新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施重點(diǎn)難點(diǎn)及問題探討

吳子云

摘要：現(xiàn)階段國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)行政事業(yè)單位產(chǎn)生了積極影響。為適應(yīng)財(cái)政支出改革的不斷深入，新政府會(huì)計(jì)核算工作更具備合理性，本文主要就新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施重點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行了探究分析。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;重點(diǎn)難點(diǎn);問題;探討

在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，引入了“雙制度”“雙分錄”和“八要素”會(huì)計(jì)核算思路，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作更具有科學(xué)性、合理性，更好地體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)核算的潛在應(yīng)用價(jià)值，避免其使用功能、行政事業(yè)單位的效益等受到不利影響。在對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)行探討時(shí)，應(yīng)給予新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施方面的影響更多考慮，積極探討具體的應(yīng)對(duì)措施，提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，不斷拓寬這方面的工作思路，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的長效發(fā)展。本文將簡單概述政府新會(huì)計(jì)制度，系統(tǒng)論述新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施重點(diǎn)難點(diǎn)問題，并探討尋求對(duì)策。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn)內(nèi)容

1.引入“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式

原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債以及運(yùn)行成本等情況無法進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確地反映。新政府會(huì)計(jì)制度下，采用“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”方式，將會(huì)計(jì)要素分為兩大類：一類是預(yù)算收入支出表會(huì)計(jì)要素，以收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，準(zhǔn)確清晰地反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行情況;另一類是資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，綜合反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

2.擴(kuò)大資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，一是行政事業(yè)單位的基本建設(shè)投資納入單位經(jīng)費(fèi)大賬統(tǒng)一核算，單位不需要單獨(dú)設(shè)置基本建設(shè)賬套核算，大幅度簡化了行政事業(yè)單位的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù);二是政府會(huì)計(jì)制度將原來固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目進(jìn)一步拓展和細(xì)化，將資產(chǎn)細(xì)分為公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容;三是增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，在凈資產(chǎn)類增加了累計(jì)盈余、專用基金、以前年度盈余調(diào)整等核算內(nèi)容;四是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)政府固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)分月計(jì)提攤銷，使行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況得到真實(shí)準(zhǔn)確地反映。

3.整合了行政事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，將原來行政單位、事業(yè)單位以及中小學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、國有林場等不同行業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了整合，在保留原會(huì)計(jì)制度通用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同特點(diǎn)，進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范，使得不同行業(yè)單位之間的財(cái)務(wù)指標(biāo)具有一定的可比性，也為政府機(jī)構(gòu)改革奠定了良好基礎(chǔ)。

4.完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中包含了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及現(xiàn)金流量表等多種內(nèi)容;預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中包含了預(yù)算收入支出表、行政（事業(yè)）支出明細(xì)表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表等，不同的信息使用者可以結(jié)合自身實(shí)際需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告查閱，促使會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施難點(diǎn)

1.預(yù)算會(huì)計(jì)初始化難以把握

按照新政府會(huì)計(jì)制度要求，新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)需要對(duì)上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，登記預(yù)算會(huì)計(jì)初始化數(shù)據(jù)，但實(shí)際工作中較難理解和把握，很多會(huì)計(jì)人員在新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)由于理解上偏差，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)科目初始化數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響了部門決算報(bào)表的準(zhǔn)確性。

2.雙分錄會(huì)計(jì)處理難以把握

按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，核算單位從財(cái)政部門、上級(jí)單位、非同級(jí)政府部門取得的各類撥款收入、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)等各類現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，均要進(jìn)行“雙分錄”會(huì)計(jì)核算，但在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，“雙分錄”會(huì)計(jì)處理具體節(jié)點(diǎn)把握不準(zhǔn)，不能準(zhǔn)確編制“雙分錄”，導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，從而影響會(huì)計(jì)資料的使用效率。

3.計(jì)提資產(chǎn)折舊推銷難以精準(zhǔn)

按照政府會(huì)計(jì)制度要求，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，但在實(shí)際工作過程，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)類別分類不準(zhǔn)確，屬于無形資產(chǎn)的誤列固定資產(chǎn)科目核算，屬于專用設(shè)備卻按通用設(shè)備年限計(jì)提折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原始價(jià)值及凈值不準(zhǔn)確。

三、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的問題探討

1.單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄

政府會(huì)計(jì)制度要求“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”，較原制度相比，既增加了會(huì)計(jì)人員核算工作量，又對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力提出更高的要求。鑒于目前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員核算水平有限，加之少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的錯(cuò)誤理解，誤認(rèn)為會(huì)計(jì)工作簡單或不重要，有的單位隨便安排一個(gè)人員兼職頂崗敷衍，有的只重錢物，以不懂財(cái)務(wù)為由，從不過問財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)和難點(diǎn)。建議切實(shí)落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，將單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核范疇，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

2.財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新速度慢

行政事業(yè)單位以往實(shí)施的會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)制度認(rèn)知不足。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，要求會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等內(nèi)容。目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)還存在有學(xué)習(xí)動(dòng)力不足等問題，這將是影響新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的重要因素之一。

3.資產(chǎn)管理水平要求更高

目前行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理制度建立不健全，資產(chǎn)卡片登記管理制度實(shí)施不到位，資產(chǎn)購置及登記制度執(zhí)行不規(guī)范。尤其是單位沒有定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)，不少行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)已經(jīng)廢棄、毀損等，但賬面沒有核減，導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。除此之外，新政府會(huì)計(jì)制度要求固定資產(chǎn)計(jì)量要準(zhǔn)確、分類要合理、折舊計(jì)提方法要科學(xué)，這也就對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。

4.新政府會(huì)計(jì)制度有待完善

在實(shí)際會(huì)計(jì)工作實(shí)際，本人認(rèn)為新政府會(huì)計(jì)制度在有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，尚需進(jìn)一步優(yōu)化或明確。

（1）單位上下級(jí)撥款會(huì)計(jì)科目不能有效銜接。主管部門撥給下屬單位經(jīng)費(fèi)，一是主管部門的預(yù)算會(huì)計(jì)“行政支出”科目下未設(shè)具體的支出經(jīng)濟(jì)類會(huì)計(jì)科目;二是下屬單位收付此款時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)分別列“上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入”“事業(yè)支出——其他資金支出”科目核算，在主管部門年終編制部門決算時(shí)，會(huì)將所屬二級(jí)單位的事業(yè)支出數(shù)與本部門的行政支出數(shù)進(jìn)行匯總，結(jié)果出現(xiàn)財(cái)政撥款數(shù)沒有完全形成“財(cái)政撥款支出”，其差額是下屬單位的“事業(yè)支出——其他資金支出”數(shù)，資金性質(zhì)發(fā)生了變化，難以實(shí)現(xiàn)部門決算數(shù)據(jù)有效銜接。建議將部分主管部門單位的會(huì)計(jì)科目延伸到下屬單位使用。

（2）財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資代扣代繳核算不準(zhǔn)確。行政事業(yè)單位存在行政人員和事業(yè)人員并存財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資情況，按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，代扣款項(xiàng)時(shí)不形成財(cái)政預(yù)算撥款和相應(yīng)支出，在代繳款項(xiàng)時(shí)記錄相應(yīng)行政支出或事業(yè)支出，而代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出發(fā)票或繳費(fèi)明細(xì)表上無法區(qū)分行政人員和事業(yè)人員，無法準(zhǔn)確計(jì)算相應(yīng)“支出功能分類科目”和“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”支出數(shù)，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算撥款數(shù)與“支出功能分類科目”不一致。

（3）非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收支對(duì)應(yīng)關(guān)系不明確。非同級(jí)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入有基本支出和項(xiàng)目支出，按說應(yīng)該列“行政支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”，而不是“行政支出——其他資金支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”，制度上沒有明確。建議予以明確，優(yōu)化支出明細(xì)科目名稱及核算內(nèi)容。

（4）部分支出經(jīng)濟(jì)分類科目難以掌握。一是上級(jí)主管部門撥給下級(jí)單位獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)，原制度“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，按照新制度規(guī)定，下級(jí)單位支付獎(jiǎng)勵(lì)金時(shí)計(jì)人“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出——獎(jiǎng)勵(lì)金”科目，這樣加大了人員支出總額，導(dǎo)致部門決算報(bào)表編制時(shí)人均獎(jiǎng)勵(lì)金過大;二是單位支出企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、學(xué)校支出的校方責(zé)任險(xiǎn)等，沒有相應(yīng)的支出經(jīng)濟(jì)科目核算;三是按照《2020年政府收支分類科目》規(guī)定，行政單位發(fā)放個(gè)人公務(wù)交通補(bǔ)貼應(yīng)列“商品和服務(wù)支出——其他交通費(fèi)用”科目核算，屬于公用經(jīng)費(fèi)支出范疇;但財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資時(shí)應(yīng)列“財(cái)政撥款預(yù)算收入——行政運(yùn)行——人員經(jīng)費(fèi)”科目核算，導(dǎo)致部門年終決算時(shí)出現(xiàn)人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)相互擠占現(xiàn)象。建議增設(shè)相關(guān)支出經(jīng)濟(jì)“項(xiàng)”級(jí)會(huì)計(jì)科目。

四、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的應(yīng)對(duì)策略

1.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低，關(guān)系到新會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的落實(shí)效果及應(yīng)用價(jià)值等。行政事業(yè)單位應(yīng)重視做好會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)工作，運(yùn)用會(huì)計(jì)繼續(xù)教育平臺(tái)、會(huì)計(jì)技術(shù)人員遠(yuǎn)程培訓(xùn)方式以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交流、短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)與探討等渠道，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員熟練掌握新政府會(huì)計(jì)內(nèi)容及精華，提高新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施運(yùn)用成果。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其他部門的配合力度

為了保障政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果，行政事業(yè)單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門能夠主動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其他部門的溝通與配合力度，讓業(yè)務(wù)部門在開展與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作時(shí)，能夠明確如何處理才能夠滿足財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，從而確保業(yè)務(wù)開展的合理性。

3.完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)的

在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，要求行政事業(yè)單位優(yōu)化自身的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，一方面要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部資金的管控水平，做到?？顚Ｓ?另一方面要完善資產(chǎn)審批制度，將固定資產(chǎn)的維護(hù)責(zé)任落實(shí)到具體的經(jīng)辦人和分管負(fù)責(zé)人身上，提升單位內(nèi)部固定資產(chǎn)保管意識(shí)。在資產(chǎn)管理過程中，需要進(jìn)行不定期與定期的清查盤點(diǎn)工作，并在結(jié)合了單位自身發(fā)展特點(diǎn)基礎(chǔ)上，進(jìn)行折舊方法的合理選擇，從而保障固定資產(chǎn)的管理質(zhì)量。

4.優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

在進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用的過程中，需要提前做好對(duì)信息系統(tǒng)的試運(yùn)行、升級(jí)和調(diào)整，通過建立全面的共享數(shù)據(jù)，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和保障性住房等資產(chǎn)，統(tǒng)一納入有關(guān)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，并做好各個(gè)板塊要素之間的銜接，有效確保網(wǎng)絡(luò)的共享性。

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行需要時(shí)刻順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，及時(shí)與舊的會(huì)計(jì)制度銜接，確保新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，為新時(shí)期會(huì)計(jì)核算提供有效支持，確保各項(xiàng)核算工作的完整性、準(zhǔn)確性和可操作性，以便為信息的需求者提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)信息。

（責(zé)任編輯：劉海琳）