為，因此，集團企業(yè)應當加強企業(yè)文化建設，引入預算管理文化，培養(yǎng)員工的預算意識，提升員工的預算價值觀，從價值觀念上減少和避免預算松弛現象的發(fā)生。同時，為了實現企業(yè)資源的合理分配，保證業(yè)績的真實性，集團企業(yè)還可以制定相關基期數據合理度、預算準確度等獎勵措施，來提升全體員工的參與感和積極性。另外，信息是企業(yè)決策和管理的基礎，集團領導層應當充分認識到信息的作用和重要性，須完善信息收集渠道和相關制度，從制度出發(fā)來保證信息的真實性。

3.3 建立負責人責任制，完善全面預算控制機制

為提高預算執(zhí)行力，首先要建立負責人責任制，可以設立各基層單位、各職能部門的行政主要負責人為預算管理的第一責任人，要求其切實加強領導，明確責任，落實措施，提高預算的控制力和約束力，在責任人和各級員工與企業(yè)之間形成責、權、利相結合的責任共同體。預算一經下達，在企業(yè)內部即具有“法律效力”，集團內部各層級都應當按照預算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預算，并建立每周資金調度會、每月預算執(zhí)行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執(zhí)行預算政策，及時反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況，以便情況發(fā)生重大變化時，能及時做出調整或重新制定，以達到預期的目標。

3.4 建立科學的考核體系，完善激勵機制與約束機制

全面預算管理是一項全方位、全過程、全員參與的系統工程，為了確保預算目標的全面完成，必須制定科學的預算考核體系，同時還要完善有效的激勵機制和剛性的約束機制。為了提升考評的科學性以及考核結果的說服力，集團企業(yè)可以引入平衡計分卡管理工具，該工具可以有效地平衡財務指標與非財務指標之間的關系，并有助于平衡企業(yè)短期目標與長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的關系。同時，考評結果必須納入績效考評體系，將預算的每位執(zhí)行者的切身利益與考評結果緊密聯系起來，通過多元化的激勵機制最大限度地調動經營者和員工的積極性和創(chuàng)造性;通過剛性的約束機制對經營者和員工的工作進行約束，使其在預算執(zhí)行過程中能嚴格遵從企業(yè)的規(guī)范進行操作，按嚴格的程序進行預算調整和例外事項的處理，杜絕違規(guī)操作。

參考文獻：

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