基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究

鄒祝華

[摘 要]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益多樣復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理直接關(guān)系著企業(yè)健康生存發(fā)展。因而，面對(duì)日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全方位、多層次的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度，通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行制度化管理，規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。文章對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系進(jìn)行闡述，以國(guó)內(nèi)某大型乳制品企業(yè)為例進(jìn)行案例分析，就該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，從內(nèi)部控制角度提出完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的策略。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.080

1 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

（1）兩者根本作用相同。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)都是為了合理控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范約束，通過(guò)制度化管理，提高管理、操作行為的規(guī)范性，從而提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。但由于內(nèi)部控制主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行管理，難以針對(duì)企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效管理。市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜多變，外部風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有同樣重要作用，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠全方位對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估。因而，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有相同目標(biāo)與作用，風(fēng)險(xiǎn)管理在某種程度上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的補(bǔ)充與升級(jí)。

（2）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已然進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段，內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前，內(nèi)部控制成為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，成為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵流程。內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行約束規(guī)范，從而能夠有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）兩者互為前提。內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，兩者互為前提條件。風(fēng)險(xiǎn)通常伴隨著機(jī)遇，風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助企業(yè)有效把握機(jī)遇，從而抓住機(jī)遇創(chuàng)造更大收益。企業(yè)內(nèi)部控制有效性是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制越有效，通常企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平越高;風(fēng)險(xiǎn)管理水平越高，越能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

2 A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

A企業(yè)成立于1999年，屬于國(guó)內(nèi)知名的乳制品企業(yè)，主要業(yè)務(wù)包括奶粉、酸奶、液態(tài)奶等。企業(yè)自成立以來(lái)高度重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)以及風(fēng)險(xiǎn)管理，建立標(biāo)準(zhǔn)化、制度化與流程化的經(jīng)營(yíng)管理模式，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及運(yùn)營(yíng)管理效率。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式難以滿足現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（1）企業(yè)組織體系與風(fēng)險(xiǎn)管理模式存在問(wèn)題。A企業(yè)采用事業(yè)部管理模式，各事業(yè)部擁有完整的產(chǎn)供銷職能部門，各個(gè)事業(yè)部間相互獨(dú)立，各自為政，事業(yè)部之間難以有效協(xié)調(diào)，資源難以實(shí)現(xiàn)有效共享，難以有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而且組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不合理，難以構(gòu)建完善的內(nèi)控與相互制衡機(jī)制。而且，部門之間針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度以及采用的風(fēng)險(xiǎn)管理模式存在差異，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制僵化，難以對(duì)市場(chǎng)做出迅速、有效反應(yīng)，弱化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加了企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

另外，A企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理屬于財(cái)務(wù)控制型，企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制制度嚴(yán)格遵守，但是對(duì)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險(xiǎn)重視度不夠，由于外部環(huán)境存在復(fù)雜性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨較大的外部風(fēng)險(xiǎn)，依靠?jī)?nèi)部控制制度難以滿足企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)控制需求。

（2）企業(yè)預(yù)算管理存在問(wèn)題。A企業(yè)缺乏明確戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)在實(shí)際編制預(yù)算方案過(guò)程中比較盲目，設(shè)置預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)目標(biāo)存在較大差異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展缺乏有效約束。由于預(yù)算權(quán)力缺乏強(qiáng)有力約束，許多部門在編制預(yù)算時(shí)虛報(bào)部門預(yù)算，降低企業(yè)預(yù)算完成難度，同時(shí)盡可能占據(jù)更多的資源，導(dǎo)致實(shí)際編制預(yù)算方案合理性較差，不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)不僅面臨較大的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也面臨較大的外部風(fēng)險(xiǎn)。A企業(yè)預(yù)算方案編制主要由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，企業(yè)銷售部門、生產(chǎn)部門等不直接參與預(yù)算方案編制工作，A企業(yè)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行適度調(diào)整，削弱了預(yù)算編制的科學(xué)性與權(quán)威性，預(yù)算脫離實(shí)際，與實(shí)際情況存在較大差異。另外，A企業(yè)在預(yù)算考核時(shí)，沒(méi)有清晰界定預(yù)算管理責(zé)任，在實(shí)際考核時(shí)針對(duì)預(yù)算超支難以追究實(shí)際責(zé)任人，導(dǎo)致考核結(jié)果有失公允。

（3）合同管理存在問(wèn)題。合同管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，合同是企業(yè)與其他平等組織間設(shè)立的民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，存在較大的違約風(fēng)險(xiǎn)，合同能夠從某種程度上保護(hù)雙方利益，減少經(jīng)濟(jì)損失。A企業(yè)合同管理缺乏完善管理機(jī)制，存在部分部門負(fù)責(zé)人未經(jīng)授權(quán)私訂合同，合同內(nèi)容存在條款疏漏，損害了企業(yè)合法權(quán)益。而且缺乏對(duì)合同完善管理機(jī)制，合同未全面履行甚至監(jiān)管缺位，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

3 基于內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路

（1）明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度的總體策略，然后將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，由風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估與量化，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理。其次，企業(yè)戰(zhàn)略部門要根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境變化，行業(yè)動(dòng)態(tài)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)從而加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理，牢牢把握宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì)，明確企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，避免被市場(chǎng)淘汰出局，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。最后，企業(yè)要將內(nèi)部控制體系向全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系轉(zhuǎn)型與升級(jí)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，拓展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理范圍，對(duì)企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理。

（2）完善企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，通過(guò)預(yù)算管理能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)水平，提升企業(yè)資源配置效率，對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行流程化、制度化規(guī)范，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。以A企業(yè)為例，首先，企業(yè)需要準(zhǔn)確進(jìn)行戰(zhàn)略定位，明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，從而為預(yù)算管理提供指導(dǎo)方向，避免出現(xiàn)短視現(xiàn)象，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。其次，企業(yè)需要提高預(yù)算執(zhí)行約束力，避免出現(xiàn)預(yù)算約束不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部管理存在較多漏洞，削弱企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。最后，企業(yè)在編制預(yù)算方案時(shí)要加強(qiáng)部門間溝通，發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的組織領(lǐng)導(dǎo)作用，將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解到各個(gè)部門，由部門按照實(shí)際需求編制預(yù)算，企業(yè)預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行審核與調(diào)整，提高預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。

（3）加強(qiáng)企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管理。合同風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益得失。加強(qiáng)企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)管理，首先，需要加強(qiáng)合同簽訂前的風(fēng)險(xiǎn)防范，主要從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。對(duì)A企業(yè)來(lái)說(shuō)，在簽訂合同前要充分調(diào)查市場(chǎng)信息、交易對(duì)方信息以及行業(yè)政策，簽訂合同時(shí)征求多方意見(jiàn)，對(duì)合同進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，從而制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為企業(yè)簽訂合同奠定基礎(chǔ)。其次，要加強(qiáng)合同執(zhí)行過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，隨時(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)情況變化，調(diào)整企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急管理機(jī)制，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生企業(yè)盲目管理，給企業(yè)造成巨大損失。

（4）加強(qiáng)績(jī)效考核。首先，公司經(jīng)過(guò)戰(zhàn)略制訂、計(jì)劃/方案形成、實(shí)施等重要環(huán)節(jié)，還需要對(duì)公司階段性的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，通過(guò)績(jī)效考核來(lái)形成閉環(huán)機(jī)制。通過(guò)績(jī)效考核能夠發(fā)現(xiàn)公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行對(duì)比、分析和完善，促進(jìn)公司不斷改進(jìn)和提升，自我完善的過(guò)程同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)防控的過(guò)程。通過(guò)績(jī)效考核可以調(diào)動(dòng)公司全員積極性，以經(jīng)營(yíng)結(jié)果為導(dǎo)向，對(duì)結(jié)果負(fù)責(zé)，促進(jìn)公司發(fā)展壯大，提升應(yīng)對(duì)、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，通過(guò)績(jī)效考核，可以促進(jìn)公司形成良性的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，保證公司組織健康運(yùn)行。

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